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摘要：本文从企业内部控制的关键因素、内部控制建设的原则以及构建严密的企业内部控制系统三方面阐述了如何建立完整、有效的内部控制制度，为企业促进实现发展战略，提高经营效率和效果，提高信息报告质量，维护资产安全和促进企业经营合法合规奠定良好的基础。
内部控制制度是衡量现代企业管理的重要标志，在企业管理系统中具有举足轻重的作用。内部控制制度的建立、健全及实施情况，是企业生产经营成败的关键。因此，企业应切实加强内部控制制度建设，真正做到促进实现发展战略，提高经营效率和效果，提高信息报告质量，维护资产安全和促进企业经营合法合规。
一、企业内部控制的关键因素
(一)协调控制与被控制的关系。内部控制的建立，首先要协调好控制与被控制之间的关系，做到解决矛盾，理顺关系。要把握重点，对主要目标有针对性地开展内部控制工作；要善于抓住时机，联系实际，力争起到事半功倍的作用；要做好广泛宣传工作，让企业每个员工都能了解内部控制制度，从而把握自己的行为；要结合实际运行情况，不断调整内部控制设置，使内部控制与企业经营环境相适应。
(二)协调控制面与控制点的关系。完善的内部控制制度不仅能企业对经营管理的各个方面实行全方位的控制，而且能对企业经营管理的重要方面和重要环节实行重点控制，提高内部控制的效率。在实施企业内部控制时，要注意找准控制点，通过点的控制带动面的控制。企业内部控制的关键点有三：一是资金。要对企业资金筹集、调度、使用、分配等环节实行严格控制，防止资金体外循环。二是成本费用。应对企业的各项成本费用支出实施严格监管，防止舞弊行为。三是授权。应对企业各经营环节经济活动操作者的权力实施有效监控，防止权力滥用。
(三)协调控制与创新的关系。实施内部控制的目的是保证企业经营健康发展。使企业生产经营产生活力的源泉是技术创新、管理创新和制度创新，只有不断创新，企业才能不断适应市场变化，生产经营才有足够的动力。因此，企业的持续健康发展不仅需要完善的内部控制制度，还需要完善的创新制度。有活力的内部控制制度应是推动企业创新的制度，只有把控制和创新两种手段都运用好，企业才能不断发展壮大。
二、内部控制制度建设的原则
(一)相互牵制原则。企业每项完整的经济业务活动，必须经过具有互相制约关系的两个或两个以上的控制环节方能完成。在横向关系上，至少由彼此独立的两个部门或人员办理以使该部门或人员的工作受另一个部门或人员的监督；在纵向关系上，至少经过互不隶属的两个或两个以上的岗位或环节，使下级受上级监督，上级受下级牵制。对授权、执行、记录、保管、核对等不兼容职务要相互分离控制。
(二)协调配合原则。各部门或人员必须相互配合，各岗位和环节都应协调同步，各项业务程序和办理手续需要紧密衔接，以保证经营管理活动的有效性和连续性。贯彻这一原则，必须做到既相互牵制又相互协调，从而在保证质量、提高效率的前提下完成经营任务。
(三)程序定位原则。企业应该按照经济业务的性质和功能将其经营管理活动划分为若干个具体工作岗位，并根据岗位性质相应地赋予职责权限，规定操作规程，明确检查标准，责、权、利统一。形成事事有人管、人人有专职、办事有标准、工作有检查，增加控制环节中每个人的事业心和责任感，提高工作效率。
(四)成本效益原则。实行内部控制的成本要低于由此产生的收益，力争以最小的控制成本取得最大的经济效益。
(五)层次效益原则。正确处理企业内部控制层次与工作效率的关系，防止以过量增加管理层次来获得较好内控效果的现象。以高效、有用为出发点，合理设置内控层次，明确各个层次的职责权限，强化各相应层次的责任心，提高企业内部控制的有用性和效率性。
三、构建严密的企业内部控制系统
(一)做好组织规划控制：要做好组织规划的控制，实现组织机构的有力控制：
1、不相容职务的分离。即经营业务的授权者与执行者要分离，执行者与记录者、监督者要分离。要注重把握①在决策层内部要有明确的透明度、合理的权利分割与牵制。②决策过程中应有的科学程序以及决策与管理体系中应有的结构层次。⑧就会计工作而言，记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相应分离、相互制约。
2、组织机构的相互控制。要根据需要分设不同的部门和机构，明确职责分工，体现相互控制：各组织机构的职责权限必须得到授权，且授权范围内的职权不受外界干预；每类经济业务在运行中必须经过不同的部门，且存在有关部门进行相互检查；在对每项经济业务的检查中，检查者应不从属于被检查者，以保证被检查出的问题得以迅速解决。
(二)做好授权批准控制。授权批准有一般授权和特定授权两种形式。授权批准控制必须明确一般授权与特定授权的界限和责任；必须明确每类经济业务的授权批准程序；必须建立必要的检查制度，以保证经授权后所处理的经济业务的工作质量。
(三)做好会计系统控制。重点把好两个关口：
(1)加强对原始凭证的审核监督。对原始凭证的审核监督，是各单位经济活动依法进行的重要环节：①大项经济业务要审核监督审批程序，是否经主管财务的领导批准，是否是单位正常业务工作的需要，有无超出单位业务范围之外的经济活动。②对不真实、不合法的原始凭证不予受理，是法律赋予会计机构、会计人员的一项重要权力，要明确权力与责任的关系，不能讲情面或有后顾之忧，应坚决依法制止和纠正。
(2)加强对财务收支的审核监督。对财务收支监督的内容包括：资金来源、资金管理渠道、资金支出管理范围和支出标准项目等，监督的重点是合法性问题。在对收入监督审核时应注意有否超越国家规定的收费项目，巧立名目收费的；是否不按国家规定的标准收费，提高收费标准的；有否收入不按国家规定管理，挪用、截留、转变资金性质、设账外账和设“小金库”的。在对支出审核监督时应注意审核财务支出的内容是否符合法律、法规、规章和制度；审核行政事业性收费有无挪用、截留或改变资金使用性质的问题；审核财务支出的内容有无变通、虚报冒领的问题；审核是否有扩大开支范围、提高开支标准的问题；审核支出金额与实际需要量是否相符。
(四)做好实物资产控制。实物资产控制主要包括限制接近控制和定期清查控制两种：第一，限制接近，以严格控制对实物资产及与实物资产有关的文件的接触，如现金、银行存款、有价证券和存货等。第二，定期进行实物资产清查，保证实物资产实有数量与账面记载相符，如账实不符，应查明原因，及时处理。
(五)做好预算控制。预算管理由预算编制、预算执行、预算控制、预算考评等环节构成，内容可以涵盖单位经营活动的全过程，包括融资、采购、生产、销售、投资、管理等诸多方面，也可以就某些方面实行预算控制。企业在实行预算管理时要注意：①所编制预算必须体现单位的经营管理目标，并明确责任；②预算在执行中，应当允许经过授权批准对预算进行调整，以使预算更加切合实际；③应当及时或定期反馈预算的执行情况。
(六)做好风险控制。企业针对每个控制点建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面的防范与控制。
(七)做好审计控制。内部审计制度是单位内部设置得专职的审计机构和专职人员，通过经常和定期的审查活动，做到查错防弊，改进管理，提高效益的目的。在企业各个阶层的人员中，就内部控制而言，内部审计人员有着极其重要和特殊的地位。内部审计应当成为企业内部控制的主要力量。独立于有关部门的经济活动之外，对经济活动进行审核检查，并提出改进意见和建议，对内部控制制度的功能和效果进行评价测试提出改进意见和建议。
综上所述，内部控制制度的建设对企业经营的成败具有关键性的作用，因此，企业应结合实际，按照企业管理系统要求，实事求是的搞好内部控制制度建设，形成健全、完整、运行灵活的控制网络系统，以保证企业的顺利运行，促进企业的长远发展。
内部控制制度是衡量现代企业管理的重要标志，在企业管理系统中具有举足轻重的作用。内部控制制度的建立、健全及实施情况，是企业生产经营成败的关键。因此，企业应切实加强内部控制制度建设，真正做到促进实现发展战略，提高经营效率和效果，提高信息报告质量，维护资产安全和促进企业经营合法合规。
一、企业内部控制的关键因素
(一)协调控制与被控制的关系。内部控制的建立，首先要协调好控制与被控制之间的关系，做到解决矛盾，理顺关系。要把握重点，对主要目标有针对性地开展内部控制工作；要善于抓住时机，联系实际，力争起到事半功倍的作用；要做好广泛宣传工作，让企业每个员工都能了解内部控制制度，从而把握自己的行为；要结合实际运行情况，不断调整内部控制设置，使内部控制与企业经营环境相适应。
(二)协调控制面与控制点的关系。完善的内部控制制度不仅能企业对经营管理的各个方面实行全方位的控制，而且能对企业经营管理的重要方面和重要环节实行重点控制，提高内部控制的效率。在实施企业内部控制时，要注意找准控制点，通过点的控制带动面的控制。企业内部控制的关键点有三：一是资金。要对企业资金筹集、调度、使用、分配等环节实行严格控制，防止资金体外循环。二是成本费用。应对企业的各项成本费用支出实施严格监管，防止舞弊行为。三是授权。应对企业各经营环节经济活动操作者的权力实施有效监控，防止权力滥用。
(三)协调控制与创新的关系。实施内部控制的目的是保证企业经营健康发展。使企业生产经营产生活力的源泉是技术创新、管理创新和制度创新，只有不断创新，企业才能不断适应市场变化，生产经营才有足够的动力。因此，企业的持续健康发展不仅需要完善的内部控制制度，还需要完善的创新制度。有活力的内部控制制度应是推动企业创新的制度，只有把控制和创新两种手段都运用好，企业才能不断发展壮大。
二、内部控制制度建设的原则
(一)相互牵制原则。企业每项完整的经济业务活动，必须经过具有互相制约关系的两个或两个以上的控制环节方能完成。在横向关系上，至少由彼此独立的两个部门或人员办理以使该部门或人员的工作受另一个部门或人员的监督；在纵向关系上，至少经过互不隶属的两个或两个以上的岗位或环节，使下级受上级监督，上级受下级牵制。对授权、执行、记录、保管、核对等不兼容职务要相互分离控制。
(二)协调配合原则。各部门或人员必须相互配合，各岗位和环节都应协调同步，各项业务程序和办理手续需要紧密衔接，以保证经营管理活动的有效性和连续性。贯彻这一原则，必须做到既相互牵制又相互协调，从而在保证质量、提高效率的前提下完成经营任务。
(三)程序定位原则。企业应该按照经济业务的性质和功能将其经营管理活动划分为若干个具体工作岗位，并根据岗位性质相应地赋予职责权限，规定操作规程，明确检查标准，责、权、利统一。形成事事有人管、人人有专职、办事有标准、工作有检查，增加控制环节中每个人的事业心和责任感，提高工作效率。
(四)成本效益原则。实行内部控制的成本要低于由此产生的收益，力争以最小的控制成本取得最大的经济效益。
(五)层次效益原则。正确处理企业内部控制层次与工作效率的关系，防止以过量增加管理层次来获得较好内控效果的现象。以高效、有用为出发点，合理设置内控层次，明确各个层次的职责权限，强化各相应层次的责任心，提高企业内部控制的有用性和效率性。
三、构建严密的企业内部控制系统
(一)做好组织规划控制：要做好组织规划的控制，实现组织机构的有力控制：
1、不相容职务的分离。即经营业务的授权者与执行者要分离，执行者与记录者、监督者要分离。要注重把握①在决策层内部要有明确的透明度、合理的权利分割与牵制。②决策过程中应有的科学程序以及决策与管理体系中应有的结构层次。⑧就会计工作而言，记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相应分离、相互制约。
2、组织机构的相互控制。要根据需要分设不同的部门和机构，明确职责分工，体现相互控制：各组织机构的职责权限必须得到授权，且授权范围内的职权不受外界干预；每类经济业务在运行中必须经过不同的部门，且存在有关部门进行相互检查；在对每项经济业务的检查中，检查者应不从属于被检查者，以保证被检查出的问题得以迅速解决。
(二)做好授权批准控制。授权批准有一般授权和特定授权两种形式。授权批准控制必须明确一般授权与特定授权的界限和责任；必须明确每类经济业务的授权批准程序；必须建立必要的检查制度，以保证经授权后所处理的经济业务的工作质量。
(三)做好会计系统控制。重点把好两个关口：
(1)加强对原始凭证的审核监督。对原始凭证的审核监督，是各单位经济活动依法进行的重要环节：①大项经济业务要审核监督审批程序，是否经主管财务的领导批准，是否是单位正常业务工作的需要，有无超出单位业务范围之外的经济活动。②对不真实、不合法的原始凭证不予受理，是法律赋予会计机构、会计人员的一项重要权力，要明确权力与责任的关系，不能讲情面或有后顾之忧，应坚决依法制止和纠正。
(2)加强对财务收支的审核监督。对财务收支监督的内容包括：资金来源、资金管理渠道、资金支出管理范围和支出标准项目等，监督的重点是合法性问题。在对收入监督审核时应注意有否超越国家规定的收费项目，巧立名目收费的；是否不按国家规定的标准收费，提高收费标准的；有否收入不按国家规定管理，挪用、截留、转变资金性质、设账外账和设“小金库”的。在对支出审核监督时应注意审核财务支出的内容是否符合法律、法规、规章和制度；审核行政事业性收费有无挪用、截留或改变资金使用性质的问题；审核财务支出的内容有无变通、虚报冒领的问题；审核是否有扩大开支范围、提高开支标准的问题；审核支出金额与实际需要量是否相符。
(四)做好实物资产控制。实物资产控制主要包括限制接近控制和定期清查控制两种：第一，限制接近，以严格控制对实物资产及与实物资产有关的文件的接触，如现金、银行存款、有价证券和存货等。第二，定期进行实物资产清查，保证实物资产实有数量与账面记载相符，如账实不符，应查明原因，及时处理。
(五)做好预算控制。预算管理由预算编制、预算执行、预算控制、预算考评等环节构成，内容可以涵盖单位经营活动的全过程，包括融资、采购、生产、销售、投资、管理等诸多方面，也可以就某些方面实行预算控制。企业在实行预算管理时要注意：①所编制预算必须体现单位的经营管理目标，并明确责任；②预算在执行中，应当允许经过授权批准对预算进行调整，以使预算更加切合实际；③应当及时或定期反馈预算的执行情况。
(六)做好风险控制。企业针对每个控制点建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面的防范与控制。
(七)做好审计控制。内部审计制度是单位内部设置得专职的审计机构和专职人员，通过经常和定期的审查活动，做到查错防弊，改进管理，提高效益的目的。在企业各个阶层的人员中，就内部控制而言，内部审计人员有着极其重要和特殊的地位。内部审计应当成为企业内部控制的主要力量。独立于有关部门的经济活动之外，对经济活动进行审核检查，并提出改进意见和建议，对内部控制制度的功能和效果进行评价测试提出改进意见和建议。
综上所述，内部控制制度的建设对企业经营的成败具有关键性的作用，因此，企业应结合实际，按照企业管理系统要求，实事求是的搞好内部控制制度建设，形成健全、完整、运行灵活的控制网络系统，以保证企业的顺利运行，促进企业的长远发展。