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摘 要：某国有控股的产业投资公司年度会计报表已经过某大型会计师事务所审计，但在国有资本投资收益清算情况核查中，检查者发现其中几笔金额较大的产权交易账务处理有待商榷，故在此撰文与同行们探讨。
关键词：产权交易 账务处理
Searches to some industry Investment company several related service account service processing analyzes
Zhang Yongming
Abstract：Some stateowned holding’s industry Investment company year fiscal statement underwent some largescale Accounting firm audit,but in the stateowned capital spending income settlement situation investigation,the inspector discovered several amount big property right transaction bookkeeping processing waits for discussing,therefore writes in this with the colleagues to discuss.
Keywords：Property right transaction Bookkeeping processing
【中图分类号】F239.42 【文献标识码】A 【文章编号】1009-9646(2008)08-0086-03
1.背景资料
2007年6月初，受省财政厅企业处委托，笔者带队对省国资公司2006年度省属国有企业的国有资本投资收益清算情况进行核查。由于国资公司纳入合并报表的子公司有8家，而子公司又纳入合并了20多家孙公司，在时间紧、任务重的情况下，核查主要依据被核查单位帐簿和报表资料及2006年度主审会计师事务所的审计工作底稿进行，对有疑问的事项主动与主审会计师及被核查单位财务主管人员沟通与协调。在检查国资公司持有90%股份的子公司——某产业投资公司时，发现该公司2006年度确认主营业务收入1500余万元，但没有主营业务成本与之匹配，疑虑很多，遂到某产业投资公司了解，落实到以下重大事项：一信托投资公司于2004年3月25日与省财政厅签订债权转让（以资抵债）协议书，由该信托投资公司将应收彩丽投资公司的贷款本金25,800,000.00元和利息7,478,101.18元计33,278,101.18元及投资款24,470,875.75元（原投资9,195,286.80元），应收永明房地产公司贷款本金2,500,000.00元和利息1,448,727.30元计3,948,727.30元，以上两项作价37,226,828.48元（投资确认为0.00元），在办理相关合法手续后将上述权益性资产用于清偿该信托投资公司所欠省财政厅的债务。2006年4月30日，省财政厅与国资公司签订《债权及股权转让协议》，协议规定：省财政厅将截止协议签字日所持有的对彩丽投资公司的所有债权和股权及对永明房地产公司的债权全部转让给国资公司，由其子公司某产业投资公司出资收购，转让价格依据2005年3月31日——会计师事务所的评估价3,204.36万元。具体见下表：
在协议签字后5日内，国资公司以现金方式首付人民币1,200.00万元，剩余款项2,004.36万元，国资公司承诺在2007年至2011年期间，自合同生效日起，每年支付省财政厅400.872万元。协议生效后，国资公司或其控股的公司即成为上述全部债权、股权的合法所有人，省财政厅协助办理企业变更登记手续。
2006年12月，某产业投资公司与彩丽投资公司、永明房地产公司补充协议中明确：利息计提截止2006年10月31日，彩丽投资公司应付某产业投资公司42,280,942.19元（其中，本金23,800,000.00元，利息18,332,751.18元，应付款148,191.01元），永明房地产应付某产业投资公司本息款4,711,026.96元（其中，本金2,500,000.00元，利息2,211,026.96元），某产业投资公司对永明房地产公司的债权按500,000.00元的价格出售给彩丽投资公司，由彩丽投资公司向某产业投资支付500,000.00元后，某产业投资公司不再向永明房地产公司追索债权，转由彩丽投资公司向永明房地产公司收回债权。永明房地产公司债务计提利息可截止至其偿还债权之日。彩丽投资公司于2006年12月31日前将42,280,942.19元和永明房地产公司债权500,000.00元，合计42,780,942.19元全额偿还给某产业投资公司。
于是在2006年12月30日，某产业投资公司作如下帐务处理：
①收购彩丽投资公司股权及债权：
借：长期股权投资——彩丽投资公司（投资成本） 0
其他应收款——彩丽投资公司 33278100
其他应收款——永明房地产公司 3948700
贷：长期应付款——省财政厅 32043600
递延收益 5183200
②长期股权投资备查簿登记负数金额为：-17,260,228.78元。
向省财政厅支付首期1200万元时：
借：长期应付款——省财政厅 12000000
贷：银行存款 12000000
③2006年12月31日向彩丽投资公司收回债权款42,280,942.19元时：
借：银行存款 42780942.19
递延收益 5183200
贷：其他应收款——彩丽投资公司33278100
其他应收款——永明房地产公司 3948700
主营业务收入——资产重组咨询服务收入 10737342.19
④彩丽投资公司注册资本1,000.00万元，实际收到投资款919.53万元，由某产业投资公司补足不实部分80.47万元，并追加投资4,000.00万元。
某产业投资公司补足注册资本出资不实部分时：
借：长期股权投资——彩丽投资公司（投资成本） 804700
贷：银行存款 804700
某产业投资公司现金增资4,000.00万元时：
借：长期股权投资——彩丽投资公司（投资成本） 40000000
贷：银行存款 40000000
帐务处理后，各科目余额为：银行存款-10,023,757.81，长期股权投资——彩丽投资公司40,804,700.00，长期应付款——省财政厅20,043,600.00，递延收益0.00，资本公积——债务重组收益0.00，未分配利润10,737,342.19。
查阅到某产业投资公司工商营业执照登记的经营范围：投资、投资管理、财务顾问，企业购并资产重组和产权交易、法律的咨询服务、清算服务，证券投资咨询，各类信息咨询材料的销售。
2.从会计核算角度，笔者觉得存在以下问题
2.1 难以确定买卖债权债务包应采用何种会计制度中的会计核算方法。根据某产业投资公司会计报表附注知，该公司遵循2001年1月1日施行的《企业会计制度》，但《企业会计制度》无债权债务包的处理规定。查阅《投资公司会计核算办法》，未明确规定处理债权债务包所取得收益的具体核算办法。而《金融资产管理公司会计制度》自2000年1月1日起适用于在中华人民共和国境内按照规定程序经批准设立的国有独资金融资产管理公司，显然某产业投资公司不适用。该公司财务总监也咨询了多个会计师事务所中的多名经验丰富的注册会计师，最终也未明确适用何种会计核算方法。
2.2 收入核算方面存在问题。
2.2.1 不符合收入的定义。《企业会计制度》收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。在本案例中，买卖债权债务是否属于交易商品？买卖债权债务是否属于日常活动？这有待于确切的理解。但所确认的收入明显不是总流入而是净流入。因此不符合收入的定义。
2.2.2 不符合收入确认的条件。《企业会计制度》规定：销售商品的收入，应当在下列条件均能满足时予以确认：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；③与交易相关的经济利益能够流入企业；④相关的收入和成本能够可靠地计量。假如把债权当作权利这种无形的商品来理解的话，案例中以净额确认收入，而未确认成本，不符合收入确认的条件④。
2.3 不符合谨慎原则及收入成本配比原则、权责发生制原则、实质重于形式、清晰性、及时性等原则。《企业会计制度》规定：企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。本案例中，一次性以净额确认了“收入”，而“成本”则在未来五年中逐期支付省财政厅，不符合谨慎原则、收入成本配比、权责发生制原则。《企业会计制度》规定：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。本案例中，交易的经济实质是省财政厅把债权债务包低价处理给某产业投资公司，某产业投资公司与彩丽投资公司、永明房地产公司进行债务重组，某产业投资公司对彩丽投资公司增资并使其成为全资子公司。某产业投资公司没有作为关联交易及重大事项在会计报表中披露，不清晰。入账滞后，严重跨期。2005年3月31日评估基准日的评估数据，直到2006年12月30日才入账，评估结果超过一年已失效。另外，2005年的经济事项核算在2006年已严重跨期。《企业会计制度》规定：让渡资产使用权而发生的使用费收入，应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。
2.4 从实质意义上来说，此交易事项应该属于非经常性损益事项。关于非经常性损益的界定：在国外，对非经常性损益的界定是以非经常性项目为基础，即非经常性损益是因非经常性项目而产生的损益。如美国会计准则委员会在1973年的第30号意见书中将非经常性项目定义为：非正常和非经常的交易和事项。非正常是指考虑企业经营的环境，交易或事项具有高度的异常性，而且与企业正常和典型的活动明显不相关或者仅仅偶然相关；非经常性是指考虑企业的环境，在可预见的未来不能合理的预计交易或者事项的发生。2004年1月，我国证监会在发布的《公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号——非经常性损益》（修订）中，对非经常性损益的涵义重新进行了界定：非经常性损益是指公司发生的与经营业务无直接关系，以及虽与经营业务相关，但由于其性质、金额或发生频率，影响了真实、公允地反映公司正常盈利或损失，因此不期望会经常或定期发生。非经常损益事项一般不作主营事项核算，而核算在营业外收支。
2.5 为何说产权投资公司与彩丽投资公司、永明房地产公司的债权债务处理属于债务重组？2003年度注册会计师全国统一考试指定教材《会计》的债务重组定义：债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。债务重组定义表明，不论何种债务重组形式，只要修改了原定债务条件的，即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。债务重组主要有以下几种方式：①以低于债务帐面价值的现金（包括：库存现金、银行存款和其他货币资金）清偿债务。②以非现金资产（偿债资产主要有：存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等）清偿债务。③债务转为资本。④修改其他债务条件，指除以现金、非现金资产、债务转为资本以外的其它方式进行的债务重组。⑤混合重组，是指采用以上两种或两种以上的方法组合清偿债务的重组方式。
2.6 购买股权时的帐务处理。由于省财政厅对彩丽投资公司投资的评估值为负数（亦即彩丽投资公司的累积亏损3,183,200.00元），某产业投资公司承接省财政厅的投资时从谨慎原则
出发，应该确认为公司投资的损益。
3.建议及疑虑
通过查阅资料，与被核查单位必要的沟通，笔者带队的检查组经过充分讨论后认为应作如下帐务处理：
①2006年4月30日，收购彩丽投资公司股权及债权：
借：长期股权投资——彩丽投资公司（投资成本）9195300
其他应收款——彩丽投资公司 31278100
其他应收款——永明房地产公司 3948700
其他应付款——彩丽投资公司 804700
贷：长期应付款——省财政厅32043600
长期股权投资——彩丽投资公司（损益调整） 10000000
递延收益 3183200
②2006年12月30日签订补充协议时的债务重组（一揽子处理）
借：其他应收款——彩丽投资公司 11002842.19
其他应收款——彩丽投资公司 500000.00
其他应收款——永明房地产公司 762326.96
贷：资本公积—— 债务重组收益 7554142.19
其他应收款——永明房地产公司 4711026.96
③向省财政厅支付首期1,200.00万元时：
借：长期应付款——省财政厅 12000000
贷：银行存款 12000000
逐期结转收入
借：递延收益 1192075.80
贷：营业外收入 1192075.80
④2006年12月31日向彩丽投资公司收回债权款42,780,942.19元时：
借：银行存款 42780942.19
贷：其他应收款——彩丽投资公司 42780942.19
彩丽投资公司注册资本1000万元，实际收到投资款919.53万元，由某产业投资公司补足不实部分80.47万元，并追加投资4,000.00万元。
某产业投资公司补足注册资本出资不实部分时：
借：长期股权投资——彩丽投资公司（投资成本）804700
贷：银行存款 804700
某产业投资公司现金增资4,000.00万元时：
借：长期股权投资——彩丽投资公司（投资成本）40000000
贷：银行存款 40000000
2006年确认彩丽投资公司投资收益：
借：投资收益40804700
贷：长期股权投资——彩丽投资公司（损益调整） 40000000
其他应付款——彩丽投资公司 8047000
2006年12月31日长期股权投资备查簿登记负数金额为：-17,260,228.78元。
这样，帐务处理后各科目的余额为：银行存款-10,023,757.81，长期股权投资——彩丽投资公司0.00，长期应付款——省财政厅20,043,600.00，递延收益1,991,124.20，资本公积——债务重组收益7,554,142.19，未分配利润-39,612,624.20。
从以上可以看出，两者的帐务处理差异主要在于：长期股权投资的处理方式、债权债务处理方式以及收益的确认问题。但还存在疑虑：投资购入一个所有者权益为负数的公司如何入账？省财政厅低价处理债权债务包的差额是否作为一项捐赠处理？这类型的某产业投资公司是否有必要出台相关的会计核算办法？
由于差异较大，对于当期及前期的财务状况和经营成果影响巨大。建议进行帐务调整后计算国有投资收益。
参考文献
［1］ 《中国注册会计师》,2007，（3）
［2］ 财政部注册会计师考试委员会办公室编.2003年度注册会计师全国统一考试指定辅导教材,《会计》
［3］ 《企业会计制度》
关键词：产权交易 账务处理
Searches to some industry Investment company several related service account service processing analyzes
Zhang Yongming
Abstract：Some stateowned holding’s industry Investment company year fiscal statement underwent some largescale Accounting firm audit,but in the stateowned capital spending income settlement situation investigation,the inspector discovered several amount big property right transaction bookkeeping processing waits for discussing,therefore writes in this with the colleagues to discuss.
Keywords：Property right transaction Bookkeeping processing
【中图分类号】F239.42 【文献标识码】A 【文章编号】1009-9646(2008)08-0086-03
1.背景资料
2007年6月初，受省财政厅企业处委托，笔者带队对省国资公司2006年度省属国有企业的国有资本投资收益清算情况进行核查。由于国资公司纳入合并报表的子公司有8家，而子公司又纳入合并了20多家孙公司，在时间紧、任务重的情况下，核查主要依据被核查单位帐簿和报表资料及2006年度主审会计师事务所的审计工作底稿进行，对有疑问的事项主动与主审会计师及被核查单位财务主管人员沟通与协调。在检查国资公司持有90%股份的子公司——某产业投资公司时，发现该公司2006年度确认主营业务收入1500余万元，但没有主营业务成本与之匹配，疑虑很多，遂到某产业投资公司了解，落实到以下重大事项：一信托投资公司于2004年3月25日与省财政厅签订债权转让（以资抵债）协议书，由该信托投资公司将应收彩丽投资公司的贷款本金25,800,000.00元和利息7,478,101.18元计33,278,101.18元及投资款24,470,875.75元（原投资9,195,286.80元），应收永明房地产公司贷款本金2,500,000.00元和利息1,448,727.30元计3,948,727.30元，以上两项作价37,226,828.48元（投资确认为0.00元），在办理相关合法手续后将上述权益性资产用于清偿该信托投资公司所欠省财政厅的债务。2006年4月30日，省财政厅与国资公司签订《债权及股权转让协议》，协议规定：省财政厅将截止协议签字日所持有的对彩丽投资公司的所有债权和股权及对永明房地产公司的债权全部转让给国资公司，由其子公司某产业投资公司出资收购，转让价格依据2005年3月31日——会计师事务所的评估价3,204.36万元。具体见下表：
在协议签字后5日内，国资公司以现金方式首付人民币1,200.00万元，剩余款项2,004.36万元，国资公司承诺在2007年至2011年期间，自合同生效日起，每年支付省财政厅400.872万元。协议生效后，国资公司或其控股的公司即成为上述全部债权、股权的合法所有人，省财政厅协助办理企业变更登记手续。
2006年12月，某产业投资公司与彩丽投资公司、永明房地产公司补充协议中明确：利息计提截止2006年10月31日，彩丽投资公司应付某产业投资公司42,280,942.19元（其中，本金23,800,000.00元，利息18,332,751.18元，应付款148,191.01元），永明房地产应付某产业投资公司本息款4,711,026.96元（其中，本金2,500,000.00元，利息2,211,026.96元），某产业投资公司对永明房地产公司的债权按500,000.00元的价格出售给彩丽投资公司，由彩丽投资公司向某产业投资支付500,000.00元后，某产业投资公司不再向永明房地产公司追索债权，转由彩丽投资公司向永明房地产公司收回债权。永明房地产公司债务计提利息可截止至其偿还债权之日。彩丽投资公司于2006年12月31日前将42,280,942.19元和永明房地产公司债权500,000.00元，合计42,780,942.19元全额偿还给某产业投资公司。
于是在2006年12月30日，某产业投资公司作如下帐务处理：
①收购彩丽投资公司股权及债权：
借：长期股权投资——彩丽投资公司（投资成本） 0
其他应收款——彩丽投资公司 33278100
其他应收款——永明房地产公司 3948700
贷：长期应付款——省财政厅 32043600
递延收益 5183200
②长期股权投资备查簿登记负数金额为：-17,260,228.78元。
向省财政厅支付首期1200万元时：
借：长期应付款——省财政厅 12000000
贷：银行存款 12000000
③2006年12月31日向彩丽投资公司收回债权款42,280,942.19元时：
借：银行存款 42780942.19
递延收益 5183200
贷：其他应收款——彩丽投资公司33278100
其他应收款——永明房地产公司 3948700
主营业务收入——资产重组咨询服务收入 10737342.19
④彩丽投资公司注册资本1,000.00万元，实际收到投资款919.53万元，由某产业投资公司补足不实部分80.47万元，并追加投资4,000.00万元。
某产业投资公司补足注册资本出资不实部分时：
借：长期股权投资——彩丽投资公司（投资成本） 804700
贷：银行存款 804700
某产业投资公司现金增资4,000.00万元时：
借：长期股权投资——彩丽投资公司（投资成本） 40000000
贷：银行存款 40000000
帐务处理后，各科目余额为：银行存款-10,023,757.81，长期股权投资——彩丽投资公司40,804,700.00，长期应付款——省财政厅20,043,600.00，递延收益0.00，资本公积——债务重组收益0.00，未分配利润10,737,342.19。
查阅到某产业投资公司工商营业执照登记的经营范围：投资、投资管理、财务顾问，企业购并资产重组和产权交易、法律的咨询服务、清算服务，证券投资咨询，各类信息咨询材料的销售。
2.从会计核算角度，笔者觉得存在以下问题
2.1 难以确定买卖债权债务包应采用何种会计制度中的会计核算方法。根据某产业投资公司会计报表附注知，该公司遵循2001年1月1日施行的《企业会计制度》，但《企业会计制度》无债权债务包的处理规定。查阅《投资公司会计核算办法》，未明确规定处理债权债务包所取得收益的具体核算办法。而《金融资产管理公司会计制度》自2000年1月1日起适用于在中华人民共和国境内按照规定程序经批准设立的国有独资金融资产管理公司，显然某产业投资公司不适用。该公司财务总监也咨询了多个会计师事务所中的多名经验丰富的注册会计师，最终也未明确适用何种会计核算方法。
2.2 收入核算方面存在问题。
2.2.1 不符合收入的定义。《企业会计制度》收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。在本案例中，买卖债权债务是否属于交易商品？买卖债权债务是否属于日常活动？这有待于确切的理解。但所确认的收入明显不是总流入而是净流入。因此不符合收入的定义。
2.2.2 不符合收入确认的条件。《企业会计制度》规定：销售商品的收入，应当在下列条件均能满足时予以确认：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；③与交易相关的经济利益能够流入企业；④相关的收入和成本能够可靠地计量。假如把债权当作权利这种无形的商品来理解的话，案例中以净额确认收入，而未确认成本，不符合收入确认的条件④。
2.3 不符合谨慎原则及收入成本配比原则、权责发生制原则、实质重于形式、清晰性、及时性等原则。《企业会计制度》规定：企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。本案例中，一次性以净额确认了“收入”，而“成本”则在未来五年中逐期支付省财政厅，不符合谨慎原则、收入成本配比、权责发生制原则。《企业会计制度》规定：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。本案例中，交易的经济实质是省财政厅把债权债务包低价处理给某产业投资公司，某产业投资公司与彩丽投资公司、永明房地产公司进行债务重组，某产业投资公司对彩丽投资公司增资并使其成为全资子公司。某产业投资公司没有作为关联交易及重大事项在会计报表中披露，不清晰。入账滞后，严重跨期。2005年3月31日评估基准日的评估数据，直到2006年12月30日才入账，评估结果超过一年已失效。另外，2005年的经济事项核算在2006年已严重跨期。《企业会计制度》规定：让渡资产使用权而发生的使用费收入，应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。
2.4 从实质意义上来说，此交易事项应该属于非经常性损益事项。关于非经常性损益的界定：在国外，对非经常性损益的界定是以非经常性项目为基础，即非经常性损益是因非经常性项目而产生的损益。如美国会计准则委员会在1973年的第30号意见书中将非经常性项目定义为：非正常和非经常的交易和事项。非正常是指考虑企业经营的环境，交易或事项具有高度的异常性，而且与企业正常和典型的活动明显不相关或者仅仅偶然相关；非经常性是指考虑企业的环境，在可预见的未来不能合理的预计交易或者事项的发生。2004年1月，我国证监会在发布的《公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号——非经常性损益》（修订）中，对非经常性损益的涵义重新进行了界定：非经常性损益是指公司发生的与经营业务无直接关系，以及虽与经营业务相关，但由于其性质、金额或发生频率，影响了真实、公允地反映公司正常盈利或损失，因此不期望会经常或定期发生。非经常损益事项一般不作主营事项核算，而核算在营业外收支。
2.5 为何说产权投资公司与彩丽投资公司、永明房地产公司的债权债务处理属于债务重组？2003年度注册会计师全国统一考试指定教材《会计》的债务重组定义：债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。债务重组定义表明，不论何种债务重组形式，只要修改了原定债务条件的，即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。债务重组主要有以下几种方式：①以低于债务帐面价值的现金（包括：库存现金、银行存款和其他货币资金）清偿债务。②以非现金资产（偿债资产主要有：存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等）清偿债务。③债务转为资本。④修改其他债务条件，指除以现金、非现金资产、债务转为资本以外的其它方式进行的债务重组。⑤混合重组，是指采用以上两种或两种以上的方法组合清偿债务的重组方式。
2.6 购买股权时的帐务处理。由于省财政厅对彩丽投资公司投资的评估值为负数（亦即彩丽投资公司的累积亏损3,183,200.00元），某产业投资公司承接省财政厅的投资时从谨慎原则
出发，应该确认为公司投资的损益。
3.建议及疑虑
通过查阅资料，与被核查单位必要的沟通，笔者带队的检查组经过充分讨论后认为应作如下帐务处理：
①2006年4月30日，收购彩丽投资公司股权及债权：
借：长期股权投资——彩丽投资公司（投资成本）9195300
其他应收款——彩丽投资公司 31278100
其他应收款——永明房地产公司 3948700
其他应付款——彩丽投资公司 804700
贷：长期应付款——省财政厅32043600
长期股权投资——彩丽投资公司（损益调整） 10000000
递延收益 3183200
②2006年12月30日签订补充协议时的债务重组（一揽子处理）
借：其他应收款——彩丽投资公司 11002842.19
其他应收款——彩丽投资公司 500000.00
其他应收款——永明房地产公司 762326.96
贷：资本公积—— 债务重组收益 7554142.19
其他应收款——永明房地产公司 4711026.96
③向省财政厅支付首期1,200.00万元时：
借：长期应付款——省财政厅 12000000
贷：银行存款 12000000
逐期结转收入
借：递延收益 1192075.80
贷：营业外收入 1192075.80
④2006年12月31日向彩丽投资公司收回债权款42,780,942.19元时：
借：银行存款 42780942.19
贷：其他应收款——彩丽投资公司 42780942.19
彩丽投资公司注册资本1000万元，实际收到投资款919.53万元，由某产业投资公司补足不实部分80.47万元，并追加投资4,000.00万元。
某产业投资公司补足注册资本出资不实部分时：
借：长期股权投资——彩丽投资公司（投资成本）804700
贷：银行存款 804700
某产业投资公司现金增资4,000.00万元时：
借：长期股权投资——彩丽投资公司（投资成本）40000000
贷：银行存款 40000000
2006年确认彩丽投资公司投资收益：
借：投资收益40804700
贷：长期股权投资——彩丽投资公司（损益调整） 40000000
其他应付款——彩丽投资公司 8047000
2006年12月31日长期股权投资备查簿登记负数金额为：-17,260,228.78元。
这样，帐务处理后各科目的余额为：银行存款-10,023,757.81，长期股权投资——彩丽投资公司0.00，长期应付款——省财政厅20,043,600.00，递延收益1,991,124.20，资本公积——债务重组收益7,554,142.19，未分配利润-39,612,624.20。
从以上可以看出，两者的帐务处理差异主要在于：长期股权投资的处理方式、债权债务处理方式以及收益的确认问题。但还存在疑虑：投资购入一个所有者权益为负数的公司如何入账？省财政厅低价处理债权债务包的差额是否作为一项捐赠处理？这类型的某产业投资公司是否有必要出台相关的会计核算办法？
由于差异较大，对于当期及前期的财务状况和经营成果影响巨大。建议进行帐务调整后计算国有投资收益。
参考文献
［1］ 《中国注册会计师》,2007，（3）
［2］ 财政部注册会计师考试委员会办公室编.2003年度注册会计师全国统一考试指定辅导教材,《会计》
［3］ 《企业会计制度》