论文部分内容阅读
摘 要：我国自2016年5月起全面实施“营改增”政策。交通运输业是最早作为“营改增”试点的行业之一。本文首先介绍交通运输业营改增的动因，其次介绍营改增对交通运输业税负的影响，最后提出相关政策建议。关键词：“营改增”;交通运输业：税收负担
一、“营改增”概述
从宏观视角看，“营改增”不仅可以完善税收体系，减轻税赋，而且可以优化经济。交通运输业不仅仅是一个基本的服务行业，还是连接社会生产和消费之间的桥梁，基于这一原因，运输业成为营改增方案的焦点和先导产业。
二、交通运输业“营改增”动因
（一）破坏增值税抵扣链条，减轻企业税收负担
交通运输业处于商品流通中的运输环节，连接企业的生产和销售行为，根据营业额征收营业税，破坏了上下游企业整个增值税链条的完整性，使得企业某些增值行为（如购进同定资产、购进原材料等）的进项税不可抵扣，加重企业税收负担。此外，交通运输业的业务涉及企业经营过程的多个环节，每个环节产生的营业额均需纳税，重复征税严重。
（二）企业纳税行为难以定性
在“营改增”之前，企业在流转环节经常既销售商品义自己提供运输服务，也就是说“混合销售行为”“兼营行为”时有发生。在这些行为下，企业如何缴纳销售商品的增值税和交通运输服务的营业税需进一步区分和辨析。
（三）造成运输发票的抵扣管理问题
为避免增值税链条断裂对企业税负影响过大，国家规定，交通运输业的专业运输发票可以按照7%的税率抵扣进项税，而增值税专用发票抵扣管理体系和交通运输业运输发票管理体系不相容，发票的增值税抵扣管理问题成为税收征管的新问题。运输发票在管理时，经常出现业务发生与入账时间不匹配，数额记载不真实等情况，过度抵扣税款，偷税和逃税时有发生。所有这些问题主要症结在于交通运输业并不适合营业税征管体系，营改增刻不容缓。
三、“营改增”对交通运输业税负的影响
（一）流转税的变化
流转税一般包含增值税、营业税以及消费税，但交通运输业一般不涉及消费税，为简化研究，本文讨论流转税时不包含消费税，主要讨论增值税和营业税。
营业税改征增值税，会使企业流转税发生变化。“营改增”之前交通运输业提供劳務获得收入缴纳营业税，营业税为价内税，“营改增”之前企业应纳流转税额=营业收入。营业税率;“营改增”之后，交通运输劳务收入缴纳增值税，增值税是价外税，“营改增”之后企业应纳流转税额=含税营业收入/（1+增值税率）*增值税率一可抵扣的进项税。
（二）城市建设维护税及教育税附加
城市建设维护税及教育税附加是以企业增值税、营业税以及消费税三税加总为基础计算的，当企业营业税和增值税发生变化，城建税及教育税附加也会相应变化。
（三）所得税发生变化
首先，“营改增”之前，由于营业税是价内税，企业收到的货款不需要剔除营业税，可直接列示在利润表的营业收入中：“营改增”之后，增值税是价外税，企业收到的货款是含税的入，需剔除增值税才能作为营业收入列示在利润表中。这样会减少营业收入，影响利润总额，进而影响所得税。
其次，营业税、城市建设维护税及教育税附加在营业税金及附加中列示，营业税金及附加在计算所得税之前扣除，而增值税不在所得税之前扣除，所以营改增后会导致所得税变化。
再次，“营改增”之前，企业外购同定资产的进项税额不能抵扣，进项税额与其他购置成本一同计入同定资产的成本中;“营改增”之后，外购同定资产进项税额可抵扣，不计入成本。这样造成同定资产原始价值不同，会影响同定资产折旧的计提，而折旧具有抵税作用，折旧额的减少会增加所得税。
最后，可抵扣成本也会造成所得税的变化。“营改增”之后，一部分可以取得增值税专用发票的成本可以扣除增值税，而“营改增”之前，这部分成本的增值税是无法抵扣的，由此将会造成企业成本降低，利润增加，所得税相应增加。
四、政策建议
第一，调整增值税税率水平。在所有“营改增”行业中，交通运输业税率为11%，高于服务业等其他行业。从长远水平来看，国家“营改增”的目的是降低整体税负，虽然避免不了有个别企业税负过高，但从整个行业来看税负整体上应该是下降的，所以国家有必要依据宏观战略目标调整当前增值税税率结构，进一步下调税负。
第二，从改革方案本身而言，有必要完善增值税法律制度。由于在一些经济活动中很难取得增值税专用发票，例如燃料采购、维修服务等等，政府应允许相关公司扣除相关费用。如果可能的话，可以设计并使用能兼容物流行业和运输行业的全面增值税专用发票。
第三，加强业务人员技能培训。企业应组织相关部门开展员工培训工作，督促他们学习“营改增”相关业务知识，以便更好地理解增值税及增值税专用发票，更好地助理纳税申报过程中的复杂问题，从而保证企业税收制度改革的顺利施行。
参考文献：
[1]刘松颖.“营改增”对交通运输业的影响及对策分析[J].山西财经大学学报，2013（35）：24-25.
[2]王玉兰，李雅冲.“营改增”对交通运输业税负及盈利水平研究[J].财政研究，2014（5）：41-45.
[3]杨隽.“营改增”对交通运输业税负影响分析[J].会计之友.2013（13）：120-122.
一、“营改增”概述
从宏观视角看，“营改增”不仅可以完善税收体系，减轻税赋，而且可以优化经济。交通运输业不仅仅是一个基本的服务行业，还是连接社会生产和消费之间的桥梁，基于这一原因，运输业成为营改增方案的焦点和先导产业。
二、交通运输业“营改增”动因
（一）破坏增值税抵扣链条，减轻企业税收负担
交通运输业处于商品流通中的运输环节，连接企业的生产和销售行为，根据营业额征收营业税，破坏了上下游企业整个增值税链条的完整性，使得企业某些增值行为（如购进同定资产、购进原材料等）的进项税不可抵扣，加重企业税收负担。此外，交通运输业的业务涉及企业经营过程的多个环节，每个环节产生的营业额均需纳税，重复征税严重。
（二）企业纳税行为难以定性
在“营改增”之前，企业在流转环节经常既销售商品义自己提供运输服务，也就是说“混合销售行为”“兼营行为”时有发生。在这些行为下，企业如何缴纳销售商品的增值税和交通运输服务的营业税需进一步区分和辨析。
（三）造成运输发票的抵扣管理问题
为避免增值税链条断裂对企业税负影响过大，国家规定，交通运输业的专业运输发票可以按照7%的税率抵扣进项税，而增值税专用发票抵扣管理体系和交通运输业运输发票管理体系不相容，发票的增值税抵扣管理问题成为税收征管的新问题。运输发票在管理时，经常出现业务发生与入账时间不匹配，数额记载不真实等情况，过度抵扣税款，偷税和逃税时有发生。所有这些问题主要症结在于交通运输业并不适合营业税征管体系，营改增刻不容缓。
三、“营改增”对交通运输业税负的影响
（一）流转税的变化
流转税一般包含增值税、营业税以及消费税，但交通运输业一般不涉及消费税，为简化研究，本文讨论流转税时不包含消费税，主要讨论增值税和营业税。
营业税改征增值税，会使企业流转税发生变化。“营改增”之前交通运输业提供劳務获得收入缴纳营业税，营业税为价内税，“营改增”之前企业应纳流转税额=营业收入。营业税率;“营改增”之后，交通运输劳务收入缴纳增值税，增值税是价外税，“营改增”之后企业应纳流转税额=含税营业收入/（1+增值税率）*增值税率一可抵扣的进项税。
（二）城市建设维护税及教育税附加
城市建设维护税及教育税附加是以企业增值税、营业税以及消费税三税加总为基础计算的，当企业营业税和增值税发生变化，城建税及教育税附加也会相应变化。
（三）所得税发生变化
首先，“营改增”之前，由于营业税是价内税，企业收到的货款不需要剔除营业税，可直接列示在利润表的营业收入中：“营改增”之后，增值税是价外税，企业收到的货款是含税的入，需剔除增值税才能作为营业收入列示在利润表中。这样会减少营业收入，影响利润总额，进而影响所得税。
其次，营业税、城市建设维护税及教育税附加在营业税金及附加中列示，营业税金及附加在计算所得税之前扣除，而增值税不在所得税之前扣除，所以营改增后会导致所得税变化。
再次，“营改增”之前，企业外购同定资产的进项税额不能抵扣，进项税额与其他购置成本一同计入同定资产的成本中;“营改增”之后，外购同定资产进项税额可抵扣，不计入成本。这样造成同定资产原始价值不同，会影响同定资产折旧的计提，而折旧具有抵税作用，折旧额的减少会增加所得税。
最后，可抵扣成本也会造成所得税的变化。“营改增”之后，一部分可以取得增值税专用发票的成本可以扣除增值税，而“营改增”之前，这部分成本的增值税是无法抵扣的，由此将会造成企业成本降低，利润增加，所得税相应增加。
四、政策建议
第一，调整增值税税率水平。在所有“营改增”行业中，交通运输业税率为11%，高于服务业等其他行业。从长远水平来看，国家“营改增”的目的是降低整体税负，虽然避免不了有个别企业税负过高，但从整个行业来看税负整体上应该是下降的，所以国家有必要依据宏观战略目标调整当前增值税税率结构，进一步下调税负。
第二，从改革方案本身而言，有必要完善增值税法律制度。由于在一些经济活动中很难取得增值税专用发票，例如燃料采购、维修服务等等，政府应允许相关公司扣除相关费用。如果可能的话，可以设计并使用能兼容物流行业和运输行业的全面增值税专用发票。
第三，加强业务人员技能培训。企业应组织相关部门开展员工培训工作，督促他们学习“营改增”相关业务知识，以便更好地理解增值税及增值税专用发票，更好地助理纳税申报过程中的复杂问题，从而保证企业税收制度改革的顺利施行。
参考文献：
[1]刘松颖.“营改增”对交通运输业的影响及对策分析[J].山西财经大学学报，2013（35）：24-25.
[2]王玉兰，李雅冲.“营改增”对交通运输业税负及盈利水平研究[J].财政研究，2014（5）：41-45.
[3]杨隽.“营改增”对交通运输业税负影响分析[J].会计之友.2013（13）：120-122.