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【摘 要】审计质量是审计工作的生命线，审计机关建立和完善审计质量控制制度则是提高审计质量的一项关键措施。文章从调查了解审计机关的审计质量存在的问题入手，分析了审计机关产生审计质量问题的原因，提出了建立和完善审计机关审计质量控制制度框架体系的建议。
【主题词】审计；审计质量；质量控制；制度
在经济发展新常态下，审计监督显得越来越重要。审计工作的核心问题就是审计质量。审计质量的提高，是更好地发挥审计监督作用，促进审计事业在新的阶段取得更大发展的关键所在。但是，在实际工作中，存在大量审计质量控制基础工作未做或未做好、随意性大的问题，导致审计工作存在很多潜在风险。因此，审计机关只有建立和完善质量控制制度，用制度规范审计行为，才能保证审计质量，实现维护财经法规，促进廉洁建设，保障国民经济健康发展的目的。
一、審计质量和审计质量控制制度的含义
1.审计质量的定义
审计质量是审计工作的生命线，现有对于审计质量内涵的研究有三种观点：一是过程质量观，认为“审计质量是审计过程符合审计标准的程度”；二是结果质量观，认为“审计质量是审计师发现并且报告被审计对象的财务报告存在的错误的联合概率”；三是综合质量观，认为“审计质量是反映了审计人员能够发现、报告和督促整改被审计单位问题的程度。具体到国家审计质量，是在审计过程中体现为对审计准则的遵循程度；在审计结果中反映为对内部控制缺陷情况的披露情况；在总体反映为审计人员的专业胜任能力、尽职尽责情况、发现问题能力”。
2.审计质量控制制度的含义
审计质量控制制度是指审计机关为确保审计质量，提高工作效率，而制定的各项政策和程序，用来规范审计组织管理、审计作业管理、审计人员管理，使各项审计管理工作和审计业务工作按预定目标和在规定程序中运作，以便达到规定的质量水平，提高审计工作水平和审计工作效率。
二、目前审计机关审计质量的状态和问题
1.当前审计机关审计质量的现状
近年来，各审计机关按照相关要求，为提高审计服务质量做了大量的工作，审计质量得到了改善。
（1）注重培训提高，审计质量控制理念逐步增强。大部分审计机关采取请进来与走出去相结合，集中学习整训与个人自学相结合等方式加大培训力度，促使审计人员加快掌握专业知识，提高业务技能和水平。
（2）狠抓建章建制，审计项目质量管理逐步规范化。部分审计机关结合本地的实际情况制订了《审计质量管理办法》《审计项目质量责任追究办法》等规章制度，促进了审计项目质量的提高。
（3）坚持集体审定，审计定性处理更加准确。大部分审计机关能坚持集体审定项目的做法，通过审计业务会议，对问题的定性、处理进行集体研究，把好质量关。
2.目前审计机关审计质量存在的问题
在对部分审计机关的质量检查中发现，审计机关的审计项目仍然存在一些普遍性的问题，主要表现为：
（1）审计规范化程度不高。审计方案不全面，有的不切合实际，有的没有对照方案实施。审计取证欠规范，有的审计证据未经证据提供者签名或盖章，有的审证据与审计事项无关，有的重要的审计事项未实施必要的审计程序进一步深查等。审计工作底稿不规范，审计文书格式不规范等等。
（2）审计的深度不够。存在漏审重要事项，审计风险隐患大。有的关键证据缺失，结论出现重大偏差。有的深入分析不够，审计宏观意识不强。
（3）引用法规及审计处理处罚不恰当。有的未引用或引用不恰当的法规；有的处理处罚意见不恰当，有的处理不到位，以经济处理代替组织处理；有的处理处罚意见不具体，仅表述为“责令改正”，没具体的处理处罚内容，造成审计整改及执行困难。
（4）审计程序执行不到位。审计通知书的下达、审计方案的制订、审计工作底稿的审核、审计业务会议的召开、审计报告征求意见等环节都存在程序执行不到位的问题。
三、产生审计质量问题的原因
1.审计力量不强。部分审计机关审计队伍结构不合理，青苗不接，审计力量薄弱，影响审计工作的正常开展。
2.业务学习不够。部分审计人员对审计有关的法律法规等相关规定学习不够，仍按旧的规定实施审计，装订档案等。
3.工作作风不实。部分审计人员缺少严谨细致的工作作风，从审计取证至审计文书的撰写，未认真检查，导致一些明显的语法、语句、字语等使用产生错误。
4.分级质量控制不力。部分审计机关基本上是审计组一竿子插到底，复核、审理岗位缺人，未对项目质量进行实质性把关。
四、建立和完善审计质量控制制度体系的建议
针对审计质量存在的问题以及产生问题的原因，审计机关应建立审计质量的控制制度体系。应以《中华人民共和国审计法》和《国家审计准则》的规定为统领，结合审计机关在审计中存在的质量问题和产生质量问题的原因，进一步健立健全审计质量责任、审计职业道德、审计人力资源、审计业务执行、审计质量监控等一系列制度。
1.审计质量责任制度。建立审计组成员、审计组主审、审计组组长、审计机关业务部门、审理机构、总审计师和审计机关负责人对审计业务的分级质量控制的岗位责任制度，明确工作职责及应承担的责任事项。
2.审计质量控制和过错责任追究制度。审计机关应对违反《中华人民共和国审计法》和《国家审计准则》等有关法律法规的行为，制订相关责任追究制度。
3.审计人员管理制度。审计机关和审计人员执行审计业务，应当具备审计准则规定的资格条件和职业要求。包括审计人员职业道德规定、审计人员教育培训制度、审计人员业绩评价考核和奖惩激励制度等一系列制度。
4.审计业务执行制度
审计机关应制订包括审计计划的编制、审计项目的确定、审计组的组成、审计调查、审计方案的编制、审计组的进驻、审计取证、审计报告、审计结果公布、审计整改检查等一系列的审计业务执行制度。
5.审计项目档案管理制度。审计机关应按照国家有关规定，建立健全审计项目档案管理制度，明确审计项目归档要求、保存期限、保存措施、档案利用审批程序等。
6.审计业务检查制度。审计机关实行业务检查制度，对其业务部门、派出机构和下级审计机关的审计业务质量进行检查。
参考文献：
[1]王新宇.企业内部审计质量控制制度研究[J].新会计，2012（6）.
[2]黄德兴.建立和完善审计质量控制制度[J].审计与经济研究，1998（2）.
【主题词】审计；审计质量；质量控制；制度
在经济发展新常态下，审计监督显得越来越重要。审计工作的核心问题就是审计质量。审计质量的提高，是更好地发挥审计监督作用，促进审计事业在新的阶段取得更大发展的关键所在。但是，在实际工作中，存在大量审计质量控制基础工作未做或未做好、随意性大的问题，导致审计工作存在很多潜在风险。因此，审计机关只有建立和完善质量控制制度，用制度规范审计行为，才能保证审计质量，实现维护财经法规，促进廉洁建设，保障国民经济健康发展的目的。
一、審计质量和审计质量控制制度的含义
1.审计质量的定义
审计质量是审计工作的生命线，现有对于审计质量内涵的研究有三种观点：一是过程质量观，认为“审计质量是审计过程符合审计标准的程度”；二是结果质量观，认为“审计质量是审计师发现并且报告被审计对象的财务报告存在的错误的联合概率”；三是综合质量观，认为“审计质量是反映了审计人员能够发现、报告和督促整改被审计单位问题的程度。具体到国家审计质量，是在审计过程中体现为对审计准则的遵循程度；在审计结果中反映为对内部控制缺陷情况的披露情况；在总体反映为审计人员的专业胜任能力、尽职尽责情况、发现问题能力”。
2.审计质量控制制度的含义
审计质量控制制度是指审计机关为确保审计质量，提高工作效率，而制定的各项政策和程序，用来规范审计组织管理、审计作业管理、审计人员管理，使各项审计管理工作和审计业务工作按预定目标和在规定程序中运作，以便达到规定的质量水平，提高审计工作水平和审计工作效率。
二、目前审计机关审计质量的状态和问题
1.当前审计机关审计质量的现状
近年来，各审计机关按照相关要求，为提高审计服务质量做了大量的工作，审计质量得到了改善。
（1）注重培训提高，审计质量控制理念逐步增强。大部分审计机关采取请进来与走出去相结合，集中学习整训与个人自学相结合等方式加大培训力度，促使审计人员加快掌握专业知识，提高业务技能和水平。
（2）狠抓建章建制，审计项目质量管理逐步规范化。部分审计机关结合本地的实际情况制订了《审计质量管理办法》《审计项目质量责任追究办法》等规章制度，促进了审计项目质量的提高。
（3）坚持集体审定，审计定性处理更加准确。大部分审计机关能坚持集体审定项目的做法，通过审计业务会议，对问题的定性、处理进行集体研究，把好质量关。
2.目前审计机关审计质量存在的问题
在对部分审计机关的质量检查中发现，审计机关的审计项目仍然存在一些普遍性的问题，主要表现为：
（1）审计规范化程度不高。审计方案不全面，有的不切合实际，有的没有对照方案实施。审计取证欠规范，有的审计证据未经证据提供者签名或盖章，有的审证据与审计事项无关，有的重要的审计事项未实施必要的审计程序进一步深查等。审计工作底稿不规范，审计文书格式不规范等等。
（2）审计的深度不够。存在漏审重要事项，审计风险隐患大。有的关键证据缺失，结论出现重大偏差。有的深入分析不够，审计宏观意识不强。
（3）引用法规及审计处理处罚不恰当。有的未引用或引用不恰当的法规；有的处理处罚意见不恰当，有的处理不到位，以经济处理代替组织处理；有的处理处罚意见不具体，仅表述为“责令改正”，没具体的处理处罚内容，造成审计整改及执行困难。
（4）审计程序执行不到位。审计通知书的下达、审计方案的制订、审计工作底稿的审核、审计业务会议的召开、审计报告征求意见等环节都存在程序执行不到位的问题。
三、产生审计质量问题的原因
1.审计力量不强。部分审计机关审计队伍结构不合理，青苗不接，审计力量薄弱，影响审计工作的正常开展。
2.业务学习不够。部分审计人员对审计有关的法律法规等相关规定学习不够，仍按旧的规定实施审计，装订档案等。
3.工作作风不实。部分审计人员缺少严谨细致的工作作风，从审计取证至审计文书的撰写，未认真检查，导致一些明显的语法、语句、字语等使用产生错误。
4.分级质量控制不力。部分审计机关基本上是审计组一竿子插到底，复核、审理岗位缺人，未对项目质量进行实质性把关。
四、建立和完善审计质量控制制度体系的建议
针对审计质量存在的问题以及产生问题的原因，审计机关应建立审计质量的控制制度体系。应以《中华人民共和国审计法》和《国家审计准则》的规定为统领，结合审计机关在审计中存在的质量问题和产生质量问题的原因，进一步健立健全审计质量责任、审计职业道德、审计人力资源、审计业务执行、审计质量监控等一系列制度。
1.审计质量责任制度。建立审计组成员、审计组主审、审计组组长、审计机关业务部门、审理机构、总审计师和审计机关负责人对审计业务的分级质量控制的岗位责任制度，明确工作职责及应承担的责任事项。
2.审计质量控制和过错责任追究制度。审计机关应对违反《中华人民共和国审计法》和《国家审计准则》等有关法律法规的行为，制订相关责任追究制度。
3.审计人员管理制度。审计机关和审计人员执行审计业务，应当具备审计准则规定的资格条件和职业要求。包括审计人员职业道德规定、审计人员教育培训制度、审计人员业绩评价考核和奖惩激励制度等一系列制度。
4.审计业务执行制度
审计机关应制订包括审计计划的编制、审计项目的确定、审计组的组成、审计调查、审计方案的编制、审计组的进驻、审计取证、审计报告、审计结果公布、审计整改检查等一系列的审计业务执行制度。
5.审计项目档案管理制度。审计机关应按照国家有关规定，建立健全审计项目档案管理制度，明确审计项目归档要求、保存期限、保存措施、档案利用审批程序等。
6.审计业务检查制度。审计机关实行业务检查制度，对其业务部门、派出机构和下级审计机关的审计业务质量进行检查。
参考文献：
[1]王新宇.企业内部审计质量控制制度研究[J].新会计，2012（6）.
[2]黄德兴.建立和完善审计质量控制制度[J].审计与经济研究，1998（2）.