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摘要：经济责任审计就是依法对审计对象任职期间相关经营活动的真实性、合规性、效益性开展审计，加强监督制约和管理。经济责任审计不仅为人事考核提供重要的参考依据，对于农村合作金融机构实现稳健运行和价值提升也有重要意义。文章主要对经济责任审计在农村合作金融机构开展的现状和困难进行探讨，从重视程度、审计方法、评价指标设计、结论运用及审计人员素质等五方面提出建议。
关键词：农村合作金融机构;经济责任审计
农村合作金融机构（包括农村商业银行、农村合作银行、农村信用社）经济责任审计，是指对各级董（理）事长、行长（主任）、副行长（副主任）、监事长等审计对象在任职期间依法履行政策执行、业务经营、内控合规、公司治理、风险管理等方面进行综合审计。经济责任审计包括但不限于审计对象及其管理责任范围内各类事项和活动，以其任职期间经营活动为基础，不仅为人事考核、绩效考评提供重要的参考依据，也促使内控合规、风险管理和公司治理架构更加完善，对于农村合作金融机构实现稳健运行和价值提升有重要意义。
一、农村合作金融机构经济责任审计现状
目前，经济责任审计分为任中经济责任审计和离任经济责任审计。农村合作金融机构经济责任审计依照“制定审计方案，组成专项审计组，就审计事项进行公示，进点会谈，开展民主测评及现场审计，听取反馈”等审计程序，并参考年度经营管理指标、内控及风险管理指标，制定经济责任审计评价指标，依据独立性、客观性、重点性原则对其履职尽责情况进行评价。农村合作金融机构已初步建立经济责任审计规章制度，对审计流程、内容、方式方法等方面也逐步细化，但在实践中还面临对经济责任审计不够重视、审计方法不够科学、评价体系不够完善、审计成果运用转化有待强化、审计人员素质有待提高等困难。
二、农村合作金融机构经济责任审计面临的困难
（一）对经济责任审计工作不够重视
经济责任审计是内部审计中的一个常规项目，审计单位對其不重视，主要体现在重业绩轻管理，重眼前轻长远，只依据被审计对象所在单位的年度经营考核指标完成情况对其进行评价，对年度经营真实性检查、其他审计发现的问题和员工反映的问题不够重视，对审计结果和结论也不够重视，没有充分研究和利用。其次，审计主体不重视。审计部门往往与被审计部门或单位为平级机构，在农村合作金融机构中同属理/董事会授权部门，独立性不足，在实际操作中审计人员可能会对一些问题不仔细检视，大而化之、避重就轻，未能全面深入开展审计，也有可能顾虑忌惮已经升迁、得到重用提拔的被审计对象，不敢深入调查。最后，被审计对象不重视。在审计人员进场审计时，被审计对象已到新岗位上任，审计评价结果对其任命、前途没有影响，认为经济责任审计没有必要，在审计中不配合，消极对待，甚至产生抵触心理。
（二）经济责任审计方法不够科学
一是受传统审计观念影响，长期依赖现场驻点审计，对各类触发式的风险提示、风险预警及内控系统的关注和运用不够，非现场审计手段较少。二是在组织开展问卷调查和民主测评中，大部分人有怕得罪领导的心理，不想也不敢揭露问题，无法反映真实意见，最后使得问卷调查、民主测评变成走形式、走过场。三是在实施经济责任审计中，主要运用详查、抽样等方法对信贷、会计、财务档案资料进行查阅，很少能配合选用分析性复核、询证、监盘等审计方法进行分析、核实。四是未能充分利用计算机进行辅助审计。多数农村合作金融机构未构建制度查询系统，审计软件及程序较为落后，未建立审计数据库，对被审计对象所在单位的各业务条线的不同时间段的指标数据，无法运用计算机信息系统进行横向及纵向的综合对比分析，无法有效识别各类风险隐患，也无法全面真实评估被审计对象任期内未能履行经济责任所带来的风险，也无法根据被审计对象在所处的外部经济及监管环境、行业发展阶段中客观评价其经济责任。
（三）经济责任审计评价指标体系不完善
一是目前农村合作金融机构主要依据一系列存款、贷款及财务等业务经营发展指标进行评价，对流动性、安全性、风险性等可持续发展的指标纳入较少。指标分值不匹配、赋值不合理也可能导致最终评价出现失真和偏差。二是评价指标大同小异，未对不同岗位及分工设置差异化评价指标体系和标准，使得经济责任难以界定，有失公平，审计结果无法体现权责一致原则。三是定性指标未能细化，评价内容不贴合实际工作，无法如实反映测评结果，对民主测评、调查访谈中作出客观准确评价造成一定困难。
（四）经济责任审计结果运用有待强化
目前，农村合作金融机构内审部门根据人事部门的委托开展经济责任审计，大部分是实行“先离后审”，经济责任审计工作开展较为被动。由于任职通知和调令时限要求严格，被审计对象已离开原岗位，“先离后审”使得审计结果运用可能差强人意，不能很好地作为人事考核的参考，审计整改敷衍了事，审计意见无法有效落实。同时，仅把审计结果作为其提拔晋升、任免、奖惩、评优评先等方面的参考依据，发现问题没有及时处理，审计结果没有对干部管理起到监督作用。而且，农村合作金融机构很少对审计结果进行分析汇总，根据审计成果完善公司治理、规章制度体系、调整考核机制。
（五）经济责任审计人员素质有待提高
经济责任审计涉及面广，内容丰富，时间紧凑，是一个综合性审计工作。目前，农村合作金融机构中专业及复合型审计人才缺乏，而该项工作对审计人员素质及胜任能力的要求较高，提升其综合素质是适应新形势、新要求、新技术的必然要求。此外，部分审计人员政治素质不高，学习意愿和责任心不强，未能充分认识开展经济责任审计的重要性，在实际工作中可能会应付了事、避重就轻，影响审计效率和效果。
三、对农村合作金融机构经济责任审计的建议
（一）完善经济责任审计制度，确立经济责任审计机制 一是应根据最近下发的经济责任审计规定及监管要求及时修订相关办法。在实施经济责任审计中，坚持审慎原则，以经济责任为核心，将审前调查纳入流程。二是要高度重视经济责任审计工作，完善工作机制，落实责任，明确职责，将经济责任审计工作纳入年度综合考评范围。三是健全完善农村合作金融机构内部审计组织体系。遵照银保监会、央行的监管要求，建立健全行业审计体系，包括理（董）事会、理事会下设审计委员会、内部审计部门、区域审计中心等不同层级机构，落实审计责任，提高独立性、专业性、有效性和权威性。四是对经济责任审计坚持“定期开展，先审后离”。根据制定的年度审计计划，合理安排时间和审计队伍定期开展年度经营真实性审计，结合突击飞检，真实反映发现的问题，在提拔任用交流干部前开展经济责任审计，将审计评价前置于人事任免之前，切实发挥经济责任审计的监督、鉴证、评价职能。
（二）科学设计经济责任审计评价体系及指标
目前农村合作金融机构经济责任审计评价标准主要包括业务发展、经营效益、财务管理及内控风险管理等指标。这几大类指标基本能够覆盖被审计对象任职期间的工作内容。在实际审计中，为了全面客观地评价经济责任履行情况，还应考虑不同岗位设置及权限，制定差异化评价指标，提高指标的针对性、可操作性及合理性。除了上述指标，还应考虑经营决策能力指标、经营真实性指标和可持续发展能力指标。
经营决策能力指标应关注领导科学决策能力，开展决策过程、议事程序是否依法依规、其在决策中发挥的作用，集体、民主决策是否走形式，决策实施与监督情况，决策是否预期目标一致等。
经营真实性指标应关注资产质量的真实性和经营信息的可信度，关注其资产质量是否恶化、是否存在虚报瞒报信息的情况。同时，还应参考审计对象所在单位被内外部检查处罚历史，对其经济责任的履行情况进行评价。
可持续发展能力指标应关注被审计对象所在单位经营发展是否稳健增长，业绩是否大起大落，风险和收益是否一致，是否存在为了完成业绩忽视风险的情况，关注其是否有短期化和非理性的行为。
（三）改进经济责任审计方法，采用多种途径丰富审计证据
一是根据被审计对象担任的职务履行的岗位职责，确定审计重点和内容，有的放矢、有针对性地实施经济责任审计。参考被审计人员所在单位过往内外部检查和整改情况，对出现问题较多、整改情况较差的部分和风险发生概率较高、涉及金额较大的关键业务，列出清单开展审计，提高审计效率。二是通过多种途径收集审计证据。在进点审计前，通过内部OA系统及张贴公告公示电子邮箱和举报电话，通过微信问卷在线收集问卷及民主测评结果，并采取个别谈话、座谈等形式，延伸外围调查的深度。对群众反映的热点问题，及时安排查证核实，遵循审慎原则，避免片面和错漏。
（四）强化审计成果的运用
一是制定农村合作金融机构经济责任审计结果运用办法，把经济责任审计结果作为奖惩升迁、薪酬考核的重要依据，同时对被审计人在任职期间好的建议措施进行总结，对审计中发现的问题进行分析归类，完善内控措施和规章制度，及时将违法、违规、违纪行为移交法规部门和纪检部门予以处理，规范经营管理。二是加快审计信息系统建设，建立农村合作金融机构的审计数据库，将经济责任审计成果录入系统，将审计报告报送纪检监察部门和人事管理部门，将其纳入履职档案。三是审计报告应在内部一定范围内公开，使各业务条线管理部门也能通过后续研究，充分利用审计结果，通过培训和内部通报达到风险提示的目的，使审计、业务。组织监督相互补充、融合，营造合规经营的企业文化。
（五）提高审计人员综合素质
一是深入学习监管和法律法规要求，贯彻到审计中，着眼于相关政策变化后可能造成的原有业务的风险。二是培养信息科技审计人员，同时加强对现有审计人员开展培训，提高数据收集、处理、运用的能力，使其能在农村合作金融机构海量复杂的经营数据中搜集、筛选有效信息，审计人员能迅速使用信息系统调阅指标数据和查找问题线索。三是加强政治学习，提高理论水平，转變观念，务实、客观、公正全面地开展经济责任审计。四是要强化工作纪律，树立审计队伍风清气正、廉洁高效的良好风气。审计人员开展经济责任审计任务重、责任大，时间紧，要敬畏合规高压红线，严格遵守廉洁从业规定，确保经济责任审计取得成效。
四、结语
经济责任审计聚焦经济责任人履职运行规范和责任落实，强化被审计单位和高级管理人员的履职尽责情况监督。农村合作金融机构经济责任审计目前面临项目不受重视、方法不够科学、指标仍需完善、结果运用仍需强化、人员素质有待提高等现状。只有不断地创新与完善经济责任审计制度、科学设计经济责任审计评价体系及指标、转变经济责任审计方法、强化结果运用提升经济责任成效、提升审计人员综合素质和胜任能力，才能更加有效促进权力规范运行，形成决策科学、监督有力的权力运行机制，从而进一步推进依法治企、依法经营、依法管理。提高经济责任审计服务和监督水平，发挥经济责任审计在进一步推动农村合作金融机构完善银行公司治理中的作用。
参考文献：
[1]王红平.提升农商银行内审成效的对策[N].中国农村信用合作报，2019-06-18（007）.
[2]李杉杉.新形势下商业银行经济责任审计面临的挑战[J].商场现代化，2018 （19）：125-126.
[3]季庆.地方党政领导干部经济责任审计资源配置研究[J].领导科学，2016（29）：20-21.
[4]柳才萍.商业银行经济责任审计存在的问题及对策[J].审计与理财，2006（03）：21-22.
（作者单位：南宁市区农村信用合作联社）
关键词：农村合作金融机构;经济责任审计
农村合作金融机构（包括农村商业银行、农村合作银行、农村信用社）经济责任审计，是指对各级董（理）事长、行长（主任）、副行长（副主任）、监事长等审计对象在任职期间依法履行政策执行、业务经营、内控合规、公司治理、风险管理等方面进行综合审计。经济责任审计包括但不限于审计对象及其管理责任范围内各类事项和活动，以其任职期间经营活动为基础，不仅为人事考核、绩效考评提供重要的参考依据，也促使内控合规、风险管理和公司治理架构更加完善，对于农村合作金融机构实现稳健运行和价值提升有重要意义。
一、农村合作金融机构经济责任审计现状
目前，经济责任审计分为任中经济责任审计和离任经济责任审计。农村合作金融机构经济责任审计依照“制定审计方案，组成专项审计组，就审计事项进行公示，进点会谈，开展民主测评及现场审计，听取反馈”等审计程序，并参考年度经营管理指标、内控及风险管理指标，制定经济责任审计评价指标，依据独立性、客观性、重点性原则对其履职尽责情况进行评价。农村合作金融机构已初步建立经济责任审计规章制度，对审计流程、内容、方式方法等方面也逐步细化，但在实践中还面临对经济责任审计不够重视、审计方法不够科学、评价体系不够完善、审计成果运用转化有待强化、审计人员素质有待提高等困难。
二、农村合作金融机构经济责任审计面临的困难
（一）对经济责任审计工作不够重视
经济责任审计是内部审计中的一个常规项目，审计单位對其不重视，主要体现在重业绩轻管理，重眼前轻长远，只依据被审计对象所在单位的年度经营考核指标完成情况对其进行评价，对年度经营真实性检查、其他审计发现的问题和员工反映的问题不够重视，对审计结果和结论也不够重视，没有充分研究和利用。其次，审计主体不重视。审计部门往往与被审计部门或单位为平级机构，在农村合作金融机构中同属理/董事会授权部门，独立性不足，在实际操作中审计人员可能会对一些问题不仔细检视，大而化之、避重就轻，未能全面深入开展审计，也有可能顾虑忌惮已经升迁、得到重用提拔的被审计对象，不敢深入调查。最后，被审计对象不重视。在审计人员进场审计时，被审计对象已到新岗位上任，审计评价结果对其任命、前途没有影响，认为经济责任审计没有必要，在审计中不配合，消极对待，甚至产生抵触心理。
（二）经济责任审计方法不够科学
一是受传统审计观念影响，长期依赖现场驻点审计，对各类触发式的风险提示、风险预警及内控系统的关注和运用不够，非现场审计手段较少。二是在组织开展问卷调查和民主测评中，大部分人有怕得罪领导的心理，不想也不敢揭露问题，无法反映真实意见，最后使得问卷调查、民主测评变成走形式、走过场。三是在实施经济责任审计中，主要运用详查、抽样等方法对信贷、会计、财务档案资料进行查阅，很少能配合选用分析性复核、询证、监盘等审计方法进行分析、核实。四是未能充分利用计算机进行辅助审计。多数农村合作金融机构未构建制度查询系统，审计软件及程序较为落后，未建立审计数据库，对被审计对象所在单位的各业务条线的不同时间段的指标数据，无法运用计算机信息系统进行横向及纵向的综合对比分析，无法有效识别各类风险隐患，也无法全面真实评估被审计对象任期内未能履行经济责任所带来的风险，也无法根据被审计对象在所处的外部经济及监管环境、行业发展阶段中客观评价其经济责任。
（三）经济责任审计评价指标体系不完善
一是目前农村合作金融机构主要依据一系列存款、贷款及财务等业务经营发展指标进行评价，对流动性、安全性、风险性等可持续发展的指标纳入较少。指标分值不匹配、赋值不合理也可能导致最终评价出现失真和偏差。二是评价指标大同小异，未对不同岗位及分工设置差异化评价指标体系和标准，使得经济责任难以界定，有失公平，审计结果无法体现权责一致原则。三是定性指标未能细化，评价内容不贴合实际工作，无法如实反映测评结果，对民主测评、调查访谈中作出客观准确评价造成一定困难。
（四）经济责任审计结果运用有待强化
目前，农村合作金融机构内审部门根据人事部门的委托开展经济责任审计，大部分是实行“先离后审”，经济责任审计工作开展较为被动。由于任职通知和调令时限要求严格，被审计对象已离开原岗位，“先离后审”使得审计结果运用可能差强人意，不能很好地作为人事考核的参考，审计整改敷衍了事，审计意见无法有效落实。同时，仅把审计结果作为其提拔晋升、任免、奖惩、评优评先等方面的参考依据，发现问题没有及时处理，审计结果没有对干部管理起到监督作用。而且，农村合作金融机构很少对审计结果进行分析汇总，根据审计成果完善公司治理、规章制度体系、调整考核机制。
（五）经济责任审计人员素质有待提高
经济责任审计涉及面广，内容丰富，时间紧凑，是一个综合性审计工作。目前，农村合作金融机构中专业及复合型审计人才缺乏，而该项工作对审计人员素质及胜任能力的要求较高，提升其综合素质是适应新形势、新要求、新技术的必然要求。此外，部分审计人员政治素质不高，学习意愿和责任心不强，未能充分认识开展经济责任审计的重要性，在实际工作中可能会应付了事、避重就轻，影响审计效率和效果。
三、对农村合作金融机构经济责任审计的建议
（一）完善经济责任审计制度，确立经济责任审计机制 一是应根据最近下发的经济责任审计规定及监管要求及时修订相关办法。在实施经济责任审计中，坚持审慎原则，以经济责任为核心，将审前调查纳入流程。二是要高度重视经济责任审计工作，完善工作机制，落实责任，明确职责，将经济责任审计工作纳入年度综合考评范围。三是健全完善农村合作金融机构内部审计组织体系。遵照银保监会、央行的监管要求，建立健全行业审计体系，包括理（董）事会、理事会下设审计委员会、内部审计部门、区域审计中心等不同层级机构，落实审计责任，提高独立性、专业性、有效性和权威性。四是对经济责任审计坚持“定期开展，先审后离”。根据制定的年度审计计划，合理安排时间和审计队伍定期开展年度经营真实性审计，结合突击飞检，真实反映发现的问题，在提拔任用交流干部前开展经济责任审计，将审计评价前置于人事任免之前，切实发挥经济责任审计的监督、鉴证、评价职能。
（二）科学设计经济责任审计评价体系及指标
目前农村合作金融机构经济责任审计评价标准主要包括业务发展、经营效益、财务管理及内控风险管理等指标。这几大类指标基本能够覆盖被审计对象任职期间的工作内容。在实际审计中，为了全面客观地评价经济责任履行情况，还应考虑不同岗位设置及权限，制定差异化评价指标，提高指标的针对性、可操作性及合理性。除了上述指标，还应考虑经营决策能力指标、经营真实性指标和可持续发展能力指标。
经营决策能力指标应关注领导科学决策能力，开展决策过程、议事程序是否依法依规、其在决策中发挥的作用，集体、民主决策是否走形式，决策实施与监督情况，决策是否预期目标一致等。
经营真实性指标应关注资产质量的真实性和经营信息的可信度，关注其资产质量是否恶化、是否存在虚报瞒报信息的情况。同时，还应参考审计对象所在单位被内外部检查处罚历史，对其经济责任的履行情况进行评价。
可持续发展能力指标应关注被审计对象所在单位经营发展是否稳健增长，业绩是否大起大落，风险和收益是否一致，是否存在为了完成业绩忽视风险的情况，关注其是否有短期化和非理性的行为。
（三）改进经济责任审计方法，采用多种途径丰富审计证据
一是根据被审计对象担任的职务履行的岗位职责，确定审计重点和内容，有的放矢、有针对性地实施经济责任审计。参考被审计人员所在单位过往内外部检查和整改情况，对出现问题较多、整改情况较差的部分和风险发生概率较高、涉及金额较大的关键业务，列出清单开展审计，提高审计效率。二是通过多种途径收集审计证据。在进点审计前，通过内部OA系统及张贴公告公示电子邮箱和举报电话，通过微信问卷在线收集问卷及民主测评结果，并采取个别谈话、座谈等形式，延伸外围调查的深度。对群众反映的热点问题，及时安排查证核实，遵循审慎原则，避免片面和错漏。
（四）强化审计成果的运用
一是制定农村合作金融机构经济责任审计结果运用办法，把经济责任审计结果作为奖惩升迁、薪酬考核的重要依据，同时对被审计人在任职期间好的建议措施进行总结，对审计中发现的问题进行分析归类，完善内控措施和规章制度，及时将违法、违规、违纪行为移交法规部门和纪检部门予以处理，规范经营管理。二是加快审计信息系统建设，建立农村合作金融机构的审计数据库，将经济责任审计成果录入系统，将审计报告报送纪检监察部门和人事管理部门，将其纳入履职档案。三是审计报告应在内部一定范围内公开，使各业务条线管理部门也能通过后续研究，充分利用审计结果，通过培训和内部通报达到风险提示的目的，使审计、业务。组织监督相互补充、融合，营造合规经营的企业文化。
（五）提高审计人员综合素质
一是深入学习监管和法律法规要求，贯彻到审计中，着眼于相关政策变化后可能造成的原有业务的风险。二是培养信息科技审计人员，同时加强对现有审计人员开展培训，提高数据收集、处理、运用的能力，使其能在农村合作金融机构海量复杂的经营数据中搜集、筛选有效信息，审计人员能迅速使用信息系统调阅指标数据和查找问题线索。三是加强政治学习，提高理论水平，转變观念，务实、客观、公正全面地开展经济责任审计。四是要强化工作纪律，树立审计队伍风清气正、廉洁高效的良好风气。审计人员开展经济责任审计任务重、责任大，时间紧，要敬畏合规高压红线，严格遵守廉洁从业规定，确保经济责任审计取得成效。
四、结语
经济责任审计聚焦经济责任人履职运行规范和责任落实，强化被审计单位和高级管理人员的履职尽责情况监督。农村合作金融机构经济责任审计目前面临项目不受重视、方法不够科学、指标仍需完善、结果运用仍需强化、人员素质有待提高等现状。只有不断地创新与完善经济责任审计制度、科学设计经济责任审计评价体系及指标、转变经济责任审计方法、强化结果运用提升经济责任成效、提升审计人员综合素质和胜任能力，才能更加有效促进权力规范运行，形成决策科学、监督有力的权力运行机制，从而进一步推进依法治企、依法经营、依法管理。提高经济责任审计服务和监督水平，发挥经济责任审计在进一步推动农村合作金融机构完善银行公司治理中的作用。
参考文献：
[1]王红平.提升农商银行内审成效的对策[N].中国农村信用合作报，2019-06-18（007）.
[2]李杉杉.新形势下商业银行经济责任审计面临的挑战[J].商场现代化，2018 （19）：125-126.
[3]季庆.地方党政领导干部经济责任审计资源配置研究[J].领导科学，2016（29）：20-21.
[4]柳才萍.商业银行经济责任审计存在的问题及对策[J].审计与理财，2006（03）：21-22.
（作者单位：南宁市区农村信用合作联社）