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摘要：经济发展下我国上市公司财务舞弊案件频发，既损害了投资者的利益，也给资本市场带来了很大冲击。本文选取行业典型XX公司财务舞弊事件为研究对象，深入剖析其舞弊原因，以给广大上市公司警示。
关键词：XX公司 财务舞弊 舞弊方式 舞弊原因
一、财务舞弊概述
财务舞弊是指公司的高级管理人员、财会主管人员等相关人员在编制财务账目、编制会计报表的时候，为了牟取高级管理人员、股东利益相关者的利益，违反国家会计法律、国家会计准则等相关法律制度及政府规章，编制出一套不能真实反映公司状况的财务报告，该报告存在较大失真性。
二、案例精析
2003年10月22日，XX公司股份有限公司成立，公司在深圳交易所上市。在2017年4月21日，XX公司发布的2016年年度报告中，我们可以明显看出XX公司2016年的净利润较2015年增长了65%左右，利润表现坚挺，但公司的实际控制人、其他公司大股东却在此时纷纷减持公司股份。许多专业公司的财务机构经研究对XX公司这一行為提出质疑，不久后，中国证监会派出专门小组对此事进行详细调查。2017年11月，XX公司自曝其2016年虚增收入2.5个亿，虚增净利润2.3个亿。
除了XX公司自身惹人怀疑的行为外，其具体的财务造假的方面表现在：
（一）XX公司毛利率远超同期同行业企业
XX公司主营业务中获利最大的项目是药用改良型淀粉项目，与国内最大的胶囊生产商安徽黄山胶囊股份有限公司对比来看，其毛利率高出黄山胶囊股份有限公司将近40%。XX公司2016年最大的盈利来源于其孙公司柬埔寨的投资公司，年产18万吨的药用木薯淀粉项目。
根据图2.1，我们可以看出在2014-2016年XX公司的毛利率都是高于行业均值许多的。XX公司盈利能力最强的淀粉胶囊产品的毛利率高达89.91%，但是胶囊行业中的佼佼者黄山胶囊股份有限公司的明胶空心胶囊毛利率仅40.25%，肠溶明胶空心胶囊仅50.82%;且根据2017年4月XX公司公司公布的年报显示，药用改良性淀粉的毛利率高达90%，销售收入将近7个亿，这样高的收入水平和销售毛利率在行业内简直高的吓人，XX公司的产品在市场中占据如此重要的地位，那么在此产品身上耗费的研发费用应当也是巨大的，但是，在相应利润表上，却并没有表现出高额技术研发费用，所以这一点值得质疑。
（二）虚增存货项目
XX公司存货中“原辅料药”这一条在2015-2016年金额骤升10倍左右，库存商品科目也从3.09亿元增加到了5.7亿元，公司盈利能力表现最坚挺的是药用淀粉项目，但是同时期该产品产生了大量库存，产品发生滞销现象，其利润率也上升飞速，销售收入金额也有大幅度增长。可是经过计算，XX公司的存货周转速度下降，这与其高额收入和高利润率明显不搭，所以，其在存货项目上惹人怀疑。
（三）与关联方进行虚假交易
2015年，XX公司与加拿大的SYN公司签订了销售淀粉植物胶囊产品的合同，XX公司成为了SYN公司在加拿大地区的供货商，在该情况下，SYN公司应当替供货商扩大品牌影响力，在加拿大及其他北美地区推广销售XX公司股份有限公司的改良性淀粉植物胶囊，但预想情况并未发生，SYN公司反而将从XX公司购置的一大批货物转卖给了中国江西省的一家化工公司，而给该笔交易的促成者黄祖云却在之后审查该笔业务的时候显示，并未在SYN公司担任过任何职务，也没有领取过SYN公司的薪金，但是从SYN公司实际控制人来看，SYN公司为黄祖云独资创立的，在XX公司主要盈利产品改良型淀粉植物胶囊产品的销售上发挥了核心作用。
（四）虚增固定资产项目
年报显示，XX公司的固定资产项目也有远高于同行业其他公司的表现。从2014年开始，XX公司固定资产项目从7.2亿元增加到17.7亿元，复合增速高达56.86%，2015年其固定资产项目增加了将近7亿元，而2016年也增加了将近6亿元。其固定资产增速如此快的原因主要是在建工程账面数转入了固定资产账面，作为医药企业，XX公司股份有限公司的固定资产的主要构成是房屋资产，2014年-2016年，房屋资产占固定资产项目的比重分别为49.69%、71.00%、72.32%，其中2015-2016年房屋资产增加了将近10亿元。为了更直观的显示其异于正常情况下的财务数据，我们选取了同行业的几家公司进行纵向对比：
从上表可看出，公司固定资产占总资产比重平均比同行业的几家企业高出20%左右，而山河制药作为与XX公司相似性较高的企业，其固定资产占总资产的比重仅有25.34%，虽然也略高于其他医药企业，但是表现值并没有那么高，相对处于一个较为健康的水平。但是XX公司的固定资产合计数却远高于其他企业，经过审查，XX公司的诸多固定资产项目并没有办理对应的产权证书，其投入在建工程的投资额也需要进一步的查证，所以，XX公司在固定资产合计数上可能存在虚报行为。
三、XX公司舞弊成因
（一）XX公司内部原因
在XX公司的自查报告中，造成虚增收入和利润的最重要原因是内部控制存在严重的缺陷，第一，XX公司2017年在进行转型发展，持续增加对改良性淀粉和普通淀粉的投资，海外业务也在持续增加，但内部控制的精细化管理却未随着得到相应的提升，造成公司财务与业务沟通不利，内部信息未能及时准确的传递。第二，公司内部审计部门未能充分发挥它的作用，没有根据公司新兴业务的开展及时调整审计方式，另外，经营管理者没有及时将公司内部控制问题及异常情况向董监高及审计部门进行汇报，因此内审出现问题。第三，XX公司会计核算不规范，在公司内控制度中，对于收入确认的界定范围不明确，没有按照国家要求的会计准则做到不相容职务相分离等。
（二）法律法规不完善，监管不到位
XX公司出现了会计信息披露问题，说明其利用了相关制度的漏洞，但主要是证监会和审计机构的监管作用没有有效的发挥。媒体多次报道，对XX公司会计信息披露提出质疑，却未得到监管机构的重视。
四、结语
XX公司财务舞弊事件严重扰乱了市场秩序，这也暴露出审计领域存在的诸多问题，审计的经济警察形象受到强烈质疑。如何改变现今的局面，提高审计的公信力和信誉，这不仅需要全社会各部门、各群体的共同监督与支持，更需要审计事务所从自身的角度出发，去寻找原因并实施针对性的改善措施。
作者简介：王晨冰（1999-）女，汉族，河北邢台市人，学生，会计硕士
研究方向：企业与会计。
关键词：XX公司 财务舞弊 舞弊方式 舞弊原因
一、财务舞弊概述
财务舞弊是指公司的高级管理人员、财会主管人员等相关人员在编制财务账目、编制会计报表的时候，为了牟取高级管理人员、股东利益相关者的利益，违反国家会计法律、国家会计准则等相关法律制度及政府规章，编制出一套不能真实反映公司状况的财务报告，该报告存在较大失真性。
二、案例精析
2003年10月22日，XX公司股份有限公司成立，公司在深圳交易所上市。在2017年4月21日，XX公司发布的2016年年度报告中，我们可以明显看出XX公司2016年的净利润较2015年增长了65%左右，利润表现坚挺，但公司的实际控制人、其他公司大股东却在此时纷纷减持公司股份。许多专业公司的财务机构经研究对XX公司这一行為提出质疑，不久后，中国证监会派出专门小组对此事进行详细调查。2017年11月，XX公司自曝其2016年虚增收入2.5个亿，虚增净利润2.3个亿。
除了XX公司自身惹人怀疑的行为外，其具体的财务造假的方面表现在：
（一）XX公司毛利率远超同期同行业企业
XX公司主营业务中获利最大的项目是药用改良型淀粉项目，与国内最大的胶囊生产商安徽黄山胶囊股份有限公司对比来看，其毛利率高出黄山胶囊股份有限公司将近40%。XX公司2016年最大的盈利来源于其孙公司柬埔寨的投资公司，年产18万吨的药用木薯淀粉项目。
根据图2.1，我们可以看出在2014-2016年XX公司的毛利率都是高于行业均值许多的。XX公司盈利能力最强的淀粉胶囊产品的毛利率高达89.91%，但是胶囊行业中的佼佼者黄山胶囊股份有限公司的明胶空心胶囊毛利率仅40.25%，肠溶明胶空心胶囊仅50.82%;且根据2017年4月XX公司公司公布的年报显示，药用改良性淀粉的毛利率高达90%，销售收入将近7个亿，这样高的收入水平和销售毛利率在行业内简直高的吓人，XX公司的产品在市场中占据如此重要的地位，那么在此产品身上耗费的研发费用应当也是巨大的，但是，在相应利润表上，却并没有表现出高额技术研发费用，所以这一点值得质疑。
（二）虚增存货项目
XX公司存货中“原辅料药”这一条在2015-2016年金额骤升10倍左右，库存商品科目也从3.09亿元增加到了5.7亿元，公司盈利能力表现最坚挺的是药用淀粉项目，但是同时期该产品产生了大量库存，产品发生滞销现象，其利润率也上升飞速，销售收入金额也有大幅度增长。可是经过计算，XX公司的存货周转速度下降，这与其高额收入和高利润率明显不搭，所以，其在存货项目上惹人怀疑。
（三）与关联方进行虚假交易
2015年，XX公司与加拿大的SYN公司签订了销售淀粉植物胶囊产品的合同，XX公司成为了SYN公司在加拿大地区的供货商，在该情况下，SYN公司应当替供货商扩大品牌影响力，在加拿大及其他北美地区推广销售XX公司股份有限公司的改良性淀粉植物胶囊，但预想情况并未发生，SYN公司反而将从XX公司购置的一大批货物转卖给了中国江西省的一家化工公司，而给该笔交易的促成者黄祖云却在之后审查该笔业务的时候显示，并未在SYN公司担任过任何职务，也没有领取过SYN公司的薪金，但是从SYN公司实际控制人来看，SYN公司为黄祖云独资创立的，在XX公司主要盈利产品改良型淀粉植物胶囊产品的销售上发挥了核心作用。
（四）虚增固定资产项目
年报显示，XX公司的固定资产项目也有远高于同行业其他公司的表现。从2014年开始，XX公司固定资产项目从7.2亿元增加到17.7亿元，复合增速高达56.86%，2015年其固定资产项目增加了将近7亿元，而2016年也增加了将近6亿元。其固定资产增速如此快的原因主要是在建工程账面数转入了固定资产账面，作为医药企业，XX公司股份有限公司的固定资产的主要构成是房屋资产，2014年-2016年，房屋资产占固定资产项目的比重分别为49.69%、71.00%、72.32%，其中2015-2016年房屋资产增加了将近10亿元。为了更直观的显示其异于正常情况下的财务数据，我们选取了同行业的几家公司进行纵向对比：
从上表可看出，公司固定资产占总资产比重平均比同行业的几家企业高出20%左右，而山河制药作为与XX公司相似性较高的企业，其固定资产占总资产的比重仅有25.34%，虽然也略高于其他医药企业，但是表现值并没有那么高，相对处于一个较为健康的水平。但是XX公司的固定资产合计数却远高于其他企业，经过审查，XX公司的诸多固定资产项目并没有办理对应的产权证书，其投入在建工程的投资额也需要进一步的查证，所以，XX公司在固定资产合计数上可能存在虚报行为。
三、XX公司舞弊成因
（一）XX公司内部原因
在XX公司的自查报告中，造成虚增收入和利润的最重要原因是内部控制存在严重的缺陷，第一，XX公司2017年在进行转型发展，持续增加对改良性淀粉和普通淀粉的投资，海外业务也在持续增加，但内部控制的精细化管理却未随着得到相应的提升，造成公司财务与业务沟通不利，内部信息未能及时准确的传递。第二，公司内部审计部门未能充分发挥它的作用，没有根据公司新兴业务的开展及时调整审计方式，另外，经营管理者没有及时将公司内部控制问题及异常情况向董监高及审计部门进行汇报，因此内审出现问题。第三，XX公司会计核算不规范，在公司内控制度中，对于收入确认的界定范围不明确，没有按照国家要求的会计准则做到不相容职务相分离等。
（二）法律法规不完善，监管不到位
XX公司出现了会计信息披露问题，说明其利用了相关制度的漏洞，但主要是证监会和审计机构的监管作用没有有效的发挥。媒体多次报道，对XX公司会计信息披露提出质疑，却未得到监管机构的重视。
四、结语
XX公司财务舞弊事件严重扰乱了市场秩序，这也暴露出审计领域存在的诸多问题，审计的经济警察形象受到强烈质疑。如何改变现今的局面，提高审计的公信力和信誉，这不仅需要全社会各部门、各群体的共同监督与支持，更需要审计事务所从自身的角度出发，去寻找原因并实施针对性的改善措施。
作者简介：王晨冰（1999-）女，汉族，河北邢台市人，学生，会计硕士
研究方向：企业与会计。