摘 要：选取2010—2012年A股上市公司及其主审事务所的数据，以可操控性应计利润作为审计质量的衡量指标，以客户资产规模作为客户重要性的替代变量，验证我国资本市场客户重要性与审计质量的关系。研究表明，客户重要性越高，审计人员就越会丧失独立性，审计质量越会降低。
　　关键词：客户重要性；审计质量；操控性应计利润
　　中图分类号：F239.4 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）02-0241-02
　　一、问题的提出
　　在竞争激烈的审计市场，客户重要性对审计质量的影响一直是学术界、实务界、监管者关注的重点。
　　国外学者对客户重要与审计质量关系的研究较早。DeAngelo（1981）提出了客户与审计师之间具有双边垄断的性质。为了维持与客户的长期合作关系，审计师就会产生对客户妥协提交有利于客户的审计报告。Hyeesoo Chung&Sanjay Kallapur（2003）也从事务所分所的角度加以验证，用客户总费用占其所有收入的百分比代表经济依赖性的强弱，也没有发现会影响审计质量。Douthett Jr（2012）他们通过使用审计合伙人均须签署审计报告的台湾资本市场数据，并没有发现审计合伙人在出具审计报告时会向具有重要经济价值的客户妥协。
　　国内学者的研究结论也是不一致的。刘学华（2009）选取1998—2006年的上市公司数据进行实证分析，结果显示，面对重要客户审计师会更加谨慎以保持自身独立性，出具非标准审计意见的可能性更大。但是，章立军（2004）选取2002年深沪295家上市公司为样本研究，结果显示，盈余管理高的上市公司存在买通审计师的行为，审计质量受到影响。
　　四、研究结论
　　本研究实证结果显示，客户资产规模与可控操纵性应计利润的绝对值成正相关关系，但结果不显著。这说明，对于会计师事务所来说，客户重要性越高，审计质量越低，从事务所总体来讲，对客户的经济依赖性已经对审计人员的独立性产生了负面影响。由于审计市场竞争激烈，争取并维护客户的压力超过了保护声誉的动机，在面对重要客户时，会计师事务所与审计师不得不降低标准，在一定程度上向客户妥协，以求进一步生存与发展。鉴于此，应加强对审计师法律责任的制定和完善，完善有关民事赔偿机制。鉴于大规模事务所有较高的审计质量，应支持和规范事务所的合并，减少事务所恶性竞争，促使目前审计市场环境向良性方向发展。
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　　[责任编辑 安 琪]