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【摘要】《企业内部经济责任审计指南》分为八章，分别为总则、审计准备阶段、审计实施阶段、审计内容、审计评价及责任界定、审计终结阶段、审计结果运用和附则，共八十条。通过对总则部分的解读，试图从总原则层面把握该指南的目标导向；同时，也希望通过对该部分的解读，深化对企业内部控制的经济实践。具体而言，便是如何降低经济责任人审计风险，这应是提出“指南”的初衷。
【关键词】企业内部经济责任审计 指南 经济责任人审计风险 解读
类组织制定相关制度或开展经济责任审计时参考和借鉴。
在背景下，本文将对总则部分进行解读。试图通过该部分的解读，从总原则层面把握该指南的目标导向；同时，也希望通过对该部分的解读，深化对企业内部控制的经济实践。本文以国有商业银行为研究对象。
一、企业内部经济责任审计面临的时代挑战
作为承担间接金融业务的国有商业银行，其在内部经济责任审计方面所面临的挑战，必然受到市场经济主体所处时代特征的影响。
以此作为逻辑起点，其所面临的具体挑战如下：
（一）由创新型企业融资所面临的挑战
国有商业银行所面临的挑战包括:（1）因对创新型企业所开展的业务，缺乏准确认识而产生的贷款风险;（2）因创新型企业无法正常履行还款行为而产生的风险。就风险具体的产生原因来说，实则不存在资金监管的技术问题；其更多的来源于参与国有银行资金监管的管理者。
（二）由城乡统筹资金需求所面临的挑战
国有商业银行由于具有区域归属性质，政府根据自身目标函数驱动的放款需求，往往违背资金流动的逐利性偏好，从而为国有商业银行资产类业务经营带来很大的风险。同时，这种风险来自于上层建筑的利益诉求，其成为了国有商业银行内部经济责任审计的难点。不难理解，尽管伴随着国有商业银行的企业化改制已初见成效，然而，基层国有商业银行仍然与地方政府的政策性融资天然联系。在政府官员向银行管理者施加影响成本时，因受到“委托—代理”关系的作用，银行管理者将可能实施机会主义行为；若在缺乏监管的前提下，则增大银行的资金使用风险。
（三）由企业资产重置资金需求所面临的挑战
伴随着企业资本有机构成的提高，必然引致出广大企业的融资需求。受到资产专用性增强的影响，企业在提高自身资本有机构成的同时，也增大了有形与无形成本，这一成本因素将直接影响它们资本循环的稳定性。因此，与企业处于同一价值链上的国有商业银行，必然也将面临诸多不确定性风险。特别是面对国有企业的资产重置的资金需求，政府往往处于“父爱情节”向地区商业银行管理者施加影响力，导致该类商业银行违背资金逐利性要求而放款。
二、总则部分需要特别引起重视的方面
通过对结合以上所面临的挑战，以及总则部分的实质性规则。有这样几个方面值得引起重视。
（一）企业内部经济责任审计包括离任经济责任审计
这是总则第五条的规定，即：离任经济责任审计，指企业内管干部任期届满，或者任期内办理调任、免职、辞职、退休等事项前进行的经济责任审计。通过引入该项原则，实则规避了国有商业银行管理者的59岁现象。
（二）经济责任审计范围应当遵循重要性原则确定
总则第七条：企业总部及重要的下属全资或控股企业应当纳入审计范围，纳入审计范围的资产量一般不低于企业内管干部所在企业资产总额的70%，子企业户数不低于该企业总户数的50%。
企业作为以实现经济目标为优先原则的组织，在复杂市场环境下需要提升财务管理综合能力。所谓“综合能力”，不但体现在传统意义上的账务管理；更体现在对企业资本循环整个过程的资金监管能力。根据《资本论》第2卷，有关“资本循环”章节的论述：资本循环公式G—W—G`分别表示三种职能，即货币职能、生产职能、商品职能。并且，在企业资本循环的时间、空间两个维度中，该三种职能形态同时存在。
综上所述，企业经济责任审计在以“管理者”为对象的同时，其具体的业务实施重点，仍在于对企业的资本流量与存量展开审计。
（三）企业可以建立经济责任审计工作联席会议
总则第十一条：联席会议一般应当由纪检、监察、审计、人力资源和监事会等部门组成。联席会议下设办公室负责日常工作。联席会议应当定期召开会议，检查、通报审计结果运用情况，协调解决审计结果运用中的问题，督促落实审计结果的运用。
上述规定实现了企业内部经济责任审计的客观与全面性。以国有商业银行为例：国有商业银行面临着，为地方经济发展提供资金支持的重要工作。必然存在审计项目繁多、审计任务繁重的特征。因此，在创新内部审计管理工作时，就应在现有组织资源配置下通过组织架构的调整，来实现以“项目”为任务单元的团队管理模式。
三、总则导向下降低经济责任人审计风险的思考
在总则框架下如何降低经济责任人审计风险，这才是该“指南”提出的初衷。因此，这也就成为实践过程中需要得到回答的问题。本“解读”在引入三方面需要引起重视的方面外，也试图在这一方面给予思考。
（一）引入外部专家团队
国有商业银行在面对创新型企业的借款申请时，往往在缺乏技术支撑的前提下，弱化了内部审计功能。为此，国有商业银行可以引入外部工程技术人员，组建项目导向型专家团队。通过专家团队对创新型企业产品的市场价值、技术可行性等诸要素开展评估。最终，为国有商业银行管理者提供咨询报告，来增强内部审计的全面性。
（二）建立与政府的沟通机制
受到我国现阶段的国情影响，区域政府仍能对其审计工作施加外部作用。因此，建立与政府的沟通机制，便成为“商业理性与区域性”的调和剂。国有商业银行管理者，应就具体的政策性贷款业务与区域政府展开协商，权衡内部审计风险与区域经济发展间的关系。从而，寻求最佳放款方案。
（三）资产结构优化的放款倾向
国有商业银行的内部审计，还应在推动企业资产结构优化的背景下，展开针对性的审计工作。通过审计工作的灵活性与针对性，来推动区域经济的可持续发展。最终，实现其服务质量提升的目标。因此，国有商业银行管理者应根据区域政府的产业经济发展规划，在确保资金安全性的同时，调整对重点发展产业资金申请的审计标准。
（四）以项目为导向的团队工作模式
国有商业银行在面临复杂的申请借款项目时，为了做到更加客观的开展审计工作，应建立以项目为导向的团队工作模式。“团队”的构成主要来自于内部成员，实则体现为针对任务而形成的临时性组织。团队成员在分工协作的工作方式下，分别对申请人的：借款用途、产品市场前景预期、借款人信息、借款数额等要素信息展开审计，在团队协作中提升了审计效率，也实现了因成员间知识互补而提升了审计的客观性。
以下两个方面主要针对国有企业：
（五）控制企业资金链条风险
从动态的角度，考察资本循环G—W—G`可知：在这三个环节中，不仅在时间维度上表现为依次呈现；而且，在空间维度上体现为同时存在。因此，这就对企业的资金需求提出了更高的要求。在我国经济发展方式转变的大背景下，诸多企业都面临着提升资本有机构成的任务。企业资本有机构成的提升，通过固定资本重置的方式来实现，必将增大企业的资金投入。从而，企业财务审计应为此提供安全屏障。
（六）增进企业资金优化配置
正如上文提到，企业的资金在时间、空间维度上的存在要求。由此，财务审计功能又体现在：优化配置企业资金方面。在以市场拉动为主要模式的商品销售形态，使得企业不仅要关注下游的需求方，还要面对上游生产要素的购进渠道。即：在货币职能（G）、生产职能（W）、商品职能（G`）环节中，企业须进行合理的资金配置。若要最终实现“惊险的跳跃”，企业则须科学测算出各领域的资金预算。
四、小结
《企业内部经济责任审计指南》分为八章，分别为总则、审计准备阶段、审计实施阶段、审计内容、审计评价及责任界定、审计终结阶段、审计结果运用和附则，共八十条。通过对总则部分的解读，试图从总原则层面把握该指南的目标导向；同时，也希望通过对该部分的解读，深化对企业内部控制的经济实践。具体而言，便是如何降低经济责任人审计风险，这应是提出“指南”的初衷。
为此，应从这样六各方面展开审计工作:
（1）引入外部专家团队
（2）建立与政府的沟通机制
（3）资产结构优化的放款倾向
（4）以项目为导向的团队工作模式
（5）控制企业资金链条风险
（6）增进企业资金优化配置
本文再次强调，“指南”的出台在规范了企业内部经济责任审计的同时，也促使了企业全面内部审计工作的优化，而这才是“指南”的初衷。
参考文献
[1] 刘涛. 关于企业财务审计问题的新思考[J]. 经营管理者, 2011, (13).
[2] 邵柏清 .加强企业财务审计工作的思考[J]. 中国城市经济，2011, (3).
[3] 宋波. 风险导向审计下的审计风险识别与对策——以浙江民营中小企业审计为例[J]. 财会通讯：综合版, 2011, (5): 104-105.
[4] 霍泾潏. 余效明副审计长在2010年企业审计培训班上指出——企业审计要为保障国有资产安全和企业科学发展服务[J]. 中国审计, 2010, (8): 11.
[5] 周淑霞, 杨方进. 深化国有企业审计 为经济发展保驾护航——吉林省审计厅对省信托投资公司2004至2006年度资产负债损益进行审计[J]. 中国审计, 2010, (3): 40-42.
[6] 胡俊永. 围绕反腐倡廉建设 努力提升企业审计工作水平[J]. 审计月刊, 2009, (12): 32-33.
【关键词】企业内部经济责任审计 指南 经济责任人审计风险 解读
类组织制定相关制度或开展经济责任审计时参考和借鉴。
在背景下，本文将对总则部分进行解读。试图通过该部分的解读，从总原则层面把握该指南的目标导向；同时，也希望通过对该部分的解读，深化对企业内部控制的经济实践。本文以国有商业银行为研究对象。
一、企业内部经济责任审计面临的时代挑战
作为承担间接金融业务的国有商业银行，其在内部经济责任审计方面所面临的挑战，必然受到市场经济主体所处时代特征的影响。
以此作为逻辑起点，其所面临的具体挑战如下：
（一）由创新型企业融资所面临的挑战
国有商业银行所面临的挑战包括:（1）因对创新型企业所开展的业务，缺乏准确认识而产生的贷款风险;（2）因创新型企业无法正常履行还款行为而产生的风险。就风险具体的产生原因来说，实则不存在资金监管的技术问题；其更多的来源于参与国有银行资金监管的管理者。
（二）由城乡统筹资金需求所面临的挑战
国有商业银行由于具有区域归属性质，政府根据自身目标函数驱动的放款需求，往往违背资金流动的逐利性偏好，从而为国有商业银行资产类业务经营带来很大的风险。同时，这种风险来自于上层建筑的利益诉求，其成为了国有商业银行内部经济责任审计的难点。不难理解，尽管伴随着国有商业银行的企业化改制已初见成效，然而，基层国有商业银行仍然与地方政府的政策性融资天然联系。在政府官员向银行管理者施加影响成本时，因受到“委托—代理”关系的作用，银行管理者将可能实施机会主义行为；若在缺乏监管的前提下，则增大银行的资金使用风险。
（三）由企业资产重置资金需求所面临的挑战
伴随着企业资本有机构成的提高，必然引致出广大企业的融资需求。受到资产专用性增强的影响，企业在提高自身资本有机构成的同时，也增大了有形与无形成本，这一成本因素将直接影响它们资本循环的稳定性。因此，与企业处于同一价值链上的国有商业银行，必然也将面临诸多不确定性风险。特别是面对国有企业的资产重置的资金需求，政府往往处于“父爱情节”向地区商业银行管理者施加影响力，导致该类商业银行违背资金逐利性要求而放款。
二、总则部分需要特别引起重视的方面
通过对结合以上所面临的挑战，以及总则部分的实质性规则。有这样几个方面值得引起重视。
（一）企业内部经济责任审计包括离任经济责任审计
这是总则第五条的规定，即：离任经济责任审计，指企业内管干部任期届满，或者任期内办理调任、免职、辞职、退休等事项前进行的经济责任审计。通过引入该项原则，实则规避了国有商业银行管理者的59岁现象。
（二）经济责任审计范围应当遵循重要性原则确定
总则第七条：企业总部及重要的下属全资或控股企业应当纳入审计范围，纳入审计范围的资产量一般不低于企业内管干部所在企业资产总额的70%，子企业户数不低于该企业总户数的50%。
企业作为以实现经济目标为优先原则的组织，在复杂市场环境下需要提升财务管理综合能力。所谓“综合能力”，不但体现在传统意义上的账务管理；更体现在对企业资本循环整个过程的资金监管能力。根据《资本论》第2卷，有关“资本循环”章节的论述：资本循环公式G—W—G`分别表示三种职能，即货币职能、生产职能、商品职能。并且，在企业资本循环的时间、空间两个维度中，该三种职能形态同时存在。
综上所述，企业经济责任审计在以“管理者”为对象的同时，其具体的业务实施重点，仍在于对企业的资本流量与存量展开审计。
（三）企业可以建立经济责任审计工作联席会议
总则第十一条：联席会议一般应当由纪检、监察、审计、人力资源和监事会等部门组成。联席会议下设办公室负责日常工作。联席会议应当定期召开会议，检查、通报审计结果运用情况，协调解决审计结果运用中的问题，督促落实审计结果的运用。
上述规定实现了企业内部经济责任审计的客观与全面性。以国有商业银行为例：国有商业银行面临着，为地方经济发展提供资金支持的重要工作。必然存在审计项目繁多、审计任务繁重的特征。因此，在创新内部审计管理工作时，就应在现有组织资源配置下通过组织架构的调整，来实现以“项目”为任务单元的团队管理模式。
三、总则导向下降低经济责任人审计风险的思考
在总则框架下如何降低经济责任人审计风险，这才是该“指南”提出的初衷。因此，这也就成为实践过程中需要得到回答的问题。本“解读”在引入三方面需要引起重视的方面外，也试图在这一方面给予思考。
（一）引入外部专家团队
国有商业银行在面对创新型企业的借款申请时，往往在缺乏技术支撑的前提下，弱化了内部审计功能。为此，国有商业银行可以引入外部工程技术人员，组建项目导向型专家团队。通过专家团队对创新型企业产品的市场价值、技术可行性等诸要素开展评估。最终，为国有商业银行管理者提供咨询报告，来增强内部审计的全面性。
（二）建立与政府的沟通机制
受到我国现阶段的国情影响，区域政府仍能对其审计工作施加外部作用。因此，建立与政府的沟通机制，便成为“商业理性与区域性”的调和剂。国有商业银行管理者，应就具体的政策性贷款业务与区域政府展开协商，权衡内部审计风险与区域经济发展间的关系。从而，寻求最佳放款方案。
（三）资产结构优化的放款倾向
国有商业银行的内部审计，还应在推动企业资产结构优化的背景下，展开针对性的审计工作。通过审计工作的灵活性与针对性，来推动区域经济的可持续发展。最终，实现其服务质量提升的目标。因此，国有商业银行管理者应根据区域政府的产业经济发展规划，在确保资金安全性的同时，调整对重点发展产业资金申请的审计标准。
（四）以项目为导向的团队工作模式
国有商业银行在面临复杂的申请借款项目时，为了做到更加客观的开展审计工作，应建立以项目为导向的团队工作模式。“团队”的构成主要来自于内部成员，实则体现为针对任务而形成的临时性组织。团队成员在分工协作的工作方式下，分别对申请人的：借款用途、产品市场前景预期、借款人信息、借款数额等要素信息展开审计，在团队协作中提升了审计效率，也实现了因成员间知识互补而提升了审计的客观性。
以下两个方面主要针对国有企业：
（五）控制企业资金链条风险
从动态的角度，考察资本循环G—W—G`可知：在这三个环节中，不仅在时间维度上表现为依次呈现；而且，在空间维度上体现为同时存在。因此，这就对企业的资金需求提出了更高的要求。在我国经济发展方式转变的大背景下，诸多企业都面临着提升资本有机构成的任务。企业资本有机构成的提升，通过固定资本重置的方式来实现，必将增大企业的资金投入。从而，企业财务审计应为此提供安全屏障。
（六）增进企业资金优化配置
正如上文提到，企业的资金在时间、空间维度上的存在要求。由此，财务审计功能又体现在：优化配置企业资金方面。在以市场拉动为主要模式的商品销售形态，使得企业不仅要关注下游的需求方，还要面对上游生产要素的购进渠道。即：在货币职能（G）、生产职能（W）、商品职能（G`）环节中，企业须进行合理的资金配置。若要最终实现“惊险的跳跃”，企业则须科学测算出各领域的资金预算。
四、小结
《企业内部经济责任审计指南》分为八章，分别为总则、审计准备阶段、审计实施阶段、审计内容、审计评价及责任界定、审计终结阶段、审计结果运用和附则，共八十条。通过对总则部分的解读，试图从总原则层面把握该指南的目标导向；同时，也希望通过对该部分的解读，深化对企业内部控制的经济实践。具体而言，便是如何降低经济责任人审计风险，这应是提出“指南”的初衷。
为此，应从这样六各方面展开审计工作:
（1）引入外部专家团队
（2）建立与政府的沟通机制
（3）资产结构优化的放款倾向
（4）以项目为导向的团队工作模式
（5）控制企业资金链条风险
（6）增进企业资金优化配置
本文再次强调，“指南”的出台在规范了企业内部经济责任审计的同时，也促使了企业全面内部审计工作的优化，而这才是“指南”的初衷。
参考文献
[1] 刘涛. 关于企业财务审计问题的新思考[J]. 经营管理者, 2011, (13).
[2] 邵柏清 .加强企业财务审计工作的思考[J]. 中国城市经济，2011, (3).
[3] 宋波. 风险导向审计下的审计风险识别与对策——以浙江民营中小企业审计为例[J]. 财会通讯：综合版, 2011, (5): 104-105.
[4] 霍泾潏. 余效明副审计长在2010年企业审计培训班上指出——企业审计要为保障国有资产安全和企业科学发展服务[J]. 中国审计, 2010, (8): 11.
[5] 周淑霞, 杨方进. 深化国有企业审计 为经济发展保驾护航——吉林省审计厅对省信托投资公司2004至2006年度资产负债损益进行审计[J]. 中国审计, 2010, (3): 40-42.
[6] 胡俊永. 围绕反腐倡廉建设 努力提升企业审计工作水平[J]. 审计月刊, 2009, (12): 32-33.