论文部分内容阅读
摘 要：为推动审计工作向现代化方向发展，进入新世纪以来，有关机构在《中华人民共和国国家审计基本准则》基础上颁布了《审计机关计算机辅助审计办法》，从而开启了计算机辅助审计在审计工作中应用的新篇章。计算机辅助审计较之传统审计具有速度、数量、品质上的显著优势，且对审计工作具有衡量内控风险、提高安全性能并在现场审计中辅助审计活动的重要价值。计算机辅助审计可以借助通用式、内嵌式、表格式及数据提取与保存的自动化模式等多种路径实现。其应用策略则涵盖了操作日志类审计、非预先通知式审计及帐外帐的审计。
关键词：计算机；辅助审计；审计工作；应用
信息时代大背景下，计算机早已成为普及应用到各行各业的基础辅助工具。尤其是对审计工作这种总是需要面对海量数据和繁复计算的特殊行业而言，计算机辅助审计更是时代发展的大势所趋。早在新世纪初，审计机关就根据《中华人民共和国国家审计基本准则》，制定了《审计机关计算机辅助审计办法》，旨在规范审计机关开展计算机辅助审计，提高计算机辅助审计工作质量。
一、计算机辅助审计在审计工作中的显著优势
（一）速度优势
自从计算机问世以来，基于机器算法的计算速度就保持着几何级增长的态势，与基于人工操作的传统计算形式间形成了鲜明对比。无论行业类型如何变化，审计工作过程中最为常见的莫过于浩如烟海的数据计算，倘若仅仅依靠人工操作，往往需要经年累月才能完成。相比之下，同样量级的数据计算对于计算机操作而言不过是数十分钟甚至几分钟的过程。显然，速度是计算机辅助审计在审计工作中最显著的优势。
（二）数量优势
有了计算速度的优势前提，过去需要耗费大量人力资源、时间成本的审计工作便可缩短到短短数天之内完成。于是，在传统审计工作相对固定的时间限制内，审计人员就可放眼更加长远的审计历史，比如将一个会计周期的审计扩大到两个甚至数个会计周期。或者将过去只能涵盖部分环节的审计拓展到覆盖所有业务层面等。通过对更加漫长会计时间、更为详尽业务内容的综合审计，目标對象曾经不被了解的缺陷与不足将有所展示，审计人员也可据此对目标对象提出修正和弥补的意见、建议。
（三）品质优势
众所周知，人工操作除了在速度、数量上的限制外，还有一大不足就是失误率。有限的计算或许能够保证足够高的准确性，然而在近似无限的数据面前，人工操作的疏漏或错误便无可避免。相反，只要最初设计的程序足够满足审计要求，并且获得的原始数据亦相应准确，则计算机无论是计算还是统计分析就有得到正确结论。排除了人为因素导致的错误干扰，则计算机辅助审计下的审计工作自然可以实现优质高效。这也是这类现代化辅助审计工具在品质上无可比拟的优势之一。
二、计算机作为辅助审计工具实施审计的主要内容
根据《审计机关计算机辅助审计办法》规定，计算机作为辅助审计工具实施审计的主要内容包括：审计业务所需法律、法规的辅助检索；对目标对象财务报表的辅助分析；对目标对象的计算机应用系统进行符合性检验；分析审计风险和确定审计范围；对目标对象的财政、财务收支进行检查；形成审计工作底稿；形成审计报告、审计意见书和审计决定；对审计资料的管理；对审计项目计划的管理；对审计档案的管理；对审计业务的综合、统计和分析。
三、计算机辅助审计在审计工作中的应用价值
（一）衡量内控风险
随着信息技术的普遍应用，电算化已成为众多行业、企业提高业务品质、管理效能的支柱手段之一。不过常见的商用电算化软件数量众多、形式不一，加之不同行业、企业对其的认知和理解程度各不相同，这其实在一定程度上造成了对电算化应用的潜在风险，也是不少行业、企业内控风险的主要成因。
因此，计算机辅助审计首先需要对目标对象进行内控风险的衡量与测评。一般来说，衡量内控风险常用手段有三类，分别是样本测试、细分测试和数据资料安全性测试。
样本测试顾名思义，就是抽样检查。通常是以月为单位选择其中一个单位的数据构建起数据库，再将其输入目标对象正在应用的电算化软件内。为了验证软件的可靠程度，审计方可在其中加入若干不相关会计科目分录，再观察软件对于此类错误数据的反应，比如识别率、应对方法等。
细分测试则是指审计方只抓取软件中最核心的模块进行审核分析。主要是测试模块中逻辑结构的正确性、数据处理的可靠性。重点观察核心模块在运行稳定性、功能实现率、数据准确程度等方面的状态，由此便可了解和掌握软件自身在设计根源上的优缺点。不过由于多数商用类电算化软件都要经过加密处理，即便应用反编译工具进行破解，也需要审计人员掌握足够专业的计算机软硬件知识，这对不少审计人员而言是不小的挑战，也是制约此类测试手段广泛应用的因素之一。
数据资料安全性测试方法众多，比如遵循二次输入原则检测凭证制作的合规性；检测软件对于电子凭证的修改能力等。不过，由于电算化软件的升级换代频率较高，审计人员很难发现目标对象在审计现场活动中应用的版本与其之前使用版本间的差异性。故而此类方法针对单机版本的软件测评要较网络版本更加适用。
（二）提高安全性能
通过审计工作对目标对象内控风险的衡量，审计人员不仅能够全面了解目标对象财务管理的结构与模式，而且能够相对充分地掌握目标对象内部控制的安全水平。在此基础上，审计人员就能对目标对象提出更加富于针对性和实用性的整改方案，帮助其提高内部控制的安全性能，从而推动和促进目标对象电算化水平提高，使电算化数据更加真实可靠，从而确保财务管理信息的高品质。
（三）辅助审计活动
在具体的审计活动过程中，计算机辅助审计的应用价值可以体现在包括收集、转换和分析各个方面。比如，收集财务数据。常见方法有三类，一是原始数据库的信息导出。即从目标对象的原始数据库中直接导出审计工作需要的信息内容。二是备份数据使用。也就是将目标对象的数据信息进行备份，再根据备份资料开展审计活动。三是将目标对象电算化软件中的数据通过格式或系统转换调整成为通用化的数据库格式或系统，在此基础上开展审计活动。 四、计算机辅助审计在审计工作中的应用途径
（一）通用式辅助模式
具体而言就是使用通用型审计软件开展的辅助审计活动，这类软件的英文简称为GAS。GAS的强项是借助机器算法抓取最具价值的审计数据信息，从而辅助人类审计工作者得出更加有的放矢、切中时弊的审计结论。使用GAS主要是在合法合规的前提下辅助人类审计人员访问目标对象的数据信息库，并提取适用的平面资料数据。这类辅助审计模式最擅长从浩如烟海的数据中对不同价值的信息加以甄别，再选择价值最高者进行归纳、分析，从而得出最具典型性、代表性又具有高准确率的审计结果。同时，使用GAS对审计人员自身计算机理论知识和实践技能的要求并不过高，因此其入门门槛相对较低，加之能够满足多数审计人员的基本要求，故而是时下比较流行和广泛应用的模式。
（二）内嵌式辅助模式
内嵌式模式的核心是实现目标对象系统与审计系统间的相互融合，即，首先对目标对象系统进行代码集成，再将之嵌入到审计系统内。此类辅助模式的强项是开展持续化、阶段性的审计活动。比如针对目标对象特定时间段内的交易行为、活动记录等进行连续监控，并就其中各环节的细部进行监控测评。又如借助机器功能替代人工操作，针对目标对象进行的设计活动开展定期的检索与监察等。不过此类辅助模式对于时间点位、持续时长等的要求较高，需要审计人员经过足够充分的测试论证后全面推行。否则容易出现针对非适应性时间段不必要的辅助审计，导致审计活动质量下降等问题。因此此类辅助模式对于审计人员实践经验的要求较高。
（三）表格式辅助模式
计算机表格是计算机常用内置表格工具系统的组成，也是各类行业、企业电算化操作最经常使用的工具。表格式辅助审计具有非常良好的适应性、实用性和关联性。首先，借助宏计算功能，计算机表格能够实现对各类电子数据信息的自动存贮、数据库搭建及管理、统计条件自主选择与统计表自动生成与保存等多种功能。其次，计算机表格能够关联到系统内的其他软件，进而得到基于函数计算规则的数据函数，这样可以帮助审计人员得到机器自动实现的数据筛选与信息分析结果。不仅如此，每当原始数据信息出现变动时，审计人员只需要及时更新电子数据，就能获得基于计算模板的所有统计结果、表格。显然，这种快捷简便的辅助方式对提升审计活动品质和效率大有帮助。
（四）数据提取与保存的自动化模式
在传统审计工作模式下，每次审计活动开始时，都需要从目标对象的数据库或服务器中提供大量数据信息。然而传统提取方式相对陈旧，包括保存数据在内的一系列操作都不得不完全依赖人工操作，耗时费力而且无法实现对实时数据的及时更新。这容易造成审计数据与不断变动的信息间存在一定的时延和滞后性，势必影响到审计工作最终结论的准确性。
使用计算机辅助审计时，借助信息系统与技术支持能够实现数据提取与保存的自动化模式。具体来说，就是首先对目标数据信息进行定位，之后复制并传输数据。由于计算机辅助审计具有自动保存原始数据的功能，故原始数据不会因为后续统计计算等活动出现遗失或错漏。在此基础上，计算机辅助功能还能够实现对实时目标数据的瞬间提取，这就在更大程度上确保了审计对象信息的客观准确性。如此，不仅审计人员不必再耗费额外的时间和精力反复提取与保存数据，也能在更短时间内完成审计活动，得到真实可靠的审计结论。
五、计算机辅助审计在审计工作中的应用策略
（一）审计操作日志
操作日志顾名思义，就是在日复一日的业务活动中，凡涉及电算化作业的每个日常行为都会被记录在案，无论是否有所授权，这些日常活动都会被如实显示在系统中。操作日志除了常见的由工作人员手动操作形成的记录外，系统也会自动生成机器日志。通常情况下操作日志会涵盖包括操作日期、人员名称、工作号码、上机时间、下机时间、操作内容、操作状态等基本情况。显然，日志的操作记录体现的是最客观、真实、详尽的电算化活动历程。同时，进行操作日志记录也有助于企事业单位加强内控，形成更加完善的内控体系和机制。完整全面的操作日志还有利于对电算化操作系统、活动过程等的持续维护。
在部分商用电算化软件中，设计者会在系统里加入防止登帐、复核、结帐等的预置功能，这给一些用户违法违规开展电算化活动提供了条件。这些企事业单位出于不同的目的或利益诉求，会在面临审计工作之前利用软件的预置功能调整帐户，形成于已有利的帐户状态。而这些被动过手脚的帐户自然无法反映出这些单位、机构真实的财务活动情况，导致审计活动出现偏差甚至错误。
因此，审计操作日志就成为提高审计对象数据信息真实性、准确性、客观性的重要策略。特别是对操作日志中出现的缺失、登帐、复核、结帐等环节的异常状态要重点加强审计。
（二）非预先通知式审计
在传统审计工作模式下，审计方往往会事先准备好一份审计规划，再向目标对象派发一份审计通知，要求目标对象预先备好相应的资源信息。如此在进入现场审计时，审计时效可以大幅提高，且耗费的人员、时间等成本相应降低。然而，这种审计模式只适用于传统人工处理财务工作的陈旧模式。这是由于人工处理的财务工作会面对大量纸质帐簿的记录，因此较难在短时间对所有帐簿进行大幅调整，且亦会在纸质帐簿留下明显痕迹。故而提前通知式的审计也能在一定程度上保证其真实可靠。
不过，随着电算化进程的不断推进，越来越多企事业单位开始在财务管理工作中普及电算化操作。而基于电子数据和软件系统的信息就可以实现短期内大幅度的全面修改与调整，且修改或调整过的踪迹难觅。因此，计算机辅助审计需要进行非预先通知式审计。审计方并不事先通知目标对象，而是直接进入现场，获取目标对象的原始数据信息，再依审计规划开展审计活动。如此，就不会给目标对象预留修改和调整数据的时间、机会，也就能更大程度保障审计客观、真实、准确。
（三）审计帐外帐
所谓帐外帐，意指企事业单位利用电算化操作的便捷性制作不止一套财务帐资料，目的是根据不同审计要求分别应对，从而谋求已方利益最大化。这种帐外帐表面上确保了数据资料的真实准确，但实质上却会对包括税收、投资、预算等多方造成难以预估的损失。
因此，审计帐外帐非常必要，而其审计宗旨就在于全面覆盖。比如目标对象全部的帐簿、系统、程序、计算机终端等都要一一进行核查，以此发现存在于不同帐簿、系统、程序或计算机终端间千丝万缕的联系。当所有数据信息都能得到核查时，其中的缺陷、问题甚至风险自然会露出马脚。
六、结束语
计算机辅助审计是传统审计工作非常重要且有益的技术性补充，这是信息时代环境下提高审计工作品质与效率、推动传统审计工作转型升级实现审计工作现代化的重要举措。由于计算机软硬件技术的专业性要求，当前部分地方审计工作中应用计算机辅助审计遭遇到种种问题，根源之一就是人才队伍建设相对滞后。这也是《审计机关计算机辅助审计办法》强调“审计机关应当定期对承担计算机辅助审计的审计人员组织专业进修和岗位培训”的原因。审计机关应当鼓励或组织审计人员，参加人事部组织的全国计算机软件专业技术资格或水平的统一考试。同时，审计机关实施计算机辅助审计时，可以聘请计算机审计专家参加。此外，为便于审计机关实施计算机辅助审计，审计机关应当要求目标对象的计算机应用系统给审计留有数据接口和必要的工作空间。该数据接口应当能将计算机应用系统中应用的数据转换成审计机关指定的格式输出。可见，计算机辅助审计在审计工作中的应用是一项长期的系统性工程，需要包括审计机关、目标对象在内的各方通力合作，在充分的实践经验积累基础上不断改进应用方法，最终实现基于计算机辅助审计之上、审计工作整体水平全面提高的目标。
参考文献：
[1]耿键.关于风险导向内部审计在企业风险管理中的应用初探[J].经营管理者，2016，（01）：13-14.
[2]韦宝峰.试析国有企业物资采购计算机审计方法研究与应用[J].现代经济信息，2016，（18）：10-11.
作者簡介：
李天俊（1990-），男，汉族，云南省镇雄县人，本科，中级审计师，研究方向：政府投资审计。
关键词：计算机；辅助审计；审计工作；应用
信息时代大背景下，计算机早已成为普及应用到各行各业的基础辅助工具。尤其是对审计工作这种总是需要面对海量数据和繁复计算的特殊行业而言，计算机辅助审计更是时代发展的大势所趋。早在新世纪初，审计机关就根据《中华人民共和国国家审计基本准则》，制定了《审计机关计算机辅助审计办法》，旨在规范审计机关开展计算机辅助审计，提高计算机辅助审计工作质量。
一、计算机辅助审计在审计工作中的显著优势
（一）速度优势
自从计算机问世以来，基于机器算法的计算速度就保持着几何级增长的态势，与基于人工操作的传统计算形式间形成了鲜明对比。无论行业类型如何变化，审计工作过程中最为常见的莫过于浩如烟海的数据计算，倘若仅仅依靠人工操作，往往需要经年累月才能完成。相比之下，同样量级的数据计算对于计算机操作而言不过是数十分钟甚至几分钟的过程。显然，速度是计算机辅助审计在审计工作中最显著的优势。
（二）数量优势
有了计算速度的优势前提，过去需要耗费大量人力资源、时间成本的审计工作便可缩短到短短数天之内完成。于是，在传统审计工作相对固定的时间限制内，审计人员就可放眼更加长远的审计历史，比如将一个会计周期的审计扩大到两个甚至数个会计周期。或者将过去只能涵盖部分环节的审计拓展到覆盖所有业务层面等。通过对更加漫长会计时间、更为详尽业务内容的综合审计，目标對象曾经不被了解的缺陷与不足将有所展示，审计人员也可据此对目标对象提出修正和弥补的意见、建议。
（三）品质优势
众所周知，人工操作除了在速度、数量上的限制外，还有一大不足就是失误率。有限的计算或许能够保证足够高的准确性，然而在近似无限的数据面前，人工操作的疏漏或错误便无可避免。相反，只要最初设计的程序足够满足审计要求，并且获得的原始数据亦相应准确，则计算机无论是计算还是统计分析就有得到正确结论。排除了人为因素导致的错误干扰，则计算机辅助审计下的审计工作自然可以实现优质高效。这也是这类现代化辅助审计工具在品质上无可比拟的优势之一。
二、计算机作为辅助审计工具实施审计的主要内容
根据《审计机关计算机辅助审计办法》规定，计算机作为辅助审计工具实施审计的主要内容包括：审计业务所需法律、法规的辅助检索；对目标对象财务报表的辅助分析；对目标对象的计算机应用系统进行符合性检验；分析审计风险和确定审计范围；对目标对象的财政、财务收支进行检查；形成审计工作底稿；形成审计报告、审计意见书和审计决定；对审计资料的管理；对审计项目计划的管理；对审计档案的管理；对审计业务的综合、统计和分析。
三、计算机辅助审计在审计工作中的应用价值
（一）衡量内控风险
随着信息技术的普遍应用，电算化已成为众多行业、企业提高业务品质、管理效能的支柱手段之一。不过常见的商用电算化软件数量众多、形式不一，加之不同行业、企业对其的认知和理解程度各不相同，这其实在一定程度上造成了对电算化应用的潜在风险，也是不少行业、企业内控风险的主要成因。
因此，计算机辅助审计首先需要对目标对象进行内控风险的衡量与测评。一般来说，衡量内控风险常用手段有三类，分别是样本测试、细分测试和数据资料安全性测试。
样本测试顾名思义，就是抽样检查。通常是以月为单位选择其中一个单位的数据构建起数据库，再将其输入目标对象正在应用的电算化软件内。为了验证软件的可靠程度，审计方可在其中加入若干不相关会计科目分录，再观察软件对于此类错误数据的反应，比如识别率、应对方法等。
细分测试则是指审计方只抓取软件中最核心的模块进行审核分析。主要是测试模块中逻辑结构的正确性、数据处理的可靠性。重点观察核心模块在运行稳定性、功能实现率、数据准确程度等方面的状态，由此便可了解和掌握软件自身在设计根源上的优缺点。不过由于多数商用类电算化软件都要经过加密处理，即便应用反编译工具进行破解，也需要审计人员掌握足够专业的计算机软硬件知识，这对不少审计人员而言是不小的挑战，也是制约此类测试手段广泛应用的因素之一。
数据资料安全性测试方法众多，比如遵循二次输入原则检测凭证制作的合规性；检测软件对于电子凭证的修改能力等。不过，由于电算化软件的升级换代频率较高，审计人员很难发现目标对象在审计现场活动中应用的版本与其之前使用版本间的差异性。故而此类方法针对单机版本的软件测评要较网络版本更加适用。
（二）提高安全性能
通过审计工作对目标对象内控风险的衡量，审计人员不仅能够全面了解目标对象财务管理的结构与模式，而且能够相对充分地掌握目标对象内部控制的安全水平。在此基础上，审计人员就能对目标对象提出更加富于针对性和实用性的整改方案，帮助其提高内部控制的安全性能，从而推动和促进目标对象电算化水平提高，使电算化数据更加真实可靠，从而确保财务管理信息的高品质。
（三）辅助审计活动
在具体的审计活动过程中，计算机辅助审计的应用价值可以体现在包括收集、转换和分析各个方面。比如，收集财务数据。常见方法有三类，一是原始数据库的信息导出。即从目标对象的原始数据库中直接导出审计工作需要的信息内容。二是备份数据使用。也就是将目标对象的数据信息进行备份，再根据备份资料开展审计活动。三是将目标对象电算化软件中的数据通过格式或系统转换调整成为通用化的数据库格式或系统，在此基础上开展审计活动。 四、计算机辅助审计在审计工作中的应用途径
（一）通用式辅助模式
具体而言就是使用通用型审计软件开展的辅助审计活动，这类软件的英文简称为GAS。GAS的强项是借助机器算法抓取最具价值的审计数据信息，从而辅助人类审计工作者得出更加有的放矢、切中时弊的审计结论。使用GAS主要是在合法合规的前提下辅助人类审计人员访问目标对象的数据信息库，并提取适用的平面资料数据。这类辅助审计模式最擅长从浩如烟海的数据中对不同价值的信息加以甄别，再选择价值最高者进行归纳、分析，从而得出最具典型性、代表性又具有高准确率的审计结果。同时，使用GAS对审计人员自身计算机理论知识和实践技能的要求并不过高，因此其入门门槛相对较低，加之能够满足多数审计人员的基本要求，故而是时下比较流行和广泛应用的模式。
（二）内嵌式辅助模式
内嵌式模式的核心是实现目标对象系统与审计系统间的相互融合，即，首先对目标对象系统进行代码集成，再将之嵌入到审计系统内。此类辅助模式的强项是开展持续化、阶段性的审计活动。比如针对目标对象特定时间段内的交易行为、活动记录等进行连续监控，并就其中各环节的细部进行监控测评。又如借助机器功能替代人工操作，针对目标对象进行的设计活动开展定期的检索与监察等。不过此类辅助模式对于时间点位、持续时长等的要求较高，需要审计人员经过足够充分的测试论证后全面推行。否则容易出现针对非适应性时间段不必要的辅助审计，导致审计活动质量下降等问题。因此此类辅助模式对于审计人员实践经验的要求较高。
（三）表格式辅助模式
计算机表格是计算机常用内置表格工具系统的组成，也是各类行业、企业电算化操作最经常使用的工具。表格式辅助审计具有非常良好的适应性、实用性和关联性。首先，借助宏计算功能，计算机表格能够实现对各类电子数据信息的自动存贮、数据库搭建及管理、统计条件自主选择与统计表自动生成与保存等多种功能。其次，计算机表格能够关联到系统内的其他软件，进而得到基于函数计算规则的数据函数，这样可以帮助审计人员得到机器自动实现的数据筛选与信息分析结果。不仅如此，每当原始数据信息出现变动时，审计人员只需要及时更新电子数据，就能获得基于计算模板的所有统计结果、表格。显然，这种快捷简便的辅助方式对提升审计活动品质和效率大有帮助。
（四）数据提取与保存的自动化模式
在传统审计工作模式下，每次审计活动开始时，都需要从目标对象的数据库或服务器中提供大量数据信息。然而传统提取方式相对陈旧，包括保存数据在内的一系列操作都不得不完全依赖人工操作，耗时费力而且无法实现对实时数据的及时更新。这容易造成审计数据与不断变动的信息间存在一定的时延和滞后性，势必影响到审计工作最终结论的准确性。
使用计算机辅助审计时，借助信息系统与技术支持能够实现数据提取与保存的自动化模式。具体来说，就是首先对目标数据信息进行定位，之后复制并传输数据。由于计算机辅助审计具有自动保存原始数据的功能，故原始数据不会因为后续统计计算等活动出现遗失或错漏。在此基础上，计算机辅助功能还能够实现对实时目标数据的瞬间提取，这就在更大程度上确保了审计对象信息的客观准确性。如此，不仅审计人员不必再耗费额外的时间和精力反复提取与保存数据，也能在更短时间内完成审计活动，得到真实可靠的审计结论。
五、计算机辅助审计在审计工作中的应用策略
（一）审计操作日志
操作日志顾名思义，就是在日复一日的业务活动中，凡涉及电算化作业的每个日常行为都会被记录在案，无论是否有所授权，这些日常活动都会被如实显示在系统中。操作日志除了常见的由工作人员手动操作形成的记录外，系统也会自动生成机器日志。通常情况下操作日志会涵盖包括操作日期、人员名称、工作号码、上机时间、下机时间、操作内容、操作状态等基本情况。显然，日志的操作记录体现的是最客观、真实、详尽的电算化活动历程。同时，进行操作日志记录也有助于企事业单位加强内控，形成更加完善的内控体系和机制。完整全面的操作日志还有利于对电算化操作系统、活动过程等的持续维护。
在部分商用电算化软件中，设计者会在系统里加入防止登帐、复核、结帐等的预置功能，这给一些用户违法违规开展电算化活动提供了条件。这些企事业单位出于不同的目的或利益诉求，会在面临审计工作之前利用软件的预置功能调整帐户，形成于已有利的帐户状态。而这些被动过手脚的帐户自然无法反映出这些单位、机构真实的财务活动情况，导致审计活动出现偏差甚至错误。
因此，审计操作日志就成为提高审计对象数据信息真实性、准确性、客观性的重要策略。特别是对操作日志中出现的缺失、登帐、复核、结帐等环节的异常状态要重点加强审计。
（二）非预先通知式审计
在传统审计工作模式下，审计方往往会事先准备好一份审计规划，再向目标对象派发一份审计通知，要求目标对象预先备好相应的资源信息。如此在进入现场审计时，审计时效可以大幅提高，且耗费的人员、时间等成本相应降低。然而，这种审计模式只适用于传统人工处理财务工作的陈旧模式。这是由于人工处理的财务工作会面对大量纸质帐簿的记录，因此较难在短时间对所有帐簿进行大幅调整，且亦会在纸质帐簿留下明显痕迹。故而提前通知式的审计也能在一定程度上保证其真实可靠。
不过，随着电算化进程的不断推进，越来越多企事业单位开始在财务管理工作中普及电算化操作。而基于电子数据和软件系统的信息就可以实现短期内大幅度的全面修改与调整，且修改或调整过的踪迹难觅。因此，计算机辅助审计需要进行非预先通知式审计。审计方并不事先通知目标对象，而是直接进入现场，获取目标对象的原始数据信息，再依审计规划开展审计活动。如此，就不会给目标对象预留修改和调整数据的时间、机会，也就能更大程度保障审计客观、真实、准确。
（三）审计帐外帐
所谓帐外帐，意指企事业单位利用电算化操作的便捷性制作不止一套财务帐资料，目的是根据不同审计要求分别应对，从而谋求已方利益最大化。这种帐外帐表面上确保了数据资料的真实准确，但实质上却会对包括税收、投资、预算等多方造成难以预估的损失。
因此，审计帐外帐非常必要，而其审计宗旨就在于全面覆盖。比如目标对象全部的帐簿、系统、程序、计算机终端等都要一一进行核查，以此发现存在于不同帐簿、系统、程序或计算机终端间千丝万缕的联系。当所有数据信息都能得到核查时，其中的缺陷、问题甚至风险自然会露出马脚。
六、结束语
计算机辅助审计是传统审计工作非常重要且有益的技术性补充，这是信息时代环境下提高审计工作品质与效率、推动传统审计工作转型升级实现审计工作现代化的重要举措。由于计算机软硬件技术的专业性要求，当前部分地方审计工作中应用计算机辅助审计遭遇到种种问题，根源之一就是人才队伍建设相对滞后。这也是《审计机关计算机辅助审计办法》强调“审计机关应当定期对承担计算机辅助审计的审计人员组织专业进修和岗位培训”的原因。审计机关应当鼓励或组织审计人员，参加人事部组织的全国计算机软件专业技术资格或水平的统一考试。同时，审计机关实施计算机辅助审计时，可以聘请计算机审计专家参加。此外，为便于审计机关实施计算机辅助审计，审计机关应当要求目标对象的计算机应用系统给审计留有数据接口和必要的工作空间。该数据接口应当能将计算机应用系统中应用的数据转换成审计机关指定的格式输出。可见，计算机辅助审计在审计工作中的应用是一项长期的系统性工程，需要包括审计机关、目标对象在内的各方通力合作，在充分的实践经验积累基础上不断改进应用方法，最终实现基于计算机辅助审计之上、审计工作整体水平全面提高的目标。
参考文献：
[1]耿键.关于风险导向内部审计在企业风险管理中的应用初探[J].经营管理者，2016，（01）：13-14.
[2]韦宝峰.试析国有企业物资采购计算机审计方法研究与应用[J].现代经济信息，2016，（18）：10-11.
作者簡介：
李天俊（1990-），男，汉族，云南省镇雄县人，本科，中级审计师，研究方向：政府投资审计。