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【摘 要】近年来，在国家扩大内需的宏观环境下，政府的投资规模日益扩大，作为强调对过程控制和问题预防的跟踪审计应运而生，并迅速成为地方政府加强国家建设项目全过程的监督和控制的有效手段。但通过近两年来的跟踪审计，审计人员感觉在跟踪审计过程中审计任务重效果差，审计人员综合素质不高，廉政监管不到位等问题也频繁出现，如何解决这些问题成为审计系统目前研究的重点。
【关键词】跟踪审计；工程审计
建设项目跟踪审计是完善项目建设管理的重要过程，通过审计不但能及时纠正项目建设中存在的漏洞还能提高项目的管理水平和项目质量。但是，通过近两年来的跟踪审计，审计人员感觉在跟踪审计过程中审计部门跟踪力量有限，审计效果不理想。主要问题体现在以下几个方面：
第一，项目面广量大与审计人员少产生的矛盾。
随着建设规模的不断扩大，工程投资大，建设工期紧，开工项目多，工程审计人员疲于应付，有时一个人要承担好几个工程项目的跟踪审计，工作难以深入。
第二，项目专业性的广及审计人员的专业面窄产生的矛盾。
工程跟踪审计面对的现场交错复杂，跟踪审计建议质量的高与低对工程施工的质量及进度会产生重大影响，工作的专业性、及时性、责任性等要求非常高。从事跟踪审计工作的人员往往是要知识全面的“复合型”人才。但实际是审计人员的专业水平配置不够全面。如某直达通道工程：由于是桥梁工程，这方面的专业主要涉及到道路桥梁、交通、水利、路灯、绿化等多个专业工程，所以对审计人员的要求也是较高的，不仅要懂水利定额、交通定额、安装定额、绿化还要了解道路工程定额。但事实上专业人员的相关专业是划分较全的，一个人对所有的专业都那么到位基本是不可能的。
第三，廉政过程监管与跟踪审计过程脱节之间的矛盾。
目前跟踪审计是主要一个人去参与跟踪审计，没有相关的对应纪律制度给予约束。项目实施过程中遇到什么问题需要解决时，往往是个人的解释代表了一个审计组或是审计机关的意见，审计人员完全凭个人的自律意识办事，缺乏监管，风险较大。如项目实施过程中存在以下的情况：一方面，参与建设单位的材料询价等，与建设单位同步的询价不能完全体现审计的独立性，一些项目由于建设单位也是不了解情况的，所以一些建设单位还是要借助于施工单位对市场的熟悉优势去询价，有一定的意向性。另一方面，项目监理会等一些方案确定会等。一些方案可能存在一定的不太合理的情况，虽然我们参与相关的会议但是我们审计人员毕竟专业水平也是有限的，没有发表什么意见， 但是由于你作为审计部门参与了，形成了会议纪要那就是经过审计的合法做法。
即使年底单位监察室会到被审计单位去了解情况，检查相关的廉政情况，但是都属于是马后炮，过程中的监督处于缺失状态。
针对以上的一些现状，本人作了一些思考，对于跟踪审计项目在实施过程中的具体操作我们应如何解决现实存在的矛盾，规避审计机关跟踪审计风险、提高跟踪审计质量等可以采取以下措施：
一、合理确定跟踪审计的范围
由于现在大多数建设项目都是采用BT等融资模式，我们的审计重点不仅强调施工阶段的造价控制，而且要对前期决策工作的跟踪审计，深入开展对设计阶段质量的跟踪审计，积极介入招投标阶段的跟踪审计，使审计工作向多元化发展，大大的节约一些本来就不应发生的费用。
虽说对于融资项目的主导意见可能是上层决定的，我们不能从根本上改变项目可能存在的问题，但是我们至少能尽我们的全力对项目在实施的管理过程中可能出现的问题进行规范，尽量为政府排忧解难，控制项目成本，健康顺利完全项目。
二、合理安排跟踪审计力量
根据项目的数量、难度、进度、专业性等综合考虑，整合审计资源进行合理配置。由于审计资源的有限，审计人员必须在审计过程中也要不断学习不同的专业知识并且要最大限度地利用中介的资源，保证跟踪审计的效果及质量。每个项目至少要安排两个懂项目主要专业跟踪审计人员。由于审计力量的不足，审计部门在跟踪审计过程中要借助外来专业力量，可以有两种方式：一是建设单位直接聘用，由审计部门统一管理；二是由审计部门直接聘用，作为审计组成员进行分配及管理。
三、规范跟踪审计人员的审计行为
审计人员并不是万能的，也不是太平洋警察，什么事都归你管，什么都听你的，审计人员在工程跟踪审计中必须遵循一定的原则，搞好工程跟踪审计工作关键要协调好工程建设各方的关系，工程跟踪审计除了要加强与有关部门的沟通、交流之外，还必须遵循一定的原则：（1）到位而不越位，参与而不干预。（2）刚性与柔性相结合。（3）尽职而不代替，监督而不包办。
四、加强审计人员在审计质量、廉政建设
审计人员不管是外聘还是审计部门的审计人员在审计项目实施之前应签订廉政责任状，同时接受项目各方的监督及检查，在项目结束时由监督各方对跟踪审计人员进行廉政评价，并记入审计部门的跟踪审计人员信用、廉政档案库，凡不合格人员以后不得进入审计局的专家库，同时也不得参与政府投资项目的相关工作。本局人员也就采取一定的惩罚（如不得参加本年度的评优等，如违法则按规定处理）。
遇到较大的问题或是自身的专业水平及能力不能当场表态的问题，同时也是必须由审计部门解决的问题，应在会后提交审计组讨论确定解决的方案并形成会议纪要。对于一些能在现场表态的项目，不得违反规则、一定要做到公平公正、合法、合理。在事后应按跟踪审计的相关要求（每月）向审计组提交跟踪审计记录，审计记录应实事求是，不得应付了事。审计项目到一定的阶段，同一审计项目的跟踪审计人员应向科室提交一份阶段跟踪审计报告；于项目结束时向科室提交一份完整的跟踪审计报告。同时进入审计档案，随时接受监察室及局的抽查。
【关键词】跟踪审计；工程审计
建设项目跟踪审计是完善项目建设管理的重要过程，通过审计不但能及时纠正项目建设中存在的漏洞还能提高项目的管理水平和项目质量。但是，通过近两年来的跟踪审计，审计人员感觉在跟踪审计过程中审计部门跟踪力量有限，审计效果不理想。主要问题体现在以下几个方面：
第一，项目面广量大与审计人员少产生的矛盾。
随着建设规模的不断扩大，工程投资大，建设工期紧，开工项目多，工程审计人员疲于应付，有时一个人要承担好几个工程项目的跟踪审计，工作难以深入。
第二，项目专业性的广及审计人员的专业面窄产生的矛盾。
工程跟踪审计面对的现场交错复杂，跟踪审计建议质量的高与低对工程施工的质量及进度会产生重大影响，工作的专业性、及时性、责任性等要求非常高。从事跟踪审计工作的人员往往是要知识全面的“复合型”人才。但实际是审计人员的专业水平配置不够全面。如某直达通道工程：由于是桥梁工程，这方面的专业主要涉及到道路桥梁、交通、水利、路灯、绿化等多个专业工程，所以对审计人员的要求也是较高的，不仅要懂水利定额、交通定额、安装定额、绿化还要了解道路工程定额。但事实上专业人员的相关专业是划分较全的，一个人对所有的专业都那么到位基本是不可能的。
第三，廉政过程监管与跟踪审计过程脱节之间的矛盾。
目前跟踪审计是主要一个人去参与跟踪审计，没有相关的对应纪律制度给予约束。项目实施过程中遇到什么问题需要解决时，往往是个人的解释代表了一个审计组或是审计机关的意见，审计人员完全凭个人的自律意识办事，缺乏监管，风险较大。如项目实施过程中存在以下的情况：一方面，参与建设单位的材料询价等，与建设单位同步的询价不能完全体现审计的独立性，一些项目由于建设单位也是不了解情况的，所以一些建设单位还是要借助于施工单位对市场的熟悉优势去询价，有一定的意向性。另一方面，项目监理会等一些方案确定会等。一些方案可能存在一定的不太合理的情况，虽然我们参与相关的会议但是我们审计人员毕竟专业水平也是有限的，没有发表什么意见， 但是由于你作为审计部门参与了，形成了会议纪要那就是经过审计的合法做法。
即使年底单位监察室会到被审计单位去了解情况，检查相关的廉政情况，但是都属于是马后炮，过程中的监督处于缺失状态。
针对以上的一些现状，本人作了一些思考，对于跟踪审计项目在实施过程中的具体操作我们应如何解决现实存在的矛盾，规避审计机关跟踪审计风险、提高跟踪审计质量等可以采取以下措施：
一、合理确定跟踪审计的范围
由于现在大多数建设项目都是采用BT等融资模式，我们的审计重点不仅强调施工阶段的造价控制，而且要对前期决策工作的跟踪审计，深入开展对设计阶段质量的跟踪审计，积极介入招投标阶段的跟踪审计，使审计工作向多元化发展，大大的节约一些本来就不应发生的费用。
虽说对于融资项目的主导意见可能是上层决定的，我们不能从根本上改变项目可能存在的问题，但是我们至少能尽我们的全力对项目在实施的管理过程中可能出现的问题进行规范，尽量为政府排忧解难，控制项目成本，健康顺利完全项目。
二、合理安排跟踪审计力量
根据项目的数量、难度、进度、专业性等综合考虑，整合审计资源进行合理配置。由于审计资源的有限，审计人员必须在审计过程中也要不断学习不同的专业知识并且要最大限度地利用中介的资源，保证跟踪审计的效果及质量。每个项目至少要安排两个懂项目主要专业跟踪审计人员。由于审计力量的不足，审计部门在跟踪审计过程中要借助外来专业力量，可以有两种方式：一是建设单位直接聘用，由审计部门统一管理；二是由审计部门直接聘用，作为审计组成员进行分配及管理。
三、规范跟踪审计人员的审计行为
审计人员并不是万能的，也不是太平洋警察，什么事都归你管，什么都听你的，审计人员在工程跟踪审计中必须遵循一定的原则，搞好工程跟踪审计工作关键要协调好工程建设各方的关系，工程跟踪审计除了要加强与有关部门的沟通、交流之外，还必须遵循一定的原则：（1）到位而不越位，参与而不干预。（2）刚性与柔性相结合。（3）尽职而不代替，监督而不包办。
四、加强审计人员在审计质量、廉政建设
审计人员不管是外聘还是审计部门的审计人员在审计项目实施之前应签订廉政责任状，同时接受项目各方的监督及检查，在项目结束时由监督各方对跟踪审计人员进行廉政评价，并记入审计部门的跟踪审计人员信用、廉政档案库，凡不合格人员以后不得进入审计局的专家库，同时也不得参与政府投资项目的相关工作。本局人员也就采取一定的惩罚（如不得参加本年度的评优等，如违法则按规定处理）。
遇到较大的问题或是自身的专业水平及能力不能当场表态的问题，同时也是必须由审计部门解决的问题，应在会后提交审计组讨论确定解决的方案并形成会议纪要。对于一些能在现场表态的项目，不得违反规则、一定要做到公平公正、合法、合理。在事后应按跟踪审计的相关要求（每月）向审计组提交跟踪审计记录，审计记录应实事求是，不得应付了事。审计项目到一定的阶段，同一审计项目的跟踪审计人员应向科室提交一份阶段跟踪审计报告；于项目结束时向科室提交一份完整的跟踪审计报告。同时进入审计档案，随时接受监察室及局的抽查。