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【摘 要】本文在阐述国有企业建设项目实施跟踪审计重要性的基础上,重点从设计、招投标、合同、施工、造价和竣工验收等关键环节论述了如何搞好建设项目的跟踪审计。
【关键词】建设项目;跟踪;审计
中图分类号:F239 文献标识码:A 文章编号:1009-8283(2010)09-0130-02
国有企业建设项目跟踪审计指其内部审计部门自建设项目立项开始至建设项目竣工决算,依法对与建设项目有关的财务收支的真实性、合法性、效益性,分阶段进行跟踪审计监督与评价。通过检查和评价工程建设过程中存在的问题,及时提出审计意见和建议,促进相关单位或部门规范管理,有效地控制工程造价和投资规模,保障建设资金的合理使用,提高建设项目投资效益。
1 国有企业建设项目实施跟踪审计的重要性
有利于贯彻执行国家相关法律法规,营造遵纪守法的良好氛围。目前,建设项目主要由《招标投标法》、《合同法》、《建筑法》等法律法规来规范。在项目建设审计中,审计部门除按要求依据《审计法》、《审计法实施条例》、《审计署关于内部审计工作的规定》等法规外,还需要依据其他法律和公司内部规章制度的规定。开展跟踪审计,审计部门利用熟悉国家法律法规和单位规章制度的优势,及时参加工程建设的每个主要阶段和环节,做出恰当的判断,避免法规制度理解和适应的偏差,将相关风险消灭在萌芽状态。
有利于完善决策、执行和监督体系,从源头上防止腐败的滋生。项目建设领域一直被认为是高危行业,“房子起来了,干部倒下了”的现象时有发生。造成这种状况的重要原因就是决策依据不充分、决策程序不规范,执行存在偏差或走样现象,监督机制缺位或者形同虚设。未能形成工程投资、管理、监督等之间权责明确、相互制衡的决策、执行和监督体系。实行跟踪审计,有利于审计人员从投资决策、项目立项、论证开始就参与到对建设项目的监督和评价之中,及时将发现问题向有关各方提供咨询服务。促进设计、建设、施工、监理单位各施其职,相互制衡,提高项目建设的透明度,确保项目优质,干部优秀。
有利于提高建设项目运行效率。跟踪审计贯穿于项目前期准备、建设过程乃至竣工验收全过程,能够及时发现和纠正招投标、图纸审核、合同管理、承发包、现场管理、变更签证、投资控制等环节中存在的预见性问题,督促相关单位加强内控管理,强化责任意识,有效防止对项目建设过程中的盲目指挥、违规签证、随意变更等现象,促进相关单位制度的建立健全和有效执行,从根本上提高建设项目运行效率。
有利于促进建设项目投资效益的提高。建设项目具有规模大、占用资金多、实施周期长、参与单位多等特点,容易产生跑冒滴漏、损失浪费、挤占挪用、权钱交易等违纪问题和腐败现象,造成国有资产流失。跟踪审计有利于营造物理隔离、不相容职务分离的客观环境和威慑力极强的主观环境,实实在在强化被审计单位和人员的责任意识和成本意识,促进建设项目成本的降低和投资效益的提高。
2 如何搞好建设项目跟踪审计
2.1 前期准备:机构、人员、制度、方案到位
(1)建立机构。根据建设项目的投资规模、复杂程度、距离远近等组建跟踪审计小组。准备相应办公条件,配备电脑、打印、网络和通讯设备等。跟踪审计小组是审计部门的排除机构,应随时向审计部领导汇报工作,向审计部负责。
(2)配备人员。审计小组成员应由造价审计人员、财务审计人员和工程技术人员组成,注重知识的互补性和性别年龄搭配。专职审计人员应进驻施工现场,专人专职负责对建设项目全过程全方位的跟踪监督与评价。
(3)制度建立。应建立相应制度加强跟踪审计人员的管理,规范审计行为,降低审计风险。包括跟踪审计工作职责、工作流程,与设计、施工、建设、监理、中介机构之间的沟通协调机制,会议制度,作息制度,审计证据收集和审计报告发布制度等。
(4)工作方案。跟踪审计小组应该根据建设项目特征、可行性研究报告、项目立项批复、概(预)算文件、年度预算安排情况、建设资金筹措计划、有关工程建设、管理和核算制度等制定相应的跟踪审计方案。审计方案应明确跟踪审计工作重点、关键控制点、主要内容以及相关部门需要提供的审计资料和配合的地方。审计人员事先应将审计方案与相关单位和人员进行沟通,听取他们意见和建议,进一步修订完善,提高方案的指导性、针对性和审计工作的效率性、效果性。
2.2 过程跟踪:抓住设计、招投标、合同、施工、造价和竣工验收等关键环节
(1)设计阶段。设计审计的目标主要是:审查和评价设计环节的内部控制及风险管理的适当性、合法性和有效性;设计资料依据的充分性和可靠性;委托设计、初步设计、施工图设计等各项管理活动的真实性、合法性和效益性。在项目做出投资决策之后,控制项目投资的关键就在于设计,设计阶段对投资的影响因素最多最关键。设计决定成本。据统计,设计决定了70%的成本。其中设计理念、设计标准、设计方案、结构安全系数等都对工程造价有较大的影响。设计阶段的跟踪审计工作目标是确定设计单位资质是否符合规定,设计的深度和质量是否满足要求,设计是否控制在建设项目计划投资额内,设计是否达到限额设计要求,有无无效设计或超豪华设计。 切实防止设计师与品牌代理人或材料供应商勾结,减少设计误导消费,从源头上堵塞设计造成建设成本飙升的这一无底洞。
(2)招投标阶段。招投标审计的目标主要包括:审查和评价招投标环节的内部控制及风险管理的适当性、合法性和有效性;招投标资料依据的充分性和可靠性;招投标程序及其结果的真实性、合法性和公正性,以及工程发包的合法性和有效性等。对于招标文件主要审查其招标范围是否完整;文字表达是否清晰准确;评标办法是否科学合理;程序是否合法合规。审查工程量清单并参与标底的答疑。现行的工程量清单招标实行量价分离,量的风险由建设方承担,因此审计人员应根据招标文件及图纸要求审查工程量清单是否完整、准确,是否有漏项,以减少结算过程中因工程量的变化带来造价的增减变化。审查招标文件并全过程参与工程招标。审计人员参与招标过程,便于对评标过程作全面的了解。如果商务标部分,出现超低或超高价时,审计人员应对这些“超常价”进行对比分析,找出原因,发现问题,防范风险和陷阱。在评标过程中,施工单位的现场答疑及承诺,审计人员应要求其以书面形式记录备案,一旦中标,将写入合同,形成刚性约束,从法律上保护建设方合法权益。
(3)合同阶段。合同审计的目标主要包括:审查和评价合同管理环节的内部控制及风险管理的适当性、合法性和有效性;合同管理资料依据的充分性和可靠性;合同的签订、履行、变更、终止的真实性、合法性以及合同对整个项目投资的效益性。项目施工合同是承包人与发包人之间为完成议定的建设项目,确定双方权利和义务的法律协议。也是项目建设质量、进度、投资控制的主要依据。甲乙双方之间权利义务关系必须通过合同加以确定。合同审查的重点是:合同主体是否合法;资质是否合格齐全,内容是否符合国家法律法规;形式是否符合该建设项目特点;文字表述是否准确;合同条款是否完整清晰。未定项目或需调整项目相关费用是否闭口。比如,赶工措施费、优质项目奖等如何开支;履约过程中出现的项目增减、变更签证等如何处理等。另外,还应特别注意的是合同与招标文件、投标文件三者之间的一致性,防止相互矛盾,互相扯皮,合同内容是否超出了招投标文件规定范围,造成对《招投标法》的实质性违反和造价的难以控制。
(4)施工阶段。施工阶段是项目投资的实施阶段,加强对施工阶段的审计对降低投资具有重大的意义。施工阶段审计重点环节有:设备材料采购和使用、工程管理、工程施工执行情况、工程质量与验收、工程变更和工程签证、工程索赔。设备和材料采购审计的目标主要包括:审查和评价采购环节的内部控制及风险管理的适当性、合法性和有效性;采购资料依据的充分性与可靠性;采购环节各项经营管理活动的真实性、合法性和有效性等。工程管理审计的目标主要包括:审查和评价建设项目工程管理环节内部控制及风险管理的适当性、合法性和有效性;工程管理资料依据的充分性和可靠性;建设项目工程进度、质量和投资控制的真实性、合法性和有效性等。
(5)工程造价阶段。工程造价审计是指对建设项目全部成本的真实性、合法性进行的审查和评价。工程造价审计的目标主要包括:检查工程价格结算与实际完成的投资额的真实性、合法性;检查是否存在虚列工程、套取资金、弄虚作假、高估冒算的行为等。工程造价审计主要采用重点审计法、现场检查法、对比审计法等方法。重点审计法即选择建设项目中工程量大、单价高,对造价有较大影响的单位工程、分部工程进行重点审查的方法。该方法主要用于审查材料用量、单价是否正确、工资单价、机械台班是否合理。现场检查法是指对施工现场直接考察的方法,以观察现场工作人员及管理活动,检查工程量、工程进度,所用材料质量是否与设计相符。
(6)竣工验收审计阶段。竣工验收审计是指对已完工建设项目的验收情况、试运行情况及合同履行情况进行的检查和评价活动。审核前,首先要熟悉合同和投标文件,弄清招标范围,明确哪些内容可调整,哪些内容不可调整,对于可调整的部分,再根据现场有关资料,审核工作量计算是否准确,与现行有关规定有无冲突,定额套用是否正确,有没有高估冒算,材料价格是否符合合同约定,费用计取与有关法律规定是否一致,让利是否满足合同约定等。审计过程中,审计人员要与设计、甲方、乙方、监理多沟通,以事实为依据,以法律为准绳,既要客观公正、坚持原则,也要创新工作方法,提高工作效率,最大限度的使工程造价得到准确反映。竣工验收审计主要采用现场检查法、设计图与竣工图循环审查法等方法。设计图与竣工图循环审查法是指通过分析设计图与竣工图之间的差异来分析评价相关变更、签证等的真实性与合理性的方法。
参考文献:
【1】谢海洋.如何加强建设项目过程审计[J].审计与理财,2009,(2).
【2】彭立欣.浅谈建设项目全过程跟踪审计[J].河北建设,2006,(5).
【关键词】建设项目;跟踪;审计
中图分类号:F239 文献标识码:A 文章编号:1009-8283(2010)09-0130-02
国有企业建设项目跟踪审计指其内部审计部门自建设项目立项开始至建设项目竣工决算,依法对与建设项目有关的财务收支的真实性、合法性、效益性,分阶段进行跟踪审计监督与评价。通过检查和评价工程建设过程中存在的问题,及时提出审计意见和建议,促进相关单位或部门规范管理,有效地控制工程造价和投资规模,保障建设资金的合理使用,提高建设项目投资效益。
1 国有企业建设项目实施跟踪审计的重要性
有利于贯彻执行国家相关法律法规,营造遵纪守法的良好氛围。目前,建设项目主要由《招标投标法》、《合同法》、《建筑法》等法律法规来规范。在项目建设审计中,审计部门除按要求依据《审计法》、《审计法实施条例》、《审计署关于内部审计工作的规定》等法规外,还需要依据其他法律和公司内部规章制度的规定。开展跟踪审计,审计部门利用熟悉国家法律法规和单位规章制度的优势,及时参加工程建设的每个主要阶段和环节,做出恰当的判断,避免法规制度理解和适应的偏差,将相关风险消灭在萌芽状态。
有利于完善决策、执行和监督体系,从源头上防止腐败的滋生。项目建设领域一直被认为是高危行业,“房子起来了,干部倒下了”的现象时有发生。造成这种状况的重要原因就是决策依据不充分、决策程序不规范,执行存在偏差或走样现象,监督机制缺位或者形同虚设。未能形成工程投资、管理、监督等之间权责明确、相互制衡的决策、执行和监督体系。实行跟踪审计,有利于审计人员从投资决策、项目立项、论证开始就参与到对建设项目的监督和评价之中,及时将发现问题向有关各方提供咨询服务。促进设计、建设、施工、监理单位各施其职,相互制衡,提高项目建设的透明度,确保项目优质,干部优秀。
有利于提高建设项目运行效率。跟踪审计贯穿于项目前期准备、建设过程乃至竣工验收全过程,能够及时发现和纠正招投标、图纸审核、合同管理、承发包、现场管理、变更签证、投资控制等环节中存在的预见性问题,督促相关单位加强内控管理,强化责任意识,有效防止对项目建设过程中的盲目指挥、违规签证、随意变更等现象,促进相关单位制度的建立健全和有效执行,从根本上提高建设项目运行效率。
有利于促进建设项目投资效益的提高。建设项目具有规模大、占用资金多、实施周期长、参与单位多等特点,容易产生跑冒滴漏、损失浪费、挤占挪用、权钱交易等违纪问题和腐败现象,造成国有资产流失。跟踪审计有利于营造物理隔离、不相容职务分离的客观环境和威慑力极强的主观环境,实实在在强化被审计单位和人员的责任意识和成本意识,促进建设项目成本的降低和投资效益的提高。
2 如何搞好建设项目跟踪审计
2.1 前期准备:机构、人员、制度、方案到位
(1)建立机构。根据建设项目的投资规模、复杂程度、距离远近等组建跟踪审计小组。准备相应办公条件,配备电脑、打印、网络和通讯设备等。跟踪审计小组是审计部门的排除机构,应随时向审计部领导汇报工作,向审计部负责。
(2)配备人员。审计小组成员应由造价审计人员、财务审计人员和工程技术人员组成,注重知识的互补性和性别年龄搭配。专职审计人员应进驻施工现场,专人专职负责对建设项目全过程全方位的跟踪监督与评价。
(3)制度建立。应建立相应制度加强跟踪审计人员的管理,规范审计行为,降低审计风险。包括跟踪审计工作职责、工作流程,与设计、施工、建设、监理、中介机构之间的沟通协调机制,会议制度,作息制度,审计证据收集和审计报告发布制度等。
(4)工作方案。跟踪审计小组应该根据建设项目特征、可行性研究报告、项目立项批复、概(预)算文件、年度预算安排情况、建设资金筹措计划、有关工程建设、管理和核算制度等制定相应的跟踪审计方案。审计方案应明确跟踪审计工作重点、关键控制点、主要内容以及相关部门需要提供的审计资料和配合的地方。审计人员事先应将审计方案与相关单位和人员进行沟通,听取他们意见和建议,进一步修订完善,提高方案的指导性、针对性和审计工作的效率性、效果性。
2.2 过程跟踪:抓住设计、招投标、合同、施工、造价和竣工验收等关键环节
(1)设计阶段。设计审计的目标主要是:审查和评价设计环节的内部控制及风险管理的适当性、合法性和有效性;设计资料依据的充分性和可靠性;委托设计、初步设计、施工图设计等各项管理活动的真实性、合法性和效益性。在项目做出投资决策之后,控制项目投资的关键就在于设计,设计阶段对投资的影响因素最多最关键。设计决定成本。据统计,设计决定了70%的成本。其中设计理念、设计标准、设计方案、结构安全系数等都对工程造价有较大的影响。设计阶段的跟踪审计工作目标是确定设计单位资质是否符合规定,设计的深度和质量是否满足要求,设计是否控制在建设项目计划投资额内,设计是否达到限额设计要求,有无无效设计或超豪华设计。 切实防止设计师与品牌代理人或材料供应商勾结,减少设计误导消费,从源头上堵塞设计造成建设成本飙升的这一无底洞。
(2)招投标阶段。招投标审计的目标主要包括:审查和评价招投标环节的内部控制及风险管理的适当性、合法性和有效性;招投标资料依据的充分性和可靠性;招投标程序及其结果的真实性、合法性和公正性,以及工程发包的合法性和有效性等。对于招标文件主要审查其招标范围是否完整;文字表达是否清晰准确;评标办法是否科学合理;程序是否合法合规。审查工程量清单并参与标底的答疑。现行的工程量清单招标实行量价分离,量的风险由建设方承担,因此审计人员应根据招标文件及图纸要求审查工程量清单是否完整、准确,是否有漏项,以减少结算过程中因工程量的变化带来造价的增减变化。审查招标文件并全过程参与工程招标。审计人员参与招标过程,便于对评标过程作全面的了解。如果商务标部分,出现超低或超高价时,审计人员应对这些“超常价”进行对比分析,找出原因,发现问题,防范风险和陷阱。在评标过程中,施工单位的现场答疑及承诺,审计人员应要求其以书面形式记录备案,一旦中标,将写入合同,形成刚性约束,从法律上保护建设方合法权益。
(3)合同阶段。合同审计的目标主要包括:审查和评价合同管理环节的内部控制及风险管理的适当性、合法性和有效性;合同管理资料依据的充分性和可靠性;合同的签订、履行、变更、终止的真实性、合法性以及合同对整个项目投资的效益性。项目施工合同是承包人与发包人之间为完成议定的建设项目,确定双方权利和义务的法律协议。也是项目建设质量、进度、投资控制的主要依据。甲乙双方之间权利义务关系必须通过合同加以确定。合同审查的重点是:合同主体是否合法;资质是否合格齐全,内容是否符合国家法律法规;形式是否符合该建设项目特点;文字表述是否准确;合同条款是否完整清晰。未定项目或需调整项目相关费用是否闭口。比如,赶工措施费、优质项目奖等如何开支;履约过程中出现的项目增减、变更签证等如何处理等。另外,还应特别注意的是合同与招标文件、投标文件三者之间的一致性,防止相互矛盾,互相扯皮,合同内容是否超出了招投标文件规定范围,造成对《招投标法》的实质性违反和造价的难以控制。
(4)施工阶段。施工阶段是项目投资的实施阶段,加强对施工阶段的审计对降低投资具有重大的意义。施工阶段审计重点环节有:设备材料采购和使用、工程管理、工程施工执行情况、工程质量与验收、工程变更和工程签证、工程索赔。设备和材料采购审计的目标主要包括:审查和评价采购环节的内部控制及风险管理的适当性、合法性和有效性;采购资料依据的充分性与可靠性;采购环节各项经营管理活动的真实性、合法性和有效性等。工程管理审计的目标主要包括:审查和评价建设项目工程管理环节内部控制及风险管理的适当性、合法性和有效性;工程管理资料依据的充分性和可靠性;建设项目工程进度、质量和投资控制的真实性、合法性和有效性等。
(5)工程造价阶段。工程造价审计是指对建设项目全部成本的真实性、合法性进行的审查和评价。工程造价审计的目标主要包括:检查工程价格结算与实际完成的投资额的真实性、合法性;检查是否存在虚列工程、套取资金、弄虚作假、高估冒算的行为等。工程造价审计主要采用重点审计法、现场检查法、对比审计法等方法。重点审计法即选择建设项目中工程量大、单价高,对造价有较大影响的单位工程、分部工程进行重点审查的方法。该方法主要用于审查材料用量、单价是否正确、工资单价、机械台班是否合理。现场检查法是指对施工现场直接考察的方法,以观察现场工作人员及管理活动,检查工程量、工程进度,所用材料质量是否与设计相符。
(6)竣工验收审计阶段。竣工验收审计是指对已完工建设项目的验收情况、试运行情况及合同履行情况进行的检查和评价活动。审核前,首先要熟悉合同和投标文件,弄清招标范围,明确哪些内容可调整,哪些内容不可调整,对于可调整的部分,再根据现场有关资料,审核工作量计算是否准确,与现行有关规定有无冲突,定额套用是否正确,有没有高估冒算,材料价格是否符合合同约定,费用计取与有关法律规定是否一致,让利是否满足合同约定等。审计过程中,审计人员要与设计、甲方、乙方、监理多沟通,以事实为依据,以法律为准绳,既要客观公正、坚持原则,也要创新工作方法,提高工作效率,最大限度的使工程造价得到准确反映。竣工验收审计主要采用现场检查法、设计图与竣工图循环审查法等方法。设计图与竣工图循环审查法是指通过分析设计图与竣工图之间的差异来分析评价相关变更、签证等的真实性与合理性的方法。
参考文献:
【1】谢海洋.如何加强建设项目过程审计[J].审计与理财,2009,(2).
【2】彭立欣.浅谈建设项目全过程跟踪审计[J].河北建设,2006,(5).