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【摘要】在新的环境和条件下如何执行好会计法，是摆在会计工作者面前的重大考题。在现在的情势下可以坦率地说，如果小型民营企业的会计人员不折不扣地按照会计法来做，他这个会计工作可能做不成。那怎么办？笔者认为，坚持会计法，应当、而且必须在真实上下功夫。
《中华人民共和国会计法》（以下简称会计法）自1985年1月21日颁布至今，已经有21年了。这21年来，我国的经济体制发生了巨大变化，会计法也几经修订，会计法对会计核算的规范作用也日益显著。由于经济结构和经济形势在不断变化，会计人员的从业环境也在变化。
法律不可能没有时代特征。我国的会计法颁布时，城市的经济体制改革刚刚启动，正处于所谓的“松绑”阶段。历史背景导致这部法律基本上按照对当时国营企业的要求量身打造，且主要适合于规模较大的企业，着眼于解决企业被“松绑”后的会计核算和监督问题。后来的修订，考虑了市场经济的要求，但主要适合于国有企业和大型企业的格局仍未改变。现在民营企业已是社会经济生活中的主角之一，其数量更占绝对多数。随着经济形势的进一步发展，民营企业的会计工作者在执行会计法时会遇到很多困惑，出现更多矛盾。即使在国有企业，会计人员也经常面对许多新问题。人们会说，不管什么企业，这账应当是一个算法呀。不假，账应当是一个算法，我们绝不能否定会计法对于一般会计核算的规范意义。但如果会计工作的形成机制、责任机制不相同，就有可能产生不同的要求。
一、真实，是会计法的基本要求和核心
会计法明确规定，单位的会计账簿（记录）必须真实，单位负责人应对会计工作和会计资料的真实性负责，不得做假账，不得提供虚假的会计资料，否则要承担法律责任。会计法中有十五处以上提到这类要求。可见真实对于会计的重要意义，如果虚假将意味着什么 。会计法中也有对于会计的其他方面要求，例如要求完整，及时，会计方法一致，执行统一的会计制度、履行审查和监督等。但所有这些，要么以真实为基础，要么以真实为目的，都是围绕着真实的。由此可见，提供真实的财务信息，是会计法对于会计的基本要求，是会计法的核心。
二、真实，是合法的前提，真实高于法律形式
会计法第十四条规定，会计人员“对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告”。法律这样规定是正确的。但现在的问题是，对于真实但没有合法手续的会计事项该如何处理。例如购进了一些材料，情况属实，但供货商开的是收款收据而不是税法所规定的增值税发票，在收款收据上已由负责人签字并付了款。这类账务难倒了很多会计人员。有的会计人员或拒绝入账，或将其长期挂在往来账上。这些会计人员想不违法，但事与愿违，却是在违法。因为这样做损害了企业会计的完整性和真实性，违反了会计法。我们的看法是：会计人员可以据以入账，但必须如实反映，同时应当向单位负责人告诉这类事项的缺陷和可能的后果。因为对于会计人员来说，真实是最高也是最基本的要求，只要真实反映就是合法的。经过改革，我国财、税在会计制度方面已有所分离，税务部门可以按照其制定的法规和规章征税，可以不顾全财政部门对企业财务的有关规定，我们又何必非得按税法的规定放弃真实反映企业会计信息的权利呢？原始会计凭证是否合法，不一定非得有税务部门认同。对于会计来说，原始凭证只要所反映的经济内容和数据真实，有责任单位签章和负责人员签字，以其入账是符合会计法的。
三、真实反映企业的财务状况和经营成果，是市场经济的要求，是会计工作最基本的职能
对于会计工作的基本职能，有反映、控制、监督、管理等说法。我们有回到出发点的意思，认为会计的基本职能是反映。可以将会计理解为经济管理的组成部分，但它不能等同于管理，不应说会计就是管理，因为它没有对经济行为进行组织、指挥的职能，而这是管理概念的核心。会计是通过反映、提供财务信息来为财务控制、监督和管理服务的，是经济管理的一种手段或工具。这种理解与会计法的规定是一致的。将控制、监督、管理等作为会计的基本职能，似乎抬高了会计的地位，实际上是把难事让会计做。在市场经济条件下，会计人员不是会计主体的代表，它是受托使用专业技术，反映企业的财务状况和经营成果，是“打工者”。企业的主人，老板、法定代表人等，可能要求会计人员参与财务控制、监督和管理，但这并不能说明会计具有了这种职能，而是说明企业管理当局把财务管理工作部分地交给了你，是在让你做更多的事。是受托反映而不是以红管家的身份当家，这是在市场经济条件下对于会计的定位。
四、真实，是会计人员职业道德的底线
诚实，是做人的起码品质。在会计工作中，提供真实的财务信息，不仅是应有人格的体现，而且是职业道德之要求。除真实反映外，会计的职业道德还有诸多方面，如专业能力，会计规范意识，会计服务意识，敬业精神，勤勉尽职意识等。其中求真意识是最根本的。如果在其他方面一时不足，说明你这会计不够合格，但可以期待甚至原谅；如果没有认真不认假的求真精神，放弃基本的会计原则去帮助制假造假，你就不再是是会计工作者，你所搞的也不再是会计，而是假账，假会计。是不是会计，其界限就在这里。因此，真实反映，是会计职业道德的基本要求，也是会计职业道德的底线。你受到了专业教育和训练，依靠着企业同时也依靠着社会，深知假账的危害，可还是帮着造假，这怎么行呢！
五、真实，是场严峻的挑战
当前我国会计的公信力在降低。会计人员在雇主面前可能是诚实的，所提供的信息在绝大多数情况下是真的。但往往按照雇主的需要，将假账提供给政府部门和社会受众，这方面的情况相当严峻。根除假账，可以说是我国当前会计行业最重要的任务。
要解决会计的假账问题，从根本上说，应包括主、客观环境的全面解决。一方面要解决客观环境问题。这里包括：通过干部体制和经济体制的进一步改革减少、甚至根除企业虚报或瞒报收入、利润的冲动或诱因；另一方面在税制方面改变重税轻罚的状况和发票管理制度，做到合理负担，严格管理，依法行政等；还有宣传教育等方面的问题。但客观是一个方面，对于会计行业而言，是要解决主观方面的问题。从业的基础环境不好，但不能成为造假有理、不以为耻、习以为常的借口。企业税负重，但不是完全过不下去，而且有很多可以用合理、合法的方式降低税负的途径。客观与主观是对等的。没有做假账的会计人员，这假账就做不成。不做假账，至少有一半掌握在会计人员手里。主观努力不可能一下子改变客观，但可以逐步影响、改变客观。相反，如果主观问题不解决，即会计人员帮助做假账的问题不解决，就会助长做假账的客观环境。现在有的单位的负责人敢“理直气壮”地提出做假要求，正是会计行业不争气的反映。
六、结束语
我们主张会计行业应在真实上下功夫。广泛宣传，提高认识，形成舆论压力，这是一个方面；另一个方面是应当依法追究参与做假账的会计人员的责任。《会计法》第四十二条、第四十三条规定，会计人员不依法设置会计账簿的，有伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告行为的，应由县级以上财政部门吊销会计从业资格证书。这引证了我们在上面的说法：是不是会计，真实不真实是界限。但我们知道假账不少，却不知被吊证的会计人员有几多。如果能将吊证处罚以政务公告的形式（不见得非要公告被吊证会计人员的姓名）公诸于众，对于我们的行业可能大有好处。
《中华人民共和国会计法》（以下简称会计法）自1985年1月21日颁布至今，已经有21年了。这21年来，我国的经济体制发生了巨大变化，会计法也几经修订，会计法对会计核算的规范作用也日益显著。由于经济结构和经济形势在不断变化，会计人员的从业环境也在变化。
法律不可能没有时代特征。我国的会计法颁布时，城市的经济体制改革刚刚启动，正处于所谓的“松绑”阶段。历史背景导致这部法律基本上按照对当时国营企业的要求量身打造，且主要适合于规模较大的企业，着眼于解决企业被“松绑”后的会计核算和监督问题。后来的修订，考虑了市场经济的要求，但主要适合于国有企业和大型企业的格局仍未改变。现在民营企业已是社会经济生活中的主角之一，其数量更占绝对多数。随着经济形势的进一步发展，民营企业的会计工作者在执行会计法时会遇到很多困惑，出现更多矛盾。即使在国有企业，会计人员也经常面对许多新问题。人们会说，不管什么企业，这账应当是一个算法呀。不假，账应当是一个算法，我们绝不能否定会计法对于一般会计核算的规范意义。但如果会计工作的形成机制、责任机制不相同，就有可能产生不同的要求。
一、真实，是会计法的基本要求和核心
会计法明确规定，单位的会计账簿（记录）必须真实，单位负责人应对会计工作和会计资料的真实性负责，不得做假账，不得提供虚假的会计资料，否则要承担法律责任。会计法中有十五处以上提到这类要求。可见真实对于会计的重要意义，如果虚假将意味着什么 。会计法中也有对于会计的其他方面要求，例如要求完整，及时，会计方法一致，执行统一的会计制度、履行审查和监督等。但所有这些，要么以真实为基础，要么以真实为目的，都是围绕着真实的。由此可见，提供真实的财务信息，是会计法对于会计的基本要求，是会计法的核心。
二、真实，是合法的前提，真实高于法律形式
会计法第十四条规定，会计人员“对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告”。法律这样规定是正确的。但现在的问题是，对于真实但没有合法手续的会计事项该如何处理。例如购进了一些材料，情况属实，但供货商开的是收款收据而不是税法所规定的增值税发票，在收款收据上已由负责人签字并付了款。这类账务难倒了很多会计人员。有的会计人员或拒绝入账，或将其长期挂在往来账上。这些会计人员想不违法，但事与愿违，却是在违法。因为这样做损害了企业会计的完整性和真实性，违反了会计法。我们的看法是：会计人员可以据以入账，但必须如实反映，同时应当向单位负责人告诉这类事项的缺陷和可能的后果。因为对于会计人员来说，真实是最高也是最基本的要求，只要真实反映就是合法的。经过改革，我国财、税在会计制度方面已有所分离，税务部门可以按照其制定的法规和规章征税，可以不顾全财政部门对企业财务的有关规定，我们又何必非得按税法的规定放弃真实反映企业会计信息的权利呢？原始会计凭证是否合法，不一定非得有税务部门认同。对于会计来说，原始凭证只要所反映的经济内容和数据真实，有责任单位签章和负责人员签字，以其入账是符合会计法的。
三、真实反映企业的财务状况和经营成果，是市场经济的要求，是会计工作最基本的职能
对于会计工作的基本职能，有反映、控制、监督、管理等说法。我们有回到出发点的意思，认为会计的基本职能是反映。可以将会计理解为经济管理的组成部分，但它不能等同于管理，不应说会计就是管理，因为它没有对经济行为进行组织、指挥的职能，而这是管理概念的核心。会计是通过反映、提供财务信息来为财务控制、监督和管理服务的，是经济管理的一种手段或工具。这种理解与会计法的规定是一致的。将控制、监督、管理等作为会计的基本职能，似乎抬高了会计的地位，实际上是把难事让会计做。在市场经济条件下，会计人员不是会计主体的代表，它是受托使用专业技术，反映企业的财务状况和经营成果，是“打工者”。企业的主人，老板、法定代表人等，可能要求会计人员参与财务控制、监督和管理，但这并不能说明会计具有了这种职能，而是说明企业管理当局把财务管理工作部分地交给了你，是在让你做更多的事。是受托反映而不是以红管家的身份当家，这是在市场经济条件下对于会计的定位。
四、真实，是会计人员职业道德的底线
诚实，是做人的起码品质。在会计工作中，提供真实的财务信息，不仅是应有人格的体现，而且是职业道德之要求。除真实反映外，会计的职业道德还有诸多方面，如专业能力，会计规范意识，会计服务意识，敬业精神，勤勉尽职意识等。其中求真意识是最根本的。如果在其他方面一时不足，说明你这会计不够合格，但可以期待甚至原谅；如果没有认真不认假的求真精神，放弃基本的会计原则去帮助制假造假，你就不再是是会计工作者，你所搞的也不再是会计，而是假账，假会计。是不是会计，其界限就在这里。因此，真实反映，是会计职业道德的基本要求，也是会计职业道德的底线。你受到了专业教育和训练，依靠着企业同时也依靠着社会，深知假账的危害，可还是帮着造假，这怎么行呢！
五、真实，是场严峻的挑战
当前我国会计的公信力在降低。会计人员在雇主面前可能是诚实的，所提供的信息在绝大多数情况下是真的。但往往按照雇主的需要，将假账提供给政府部门和社会受众，这方面的情况相当严峻。根除假账，可以说是我国当前会计行业最重要的任务。
要解决会计的假账问题，从根本上说，应包括主、客观环境的全面解决。一方面要解决客观环境问题。这里包括：通过干部体制和经济体制的进一步改革减少、甚至根除企业虚报或瞒报收入、利润的冲动或诱因；另一方面在税制方面改变重税轻罚的状况和发票管理制度，做到合理负担，严格管理，依法行政等；还有宣传教育等方面的问题。但客观是一个方面，对于会计行业而言，是要解决主观方面的问题。从业的基础环境不好，但不能成为造假有理、不以为耻、习以为常的借口。企业税负重，但不是完全过不下去，而且有很多可以用合理、合法的方式降低税负的途径。客观与主观是对等的。没有做假账的会计人员，这假账就做不成。不做假账，至少有一半掌握在会计人员手里。主观努力不可能一下子改变客观，但可以逐步影响、改变客观。相反，如果主观问题不解决，即会计人员帮助做假账的问题不解决，就会助长做假账的客观环境。现在有的单位的负责人敢“理直气壮”地提出做假要求，正是会计行业不争气的反映。
六、结束语
我们主张会计行业应在真实上下功夫。广泛宣传，提高认识，形成舆论压力，这是一个方面；另一个方面是应当依法追究参与做假账的会计人员的责任。《会计法》第四十二条、第四十三条规定，会计人员不依法设置会计账簿的，有伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告行为的，应由县级以上财政部门吊销会计从业资格证书。这引证了我们在上面的说法：是不是会计，真实不真实是界限。但我们知道假账不少，却不知被吊证的会计人员有几多。如果能将吊证处罚以政务公告的形式（不见得非要公告被吊证会计人员的姓名）公诸于众，对于我们的行业可能大有好处。