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摘 要：医院财务管理涉及范围较广，其具体任务主要包括成本核算、成本控制、绩效考评、评估资金效益等，其中，成本考核是医院绩效考核的基础。与此同时，伴随现阶段相关部门对医院预算与成本等方面的管理不断强化，医院成本核算的重要性日益凸现出来。所以，“降本增效”已经成为现代医院成本核算发展的趋势。本文将以医院成本核算理论为切入点，分析了当前医院成本核算环节存在的现实问题，并结合实践提出了相关改善建议，以期为医院科室成本核算与绩效的协同管理提供理论参考。
关键词：医院管理 财务管理 成本核算 医疗成本
基于市场经济条件下，医院的经营结果在很大程度上影响着医院的生存发展，而由于价格体系、供求关系等的制约，医院的收入增长也是有限的，如过分追求收入增长，必然会提高医疗成本，同时加重病人的负担。由此一来，建立科学合理的经济成本核算体系，是医院當前实现最大程度地降低经济成本、减轻病人负担的最为可行的途径之一。为此，下文将围绕医院成本核算管理问题展开探究。
一、医院成本核算的相关理论支撑
1.医院成本核算内容。成本核算是医院的一项经济管理活动，其要求准确反映医院的成本消耗状况，以根据医院在管理、决策方面的需要，分类、记录、分析医疗服务过程中形成的各项耗费，并提供相关的成本信息。实践中，医院成本核算方法主要形式有项目法、全程成本法和病种法。其中，项目法将医疗项目当作成本核算的对象；病种法则是将各种病种按照不同类别分类后再进行核算；全程成本法，又称为科室成本核算法，是把科室当作一个单元，通过多种方式对医院成本进行核算，实现全面而精确核算的目的，此方式最受推崇，现已被广泛应用于实际中。
2.医院成本核算原则。第一，全面成本管理原则，即实行全院、全员的成本核算，做到人人参与、部门联动，全过程进行成本管理，计算每个环节的成本消耗，从而达到成本最低化；第二，目标责任原则，即明确责任界限，各负其责，分级、分工、分人的成本责任是实现成本核算的基本保证；第三，科学化管理原则，指运用现代化科学管理方法，针对成本管理特点，运用系统分析理论，以最终实现成本最小化和利益最大化目的；第四，经济实用原则，即最大限度的降低成本，追求医院成本最低化，但要注意以医疗质量为前提，最大限度避免发生医疗事故；且要在具体操作过程中，根据医院的具体情况制定适合本医院的成本核算制度，以实现科学化管理目的。
3.医院成本核算的作用。广义范畴的医院会计核算包括事前预算、事中控制、事后核算，及对资金和资产进行系统、连续、动态的监测，以便于整体把握医院运营中的财务状况，为医院提供详细、完整的财务信息。其重要性及主要作用即在于有利于建立相关责任体系，在出现问题时能及时地明确、落实责任归属，能够辅助医院管理者充分利用会计信息，通过对比查询获得准确成本数，提高医院整体管理水平。
二、医院成本核算存在的现实问题
1.独立门诊和医技科室核算欠合理。客观地说，独立门诊和医技科室很难用一种统一的方法进行核算，很多医院对此都采用了不同的方法应对，比如，有的医院是依据不同科室的特点，或者根据不同比例将收入重复计入协作的科室，再确定各个结余提成比例；又或者确定各个科室收支结余的提成比例。上述做法使得不同科室的奖金提成也不同，虽然考虑并结合了各个科室的特点，但仍具有一定的主观性，无法形成完全合理、客观的核算结果，同时约束了各个科室的相互协调发展。此外，还有的医院将临床与医技科室在利益风险共同承担的基础上，进行“捆绑式”核算，这种方法虽有效避免了各科室对短期效益的片面追求，调动了各科室参与成本控制的积极性，但对于如何分摊医技科室的设备费用、如何制定一套简便易操作且适合独立门诊和各医技科室的核算方法仍未有明晰可行的做法。
2.财务内控管理成本公摊不够科学。在实际运行成本核算时，确保医院职能部门、行政部门以及后勤部门的公摊科学合理，是目前很多医院所面临的棘手问题之一。一般来说，管理成本在分摊方面有很多方式方法，但还尚未形成一种可操作性强且准确的公摊办法。与此同时，财务内部会计控制体系不健全，缺乏有效的稽查、审批等制度，也没有形成相互牵制、相互制衡、相互监督的工作机制。须知，医院的管理成本与企业不同，其中部分管理成本并无法做到精确分摊，而为了解决这一问题，医院必须遵循因果、效益、目的原则，先精确计算出总的管理成本；然后根据病人或病床数量来分摊。只有做好管理成本的分摊工作，才能更好地开展医院的成本核算工作。
3.成本核算信息化建设整体待完善。我国尚未建立有权威性的成本核算软件标准，故而无法有效、全面的指导医院建立既符合国家标准、又适合医院的成本核算系统。同时，受限于信息技术手段与设备等的不到位，仍有较多医院未能实现规范化、科学化的医院成本核算计算软件和医院信息系统的应用，导致当前的计算机网络系统无法满足医院成本核算实际需要，在一定程度上阻碍了医院成本核算的作用发挥和效果提升。
三、完善医院经济成本核算的策略
1.强化财务内控管理，全面执行成本核算。医院应结合自身定位和实际经营状况，建立健全内部控制体系，对制度进行不断的创新，并覆盖各项运营业务、各个科室及岗位，建立相应的岗位责任制。其中，会计人员要加强资金流向控制，做到资金流向明确，资金流动可控；同时加大内部会计控制制度落实力度，既要兼顾内容的创新，也要抓好落实工作，认真践行制度所倡导的理念和方法，确保内控制度在实际工作中的有效性，从而保障核算工作的进一步展开。将成本控制意识渗透到医院每一位职工的思想意识和工作行为中，养成降低费用、节省成本的主动性和自觉性。此外，还应及时搜集、整理各种会计信息，细化成本核算和收入费用核算，加强财务分析，以查明运营管理中的优缺点，及时管控各项费用，进一步降低成本；建立现金流量表，加强现金管理，以提高资金使用效益；并按照通用会计准则，构建符合医院实际的会计资产核算制度，以加强对固定资产的管理。
2.根据实际需求与发展目标，设计和选择成本核算方法。现实中，成本核算方法主要有完全成本法和结构分级转接法。其中，选择成本核算完全成本法，能够将医院所有成本投入都归属于医疗成本当中，并使所有数据信息更清晰明了和全面，当成本核算工作进行时，对于成本活动详细内容的介绍也就会更清楚，有益于成本核算工作最简化。但需要注意的是，完全成本法规则下的成本核算会使医院按科室划分的成本费用查找困难，如果成本核算工作中出现错误，因数据庞大，查找将极具难度。而结构分级转接法，则是基于医院医疗活动的进行有结构上的分级关系为前提来开展的，由于医疗活动的层级关系，使得医疗成本必须触及医院各部门结构、各医疗工作人员，由此能最大限度实现成本核算的全面覆盖，降低缺漏。但此类核算方法步骤繁杂，容易因在其中周旋而导致出错。医院每一环节工作都极为复杂且繁琐，需要综合多个部门配合完成，所以，医院应以一切遵循实际出发，加强对各科室流动物资的管理，采取内部结算的形式，尽可能确保各科室经济责任的明确，建立科学成本责任中心，有条件的适用本院发展的成本核算方法。
四、结语
医院经济成本核算的实行是市场经济发展的要求，也是医疗服务参与市场竞争的结果。立足于知识经济时代，在面对市场竞争带来的机遇和挑战，能否充分发挥经济成本核算的作用，已成为医院、甚至各企事业单位在激烈市场竞争中能够获得成功的关键之一。因此，各医院要针对自身的特点和实际情况，探索科学合理的经济成本核算方案。
参考文献：
[1]王守芬. 医院成本核算方法现状分析及改进思路[J]. 企业研究，2014，08：136-137.
[2]谢社林，王家桥. 新时期医院成本核算的特点[J]. 中国卫生经济，2002，04：54-55.
[3]刘威.浅谈医院成本核算管理存在的问题及完善措施[J].经济视野，2014（06）.
关键词：医院管理 财务管理 成本核算 医疗成本
基于市场经济条件下，医院的经营结果在很大程度上影响着医院的生存发展，而由于价格体系、供求关系等的制约，医院的收入增长也是有限的，如过分追求收入增长，必然会提高医疗成本，同时加重病人的负担。由此一来，建立科学合理的经济成本核算体系，是医院當前实现最大程度地降低经济成本、减轻病人负担的最为可行的途径之一。为此，下文将围绕医院成本核算管理问题展开探究。
一、医院成本核算的相关理论支撑
1.医院成本核算内容。成本核算是医院的一项经济管理活动，其要求准确反映医院的成本消耗状况，以根据医院在管理、决策方面的需要，分类、记录、分析医疗服务过程中形成的各项耗费，并提供相关的成本信息。实践中，医院成本核算方法主要形式有项目法、全程成本法和病种法。其中，项目法将医疗项目当作成本核算的对象；病种法则是将各种病种按照不同类别分类后再进行核算；全程成本法，又称为科室成本核算法，是把科室当作一个单元，通过多种方式对医院成本进行核算，实现全面而精确核算的目的，此方式最受推崇，现已被广泛应用于实际中。
2.医院成本核算原则。第一，全面成本管理原则，即实行全院、全员的成本核算，做到人人参与、部门联动，全过程进行成本管理，计算每个环节的成本消耗，从而达到成本最低化；第二，目标责任原则，即明确责任界限，各负其责，分级、分工、分人的成本责任是实现成本核算的基本保证；第三，科学化管理原则，指运用现代化科学管理方法，针对成本管理特点，运用系统分析理论，以最终实现成本最小化和利益最大化目的；第四，经济实用原则，即最大限度的降低成本，追求医院成本最低化，但要注意以医疗质量为前提，最大限度避免发生医疗事故；且要在具体操作过程中，根据医院的具体情况制定适合本医院的成本核算制度，以实现科学化管理目的。
3.医院成本核算的作用。广义范畴的医院会计核算包括事前预算、事中控制、事后核算，及对资金和资产进行系统、连续、动态的监测，以便于整体把握医院运营中的财务状况，为医院提供详细、完整的财务信息。其重要性及主要作用即在于有利于建立相关责任体系，在出现问题时能及时地明确、落实责任归属，能够辅助医院管理者充分利用会计信息，通过对比查询获得准确成本数，提高医院整体管理水平。
二、医院成本核算存在的现实问题
1.独立门诊和医技科室核算欠合理。客观地说，独立门诊和医技科室很难用一种统一的方法进行核算，很多医院对此都采用了不同的方法应对，比如，有的医院是依据不同科室的特点，或者根据不同比例将收入重复计入协作的科室，再确定各个结余提成比例；又或者确定各个科室收支结余的提成比例。上述做法使得不同科室的奖金提成也不同，虽然考虑并结合了各个科室的特点，但仍具有一定的主观性，无法形成完全合理、客观的核算结果，同时约束了各个科室的相互协调发展。此外，还有的医院将临床与医技科室在利益风险共同承担的基础上，进行“捆绑式”核算，这种方法虽有效避免了各科室对短期效益的片面追求，调动了各科室参与成本控制的积极性，但对于如何分摊医技科室的设备费用、如何制定一套简便易操作且适合独立门诊和各医技科室的核算方法仍未有明晰可行的做法。
2.财务内控管理成本公摊不够科学。在实际运行成本核算时，确保医院职能部门、行政部门以及后勤部门的公摊科学合理，是目前很多医院所面临的棘手问题之一。一般来说，管理成本在分摊方面有很多方式方法，但还尚未形成一种可操作性强且准确的公摊办法。与此同时，财务内部会计控制体系不健全，缺乏有效的稽查、审批等制度，也没有形成相互牵制、相互制衡、相互监督的工作机制。须知，医院的管理成本与企业不同，其中部分管理成本并无法做到精确分摊，而为了解决这一问题，医院必须遵循因果、效益、目的原则，先精确计算出总的管理成本；然后根据病人或病床数量来分摊。只有做好管理成本的分摊工作，才能更好地开展医院的成本核算工作。
3.成本核算信息化建设整体待完善。我国尚未建立有权威性的成本核算软件标准，故而无法有效、全面的指导医院建立既符合国家标准、又适合医院的成本核算系统。同时，受限于信息技术手段与设备等的不到位，仍有较多医院未能实现规范化、科学化的医院成本核算计算软件和医院信息系统的应用，导致当前的计算机网络系统无法满足医院成本核算实际需要，在一定程度上阻碍了医院成本核算的作用发挥和效果提升。
三、完善医院经济成本核算的策略
1.强化财务内控管理，全面执行成本核算。医院应结合自身定位和实际经营状况，建立健全内部控制体系，对制度进行不断的创新，并覆盖各项运营业务、各个科室及岗位，建立相应的岗位责任制。其中，会计人员要加强资金流向控制，做到资金流向明确，资金流动可控；同时加大内部会计控制制度落实力度，既要兼顾内容的创新，也要抓好落实工作，认真践行制度所倡导的理念和方法，确保内控制度在实际工作中的有效性，从而保障核算工作的进一步展开。将成本控制意识渗透到医院每一位职工的思想意识和工作行为中，养成降低费用、节省成本的主动性和自觉性。此外，还应及时搜集、整理各种会计信息，细化成本核算和收入费用核算，加强财务分析，以查明运营管理中的优缺点，及时管控各项费用，进一步降低成本；建立现金流量表，加强现金管理，以提高资金使用效益；并按照通用会计准则，构建符合医院实际的会计资产核算制度，以加强对固定资产的管理。
2.根据实际需求与发展目标，设计和选择成本核算方法。现实中，成本核算方法主要有完全成本法和结构分级转接法。其中，选择成本核算完全成本法，能够将医院所有成本投入都归属于医疗成本当中，并使所有数据信息更清晰明了和全面，当成本核算工作进行时，对于成本活动详细内容的介绍也就会更清楚，有益于成本核算工作最简化。但需要注意的是，完全成本法规则下的成本核算会使医院按科室划分的成本费用查找困难，如果成本核算工作中出现错误，因数据庞大，查找将极具难度。而结构分级转接法，则是基于医院医疗活动的进行有结构上的分级关系为前提来开展的，由于医疗活动的层级关系，使得医疗成本必须触及医院各部门结构、各医疗工作人员，由此能最大限度实现成本核算的全面覆盖，降低缺漏。但此类核算方法步骤繁杂，容易因在其中周旋而导致出错。医院每一环节工作都极为复杂且繁琐，需要综合多个部门配合完成，所以，医院应以一切遵循实际出发，加强对各科室流动物资的管理，采取内部结算的形式，尽可能确保各科室经济责任的明确，建立科学成本责任中心，有条件的适用本院发展的成本核算方法。
四、结语
医院经济成本核算的实行是市场经济发展的要求，也是医疗服务参与市场竞争的结果。立足于知识经济时代，在面对市场竞争带来的机遇和挑战，能否充分发挥经济成本核算的作用，已成为医院、甚至各企事业单位在激烈市场竞争中能够获得成功的关键之一。因此，各医院要针对自身的特点和实际情况，探索科学合理的经济成本核算方案。
参考文献：
[1]王守芬. 医院成本核算方法现状分析及改进思路[J]. 企业研究，2014，08：136-137.
[2]谢社林，王家桥. 新时期医院成本核算的特点[J]. 中国卫生经济，2002，04：54-55.
[3]刘威.浅谈医院成本核算管理存在的问题及完善措施[J].经济视野，2014（06）.