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为了使《会计法》能更好地促进我国２１世纪经济的发展，更好地实现《会计法》“保证会计资料真实、完整”的立法宗旨，有效遏制会计信息资料失真和会计舞弊的发生。现就企业会计舞弊的产生原因、目的和表现，及怎样防范和检查，谈一下自己的看法。
一、舞弊产生的目的、原因和表现
企业会计舞弊产生的原因主要有三个：（１）出资人和经营管理者的目标利益不一致，是导致经营管理者会计舞弊的主因。在财产所有权与经营管理权分离的情况下，财产所有者将其财产交付委托给他人代为管理与经营。财产所有者授予经营者管理或经营的权力并承担起代为管理和经营的经济责任。经营管理者在委托与受托的制度安排下，利用其专业技术、组织知识和其在企业的合法权威，获得了难以制约的权力。常会导致财产所有者无法及时控制企业。一些经营管理者的行动得不到应有的考察和监督，这种情况为管理者进行非法操作、会计舞弊、以权谋私提供了条件。（２）信息不对称为经营管理者实施并掩饰会计舞弊提供了便利条件。管理者的会计舞弊在信息不对称条件下表现为对财产所有者“欺骗”和直接撒谎。由于财产所有者和经营管理者在行动和信息上处于非对称状态，使经营管理者常处于有利地位。在这种情况下，如果管理者具有某种损人利己、损公肥私的意图时，会计舞弊就会发生。（３）经营管理者的外在监督作用有限。经营管理者为了隐藏、转移一部分利润，或者为了粉饰自己本来极差的经营业绩，甚至掩盖经营过程中的严重失误或失职，完全可能通过自己的“权威”，强迫会计人员或与会计人员合谋，通过会计舞弊达到自己的目的。
企业会计舞弊对国家社会和企业危害性极大，至少表现在：（１）侵犯企业股东、债权人、顾客及雇员的合法权益，使其蒙受巨大经济损失；（２）舞弊所制造的错误信息将严重误导各类决策者，从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构制订出错误决策，严重破坏社会经济资源的合理配置，破坏市场运行机制；（３）损害国家财经法律法规和会计制度的严肃性，扰乱社会经济秩序，破坏社会经济法制化和法治化进程；（４）通过隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款，导致国家税收流失；（５）助长个人贪污腐败行为的滋生，走上犯罪道路。
企业会计舞弊的具体表现是虚增资产、收入和利润，虚减负债、费用。在会计实务中，会计舞弊有多种方式。一是利用企业内部架构进行关联交易，从而进行利润操纵。例如：企业溢价采购控股子公司产品及劳务形成固定资产，由此，子公司的收益可确认为当期合并报表利润；企业将产品销售给控股股东和非控股子公司，对于企业而言，销售收入会因此增加，同时应收账款和利润亦增加；企业利用子公司按市场价销售给第三方，确认该子公司销售收入，再由另一企业从第三方手中购回，从而避免了企业内部交易必须抵消的约束，确保了在合并报表中确认收入和利润，达到了操纵收入的目的。此外，利用虚假合同虚构收入在关联交易中也非常普遍。二是在各个会计期间内调节收入和利润指标。例如：企业销售的产品需要实施安装与服务，销售过程持续时间长，收入并非一次实现，特别是对于跨年度实现的销售，需要在年度间分配利润，而做一次性作当年销售；企业为了实现一定的收入或利润指标，在服务或工程未提供完毕之前，即在账面确认收益。三是在各个会计期间内转移费用，推迟费用的确认。例如：通过计提折旧、存货计价、待处理挂账等跨期摊配项目来调节利润。通过少提或不提固定资产折旧，将应该反映在当期报表上的费用挂在“待摊费用”、”递延资产”或”预提费用”这几个跨期摊销账户中的借方，以推迟确认成本费用，实现对利润的调节。四是虚列期末存货从而减少销售成本，通过多提或少提资产减值准备等方法来调节利润。五是不完整地利用权责发生制原则，随意调节利息收支；隐瞒表外业务盈亏；不确认当期诉讼赔款损失、承兑汇票或信用证受骗垫款损失等。
二、积极完善防范企业会计舞弊的制度
有效防范企业会计舞弊行为发生的出路在于建立健全并有效实施对企业的内在监督和外在监督机制。（１）对内建立健全内在监督机制。内在监督机制是企业内各利益主体依靠内在赏罚机制实现自我激励和自我约束的监督机制。主要是完善法人治理结构和企业章程约束机制。建立财产所有者对经理的强力约束机制，要定期审议企业财务报告，严格评估经理的经营业绩，并决定对经理的任免；建立管理参与制度，使企业雇员有机会参与企业发展决策，监督企业日常经营活动；建立健全企业内部控制制度，通过组织机构控制制度、记录控制制度、业务处理程序控制制度、会计人员素质控制制度、会计凭证、账簿及报表控制度等，防范会计舞弊发生；建立会计人员的职业道德教育机制，提高会计人员自觉抵制会计信息造假行为的能力。（２）规范健全外在监督机制。我们可以运用《会计法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》及系列《企业法》等法律武器，强化对企业的法律约束机制。会计舞弊行为被发现后，要加大处罚力度，严肃处理，给企业造成财产损失甚至导致企业破产的，要依法追究经营管理者的责任，触犯刑律的，要依法惩处。我们要加速培育职业企业家队伍，严格实行职业企业家市场禁入制度，不能让有会计舞弊行为的企业家“易地做官”。同时规范市场中介机构行为，强化金融机构和税务机关对企业的监督，建立以注册会计师公正审计为核心的会计信息披露制度体系，防范类似美国“安达信事件”的发生。
三、企业会计舞弊检查的方法
在舞弊检查中，我们应将注意力集中在业已发生的事件上，寻找与舞弊行为有关
的证据，确定其具体细节、损失金额和影响范围。主要考虑以下几个方面。
１、检查要有针对性。由于事前及事后不对称信息的存在，舞弊在事前有可能难以防止，在事后也有可能难以完全察觉。此时，良好通畅的信息及沟通系统至关重要。因此，检查人员要全面调查和了解企业内部控制机制、信息及沟通系统。一般而言，一个企业若具备完善的内部控制制度、良好的信息沟通系统和有效的激励、约束机制，则其产生舞弊的机率较小，即使发生其程度也不会严重。反之则产生舞弊的可能性较大，其程度会相当严重。
２、评价内部控制系统。从检查角度分析，舞弊的存在与发生，说明被检查单位组织管理上有漏洞，内部控制存在薄弱环节。因此，检查人员有责任通过有效及相应的检查，来评价经营业务的各个部门可能存在的风险，发现舞弊行为。评价内部控制系统的标准包括：被检查单位是否建立了现实的组织目标；是否有书面政策以说明具体的管理条例以及在发现违规行为时应采取的行动；是否建立了恰当的授权政策；是否制定了用以控制一些活动和保护资产的政策、程序和机制；是否具有为管理层提供足够、可靠信息的通讯渠道；是否具备能保证控制的控制环境；是否需要提出一些协助防止舞弊的建议等。
３、制订周密的检查计划。检查人员在实施舞弊审计时，应当明确并切实履行其职责，尤其要对内部控制系统进行有目的的审查与评价，以便经济有效地完成舞弊检查任务并降低检查风险。检查人员既要了解过去有关的事件及被检查单位情况，如管理层的工作态度、责任心及诚实品质等，又要警惕可能出现不正当行为的情况和活动，尤其要重视那些容易产生错弊的资产情况，还要进行风险分析和控制评价。在编制检查计划时，不能忽视下列情况：（１）被查单位管理人员的品行或能力存在问题；（２）被查单位管理人员遭受异常压力；（３）被查单位存在异常交易，例如期末发生对盈亏有重大影响的交易，发生重大的关联方交易等；（４）检查人员难以获取充分、适当的证据。
４、从异常现象中捕捉疑点，搜寻线索。主要关注以下几个方面：（１）审查各种货币资金的来龙去脉的真实性、合法性，是否存在多头开户、截留收益和转移收益现象。（２）审查实物资产是否存在虚增虚减的现象。（３）审查各种往来账户的真实性、合法性、账户使用的正确性。特别是债权债务的真实性，是否存在利用往来账户转移和调节收益现象。（４）审查成本账户、权益账户的正确性。其核算依据、计价和变化是否正确合法。（５）会计账表上反映的收入与业务部门反映的是否一致。审查虚增虚减和截留、转移收益现象。（６）关注会计账户中的异常现象，如反方余额、不正确的对应关系、红字冲销、频繁调账等情况。（７）在检查中怀疑被查单位有欺骗行为的，要实施延伸审计程序（如突击盘点；对供应商或客户重新调查等）作深入的分析性复核。
综上所述，舞弊虽然会经常发生，但只要我们针对出现的种种情况及时研究对策，借鉴和总结各种不同经验，做到合法、合理、合情并举，定能将舞弊行为发生的概率降至最低，创造出更大的经济和社会效益。
（作者单位：常州市人口和计划生育委员会）
一、舞弊产生的目的、原因和表现
企业会计舞弊产生的原因主要有三个：（１）出资人和经营管理者的目标利益不一致，是导致经营管理者会计舞弊的主因。在财产所有权与经营管理权分离的情况下，财产所有者将其财产交付委托给他人代为管理与经营。财产所有者授予经营者管理或经营的权力并承担起代为管理和经营的经济责任。经营管理者在委托与受托的制度安排下，利用其专业技术、组织知识和其在企业的合法权威，获得了难以制约的权力。常会导致财产所有者无法及时控制企业。一些经营管理者的行动得不到应有的考察和监督，这种情况为管理者进行非法操作、会计舞弊、以权谋私提供了条件。（２）信息不对称为经营管理者实施并掩饰会计舞弊提供了便利条件。管理者的会计舞弊在信息不对称条件下表现为对财产所有者“欺骗”和直接撒谎。由于财产所有者和经营管理者在行动和信息上处于非对称状态，使经营管理者常处于有利地位。在这种情况下，如果管理者具有某种损人利己、损公肥私的意图时，会计舞弊就会发生。（３）经营管理者的外在监督作用有限。经营管理者为了隐藏、转移一部分利润，或者为了粉饰自己本来极差的经营业绩，甚至掩盖经营过程中的严重失误或失职，完全可能通过自己的“权威”，强迫会计人员或与会计人员合谋，通过会计舞弊达到自己的目的。
企业会计舞弊对国家社会和企业危害性极大，至少表现在：（１）侵犯企业股东、债权人、顾客及雇员的合法权益，使其蒙受巨大经济损失；（２）舞弊所制造的错误信息将严重误导各类决策者，从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构制订出错误决策，严重破坏社会经济资源的合理配置，破坏市场运行机制；（３）损害国家财经法律法规和会计制度的严肃性，扰乱社会经济秩序，破坏社会经济法制化和法治化进程；（４）通过隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款，导致国家税收流失；（５）助长个人贪污腐败行为的滋生，走上犯罪道路。
企业会计舞弊的具体表现是虚增资产、收入和利润，虚减负债、费用。在会计实务中，会计舞弊有多种方式。一是利用企业内部架构进行关联交易，从而进行利润操纵。例如：企业溢价采购控股子公司产品及劳务形成固定资产，由此，子公司的收益可确认为当期合并报表利润；企业将产品销售给控股股东和非控股子公司，对于企业而言，销售收入会因此增加，同时应收账款和利润亦增加；企业利用子公司按市场价销售给第三方，确认该子公司销售收入，再由另一企业从第三方手中购回，从而避免了企业内部交易必须抵消的约束，确保了在合并报表中确认收入和利润，达到了操纵收入的目的。此外，利用虚假合同虚构收入在关联交易中也非常普遍。二是在各个会计期间内调节收入和利润指标。例如：企业销售的产品需要实施安装与服务，销售过程持续时间长，收入并非一次实现，特别是对于跨年度实现的销售，需要在年度间分配利润，而做一次性作当年销售；企业为了实现一定的收入或利润指标，在服务或工程未提供完毕之前，即在账面确认收益。三是在各个会计期间内转移费用，推迟费用的确认。例如：通过计提折旧、存货计价、待处理挂账等跨期摊配项目来调节利润。通过少提或不提固定资产折旧，将应该反映在当期报表上的费用挂在“待摊费用”、”递延资产”或”预提费用”这几个跨期摊销账户中的借方，以推迟确认成本费用，实现对利润的调节。四是虚列期末存货从而减少销售成本，通过多提或少提资产减值准备等方法来调节利润。五是不完整地利用权责发生制原则，随意调节利息收支；隐瞒表外业务盈亏；不确认当期诉讼赔款损失、承兑汇票或信用证受骗垫款损失等。
二、积极完善防范企业会计舞弊的制度
有效防范企业会计舞弊行为发生的出路在于建立健全并有效实施对企业的内在监督和外在监督机制。（１）对内建立健全内在监督机制。内在监督机制是企业内各利益主体依靠内在赏罚机制实现自我激励和自我约束的监督机制。主要是完善法人治理结构和企业章程约束机制。建立财产所有者对经理的强力约束机制，要定期审议企业财务报告，严格评估经理的经营业绩，并决定对经理的任免；建立管理参与制度，使企业雇员有机会参与企业发展决策，监督企业日常经营活动；建立健全企业内部控制制度，通过组织机构控制制度、记录控制制度、业务处理程序控制制度、会计人员素质控制制度、会计凭证、账簿及报表控制度等，防范会计舞弊发生；建立会计人员的职业道德教育机制，提高会计人员自觉抵制会计信息造假行为的能力。（２）规范健全外在监督机制。我们可以运用《会计法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》及系列《企业法》等法律武器，强化对企业的法律约束机制。会计舞弊行为被发现后，要加大处罚力度，严肃处理，给企业造成财产损失甚至导致企业破产的，要依法追究经营管理者的责任，触犯刑律的，要依法惩处。我们要加速培育职业企业家队伍，严格实行职业企业家市场禁入制度，不能让有会计舞弊行为的企业家“易地做官”。同时规范市场中介机构行为，强化金融机构和税务机关对企业的监督，建立以注册会计师公正审计为核心的会计信息披露制度体系，防范类似美国“安达信事件”的发生。
三、企业会计舞弊检查的方法
在舞弊检查中，我们应将注意力集中在业已发生的事件上，寻找与舞弊行为有关
的证据，确定其具体细节、损失金额和影响范围。主要考虑以下几个方面。
１、检查要有针对性。由于事前及事后不对称信息的存在，舞弊在事前有可能难以防止，在事后也有可能难以完全察觉。此时，良好通畅的信息及沟通系统至关重要。因此，检查人员要全面调查和了解企业内部控制机制、信息及沟通系统。一般而言，一个企业若具备完善的内部控制制度、良好的信息沟通系统和有效的激励、约束机制，则其产生舞弊的机率较小，即使发生其程度也不会严重。反之则产生舞弊的可能性较大，其程度会相当严重。
２、评价内部控制系统。从检查角度分析，舞弊的存在与发生，说明被检查单位组织管理上有漏洞，内部控制存在薄弱环节。因此，检查人员有责任通过有效及相应的检查，来评价经营业务的各个部门可能存在的风险，发现舞弊行为。评价内部控制系统的标准包括：被检查单位是否建立了现实的组织目标；是否有书面政策以说明具体的管理条例以及在发现违规行为时应采取的行动；是否建立了恰当的授权政策；是否制定了用以控制一些活动和保护资产的政策、程序和机制；是否具有为管理层提供足够、可靠信息的通讯渠道；是否具备能保证控制的控制环境；是否需要提出一些协助防止舞弊的建议等。
３、制订周密的检查计划。检查人员在实施舞弊审计时，应当明确并切实履行其职责，尤其要对内部控制系统进行有目的的审查与评价，以便经济有效地完成舞弊检查任务并降低检查风险。检查人员既要了解过去有关的事件及被检查单位情况，如管理层的工作态度、责任心及诚实品质等，又要警惕可能出现不正当行为的情况和活动，尤其要重视那些容易产生错弊的资产情况，还要进行风险分析和控制评价。在编制检查计划时，不能忽视下列情况：（１）被查单位管理人员的品行或能力存在问题；（２）被查单位管理人员遭受异常压力；（３）被查单位存在异常交易，例如期末发生对盈亏有重大影响的交易，发生重大的关联方交易等；（４）检查人员难以获取充分、适当的证据。
４、从异常现象中捕捉疑点，搜寻线索。主要关注以下几个方面：（１）审查各种货币资金的来龙去脉的真实性、合法性，是否存在多头开户、截留收益和转移收益现象。（２）审查实物资产是否存在虚增虚减的现象。（３）审查各种往来账户的真实性、合法性、账户使用的正确性。特别是债权债务的真实性，是否存在利用往来账户转移和调节收益现象。（４）审查成本账户、权益账户的正确性。其核算依据、计价和变化是否正确合法。（５）会计账表上反映的收入与业务部门反映的是否一致。审查虚增虚减和截留、转移收益现象。（６）关注会计账户中的异常现象，如反方余额、不正确的对应关系、红字冲销、频繁调账等情况。（７）在检查中怀疑被查单位有欺骗行为的，要实施延伸审计程序（如突击盘点；对供应商或客户重新调查等）作深入的分析性复核。
综上所述，舞弊虽然会经常发生，但只要我们针对出现的种种情况及时研究对策，借鉴和总结各种不同经验，做到合法、合理、合情并举，定能将舞弊行为发生的概率降至最低，创造出更大的经济和社会效益。
（作者单位：常州市人口和计划生育委员会）