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近年来随着人口数量的不断增长和科学技术的不断进步，人类对资源的消耗和破坏都在不断加剧，环境状况越来越差，为更合理有效地利用资源、保护环境，必须建立和完善资源与环境的经济补偿机制，稳步推进税收体制改革。
自然界客观存在着的各种物质, 如水、矿产、土地、森林、空气等, 从人类利用自然的角度看,这些物质是资源； 从人依赖自然的角度, 则是环境。作为大自然的一分子, 人类离不开资源与环境。随着人口数量的不断增长和科学技术的不断进步, 人类为了满足自身生存与发展的需要, 对资源的消耗不断增加, 对资源的破坏日趋严重, 进而使环境状况越来越差。进入20 世纪后半叶, 这种状况更加严重, 已经影响到人类的发展。资源与环境问题越来越受到人们的重视, 如何有效利用资源、保护环境, 已成为21世纪的热门话题, 建立和完善资源与环境的经济补偿机制，稳步推进税收体制改革是解决资源与环境问题的有效方法之一。
一、资源与环境经济补偿机制的基础
资源与环境经济补偿的尺度是其价格, 对资源与环境科学计价并制定合理的价格政策, 是建立经济补偿机制的基础。
（一）资源与环境的计价基础
资源与环境的价格是其价值的货币表现, 计价基础包括两个方面： 一是对自然资源的计价；二是对生态价值的计价。
1. 自然资源的计价
自然资源的价格大体可以划分为三种类型。一种是单纯的资源价格, 即未投入人类劳动的、天然存在的、直接可以被人类利用的自然资源价格, 这种价格是地租资本化的价格, 其确定方法是马克思关于土地价格的计算方法, 即: 单纯自然资源价格＝地租/利息率。在当今社会的生产技术和科技水平下, 地球上几乎没有未打上人类劳动烙印的资源环境, 因此单纯的资源价格只是资源价格的基础。第二种价格是已投入人类劳动的自然资源价格, 该价格由两部分组成, 一部分是单纯的资源价格, 另一部分是寻找、勘探发现这些资源所耗费的物化劳动和活劳动的价格。计算方法是在单纯资源价格的基础上再加上人类投入劳动的价值。第三种价格为资源的市场价格, 即在市场上, 由供求关系形成的价格。
2. 生态价值的计价
生态价值的计价包括对生态环境系统的计价和对环境损害程度的计价。确定环境或生态系统的生态价格, 到目前还没有较为成熟的方法。一般认为, 应将某个环境的整个生态功能分解成各个单项功能价值加起来,构成生态价值最大值, 再乘以一个相当于支付意愿的发展阶段系数, 就得出了这个环境或生态系统的生态价值(价格)。对环境损害程度的计价, 包括对资源破坏程度的计价和环境污染程度的计价。其中对资源破坏的计价可采用恢复费用法, 对环境污染程度计价可采用防护费用法、影子工程法等。
(二) 资源环境的价格政策
从理论上讲, 确定了资源和环境的价格, 就可以在此基础上制定价格政策。价格政策也包括两个方面: 一是自然资源的价格政策; 二是对环境损害补偿的价格政策。自然资源的价格目前普遍偏低, 原因是在制定价格时, 受传统的“资源无价”思想影响, 没有充分考虑自然资源本身的价值, 而只考虑了开采、加工过程中消耗的物化劳动和活劳动。根据环境生态价值确定其价格, 进而确定价格政策, 是一件很困难的事。因为价格的决定通过交换实现, 而生态环境大多属于公共物品, 不存在明显的交换, 在实践中不可行。对环境损害程度的价格确定, 要根据破坏程度的大小制定价格。从政策方面讲, 自然资源的价格中, 除部分对国家建设、人民生活有重大意义的资源由国家在充分考虑自然资源计价基础的前提下统一定价外, 其余由市场自动调节。环境损害程度的价格, 则应由各地根据自身的自然条件、经济发展状况和人民生活水平来决定, 即国家管制、地方控制,、市场激励相结合。
二、确定资源环境经济补偿的原则
应该坚持两个基本的原则：一是谁利用谁补偿，谁受益或者谁损害谁付费原则；二是生态环境保护与经济发展并举原则。
（一）坚持谁利用谁补偿，谁受益或者谁损害谁付费原则
生态补偿的主体与生态环境损害有关的各经济主体有四种情况：
1. 生态资源的培植者受益。由于生态产品的公共性、有益外部性和生产的长周期性，而使其生产者不能完全补偿其生产成本（包含环境成本的生产成本），因此必须以生态补偿的形式把生态产品的有益外部效益和社会效益转移给生产者。否则谁也不能进行持续性的生态产品生产，如一片树林，至少要七年以上才能获得收益，如果没有相应的补偿机制，谁也没有能力进行连续性的投资。
2．生态资源的开发利用者付费。开发利用生态环境资源，如矿产资源的开采、森林资源的采伐等，一方面利用生态资源获得了相应的价值，另一方面又会对生态环境造成破坏。因此，应对这些生态资源的开发利用者征收一定的补偿费。如上海浦东、广东、广西、福建、江苏等地所征收的生态环境补偿费。
3. 生态资源的受益者付费。生态环境资源的保护和建设具有明显的外部经济性，因此应该根据成本等于收益的原则，让生态资源的受益者付费消费。如长江中上游防护林体系建设会使全流域受益，这些受益者应该支付相应的补偿费以维持这个防护林体系。
4. 区域间生态资源生产与使用的平衡补偿。不同区域的生态资源、经济发展水平和可持续发展能力不同，因此应避免一方面发达的国家或地区不断把污染转移给发展中国家或地区，另一方面又制定更严格的环境标准来限制这些有害产品的回流，形成了对发展中国家或地区的环境双制约。
（二）坚持生态环境保护与经济发展并举原则
首先，经济发展的不同阶段，人与环境的关系是不同的，一般来说经历了三个发展阶段：资源优势阶段，即人是资源的依赖者；人的优势地位阶段，即人对自然的改造速度超越了自然本身的再生速度；人——自然平衡阶段，即人与环境的物质能量交换达到动态平衡、相互协调发展的状态。其次，是不同经济水平条件下，环境保护的能力是不同的。经济越发达就越能够提供更多的环境治理成本，其环境保护能力也就越强，反之，一个只能靠打猎为生的人，要让他保护环境而不打猎，恐怕是不现实的。因此牺牲发展而保护环境就必须得到外部的补偿，否则就会形成落后的循环。
三、稳步推进环境与资源税收体制改革
税收因其强制性、无偿性、固定性和普遍性的特征，使资源环境税收体制的建立和改革较其他的更容易、更有效，而且当前的税收体制也已经零散地体现了其对资源环境的经济补偿性。目前我国专门针对环境资源的税收有资源税、土地增值税、耕地占用税、城镇土地使用税等。但存在征税范围狭窄、征收力度弱、目标单纯等问题，还需将它进行大量的调整，将其进一步完善，从而建立起一个相对完整的、系统的生态税收体系。大致包括以下几方面的内容：
1. 扩大资源税的征收范围, 加大征收力度,更好地发挥税收作用
我国目前的资源税只对六类矿产品及盐征收, 目的主要是调节这些资源因开采条件不同而产生的级差收入, 征税范围过于狭窄。在世界许多国家, 为了全面保护资源, 提高资源利用效率,通常将矿产资源、土地资源、植物资源、水资源、草原资源、森林资源、海洋资源纳入资源税的纳税范围。我国应当尽快将亟须加大保护力度的水资源、草原资源、森林资源、土地资源划入资源税的征税范围, 以后再视需要和可能对其他资源的开发和使用征收资源税。目前资源税的征收标准一般偏低, 不足以补偿资源损耗。今后, 资源税的征收应逐步由对资源消耗的欠量补偿过渡到等量补偿。对稀缺资源, 非再生资源要课以重税, 在对每种资源征税时不应有地域限制, 如对土地征税, 应当不分城市农村, 只要是兴建工程、生活设施建设用地等, 都应征税。当然应按土地的地理位置、开发用途、使用期限等设计不同的税率, 严格减免措施, 税制内外统一, 以有利于节约土地。扩大资源税的征税范围可使我国资源税逐渐与国际接轨, 有利于发展对外贸易, 有利于所有资源开发单位公平税负, 也有利于提高人们对资源有价的认识, 节约资源, 提高资源利用效率。
2. 开征环境污染税
我国目前还没有专门针对环境污染治理的税种, 只是在某些税收法律中体现了环保思想,但缺乏系统性, 难以筹集足够的环保资金, 不适应市场经济对环保的要求。当今世界, 许多国家都通过开征环境污染税解决环保问题, 如瑞典的天空税, 荷兰的垃圾税、水污染税、噪音税, 美国的汽油税等, 这些税种的共同特点是: 计税依据都是污染物的排放数量和浓度, 筹集的资金专门用于环境治理与保护, 纳税人都是发生污染环境行为的企业或个人。我们应当借鉴国际经验, 开征环境污染税。
3．改革其他生态税种。
一是改革城市维护建设税。首先，将其由附加税改为独立税，使其拥有独立的税基，成为独立的税种。其次，把征税范围扩大到乡镇，税名相应改为城乡维护建设税。二是改革车船使用税。首先，应统一现行的车船使用税和车船牌照使用税为车船税，使之成为一个真正的财产税；其次，根据车船污染程度确定不同的差别税率按污染程度分档征收，并对生产、销售以及购买环保节能型车船给予适当的税收优惠；第三，适当提高征收标准，使其缓解交通拥挤和减轻大气污染的生态效用得以充分发挥。
4. 合理设计税收优惠, 扶持环保产业
税收优惠是国家对生产者改进技术和工艺流程、减少污染物排放和资源消耗所给予的一种正面的税收激励和间接的财政援助。税收优惠作为一种环境保护手段, 在许多国家很受重视。我国虽然在有关法律中有环保方面的税收优惠, 如对“三废”综合治理给予所得税优惠等, 但在优惠范围、力度等方面都较小。在这方面需要进一步进行的工作: 一是扩大税收优惠的范围,除继续对“三废”综合利用和狭义环保产业投资给予税收优惠外, 将优惠范围扩大到环保设备制造、环保工程设计、生态工程等领域, 并对环保新产品、新技术的研制给予更大的优惠；二是对积极购置机器设备防治污染、改进技术和工艺流程、节约资源、提高资源回收率以减少污染、减少资源损耗的各类企业均应给予税收优惠, 将税收优惠同环境污染税、资源税结合起来, 形成一个有利于环境资源保护的税收体系, 使税收成为保护资源环境的有力经济手段, 以利于经济和社会的可持续发展。
（临汾职业技术学院农学系；山西省社会科学院）
自然界客观存在着的各种物质, 如水、矿产、土地、森林、空气等, 从人类利用自然的角度看,这些物质是资源； 从人依赖自然的角度, 则是环境。作为大自然的一分子, 人类离不开资源与环境。随着人口数量的不断增长和科学技术的不断进步, 人类为了满足自身生存与发展的需要, 对资源的消耗不断增加, 对资源的破坏日趋严重, 进而使环境状况越来越差。进入20 世纪后半叶, 这种状况更加严重, 已经影响到人类的发展。资源与环境问题越来越受到人们的重视, 如何有效利用资源、保护环境, 已成为21世纪的热门话题, 建立和完善资源与环境的经济补偿机制，稳步推进税收体制改革是解决资源与环境问题的有效方法之一。
一、资源与环境经济补偿机制的基础
资源与环境经济补偿的尺度是其价格, 对资源与环境科学计价并制定合理的价格政策, 是建立经济补偿机制的基础。
（一）资源与环境的计价基础
资源与环境的价格是其价值的货币表现, 计价基础包括两个方面： 一是对自然资源的计价；二是对生态价值的计价。
1. 自然资源的计价
自然资源的价格大体可以划分为三种类型。一种是单纯的资源价格, 即未投入人类劳动的、天然存在的、直接可以被人类利用的自然资源价格, 这种价格是地租资本化的价格, 其确定方法是马克思关于土地价格的计算方法, 即: 单纯自然资源价格＝地租/利息率。在当今社会的生产技术和科技水平下, 地球上几乎没有未打上人类劳动烙印的资源环境, 因此单纯的资源价格只是资源价格的基础。第二种价格是已投入人类劳动的自然资源价格, 该价格由两部分组成, 一部分是单纯的资源价格, 另一部分是寻找、勘探发现这些资源所耗费的物化劳动和活劳动的价格。计算方法是在单纯资源价格的基础上再加上人类投入劳动的价值。第三种价格为资源的市场价格, 即在市场上, 由供求关系形成的价格。
2. 生态价值的计价
生态价值的计价包括对生态环境系统的计价和对环境损害程度的计价。确定环境或生态系统的生态价格, 到目前还没有较为成熟的方法。一般认为, 应将某个环境的整个生态功能分解成各个单项功能价值加起来,构成生态价值最大值, 再乘以一个相当于支付意愿的发展阶段系数, 就得出了这个环境或生态系统的生态价值(价格)。对环境损害程度的计价, 包括对资源破坏程度的计价和环境污染程度的计价。其中对资源破坏的计价可采用恢复费用法, 对环境污染程度计价可采用防护费用法、影子工程法等。
(二) 资源环境的价格政策
从理论上讲, 确定了资源和环境的价格, 就可以在此基础上制定价格政策。价格政策也包括两个方面: 一是自然资源的价格政策; 二是对环境损害补偿的价格政策。自然资源的价格目前普遍偏低, 原因是在制定价格时, 受传统的“资源无价”思想影响, 没有充分考虑自然资源本身的价值, 而只考虑了开采、加工过程中消耗的物化劳动和活劳动。根据环境生态价值确定其价格, 进而确定价格政策, 是一件很困难的事。因为价格的决定通过交换实现, 而生态环境大多属于公共物品, 不存在明显的交换, 在实践中不可行。对环境损害程度的价格确定, 要根据破坏程度的大小制定价格。从政策方面讲, 自然资源的价格中, 除部分对国家建设、人民生活有重大意义的资源由国家在充分考虑自然资源计价基础的前提下统一定价外, 其余由市场自动调节。环境损害程度的价格, 则应由各地根据自身的自然条件、经济发展状况和人民生活水平来决定, 即国家管制、地方控制,、市场激励相结合。
二、确定资源环境经济补偿的原则
应该坚持两个基本的原则：一是谁利用谁补偿，谁受益或者谁损害谁付费原则；二是生态环境保护与经济发展并举原则。
（一）坚持谁利用谁补偿，谁受益或者谁损害谁付费原则
生态补偿的主体与生态环境损害有关的各经济主体有四种情况：
1. 生态资源的培植者受益。由于生态产品的公共性、有益外部性和生产的长周期性，而使其生产者不能完全补偿其生产成本（包含环境成本的生产成本），因此必须以生态补偿的形式把生态产品的有益外部效益和社会效益转移给生产者。否则谁也不能进行持续性的生态产品生产，如一片树林，至少要七年以上才能获得收益，如果没有相应的补偿机制，谁也没有能力进行连续性的投资。
2．生态资源的开发利用者付费。开发利用生态环境资源，如矿产资源的开采、森林资源的采伐等，一方面利用生态资源获得了相应的价值，另一方面又会对生态环境造成破坏。因此，应对这些生态资源的开发利用者征收一定的补偿费。如上海浦东、广东、广西、福建、江苏等地所征收的生态环境补偿费。
3. 生态资源的受益者付费。生态环境资源的保护和建设具有明显的外部经济性，因此应该根据成本等于收益的原则，让生态资源的受益者付费消费。如长江中上游防护林体系建设会使全流域受益，这些受益者应该支付相应的补偿费以维持这个防护林体系。
4. 区域间生态资源生产与使用的平衡补偿。不同区域的生态资源、经济发展水平和可持续发展能力不同，因此应避免一方面发达的国家或地区不断把污染转移给发展中国家或地区，另一方面又制定更严格的环境标准来限制这些有害产品的回流，形成了对发展中国家或地区的环境双制约。
（二）坚持生态环境保护与经济发展并举原则
首先，经济发展的不同阶段，人与环境的关系是不同的，一般来说经历了三个发展阶段：资源优势阶段，即人是资源的依赖者；人的优势地位阶段，即人对自然的改造速度超越了自然本身的再生速度；人——自然平衡阶段，即人与环境的物质能量交换达到动态平衡、相互协调发展的状态。其次，是不同经济水平条件下，环境保护的能力是不同的。经济越发达就越能够提供更多的环境治理成本，其环境保护能力也就越强，反之，一个只能靠打猎为生的人，要让他保护环境而不打猎，恐怕是不现实的。因此牺牲发展而保护环境就必须得到外部的补偿，否则就会形成落后的循环。
三、稳步推进环境与资源税收体制改革
税收因其强制性、无偿性、固定性和普遍性的特征，使资源环境税收体制的建立和改革较其他的更容易、更有效，而且当前的税收体制也已经零散地体现了其对资源环境的经济补偿性。目前我国专门针对环境资源的税收有资源税、土地增值税、耕地占用税、城镇土地使用税等。但存在征税范围狭窄、征收力度弱、目标单纯等问题，还需将它进行大量的调整，将其进一步完善，从而建立起一个相对完整的、系统的生态税收体系。大致包括以下几方面的内容：
1. 扩大资源税的征收范围, 加大征收力度,更好地发挥税收作用
我国目前的资源税只对六类矿产品及盐征收, 目的主要是调节这些资源因开采条件不同而产生的级差收入, 征税范围过于狭窄。在世界许多国家, 为了全面保护资源, 提高资源利用效率,通常将矿产资源、土地资源、植物资源、水资源、草原资源、森林资源、海洋资源纳入资源税的纳税范围。我国应当尽快将亟须加大保护力度的水资源、草原资源、森林资源、土地资源划入资源税的征税范围, 以后再视需要和可能对其他资源的开发和使用征收资源税。目前资源税的征收标准一般偏低, 不足以补偿资源损耗。今后, 资源税的征收应逐步由对资源消耗的欠量补偿过渡到等量补偿。对稀缺资源, 非再生资源要课以重税, 在对每种资源征税时不应有地域限制, 如对土地征税, 应当不分城市农村, 只要是兴建工程、生活设施建设用地等, 都应征税。当然应按土地的地理位置、开发用途、使用期限等设计不同的税率, 严格减免措施, 税制内外统一, 以有利于节约土地。扩大资源税的征税范围可使我国资源税逐渐与国际接轨, 有利于发展对外贸易, 有利于所有资源开发单位公平税负, 也有利于提高人们对资源有价的认识, 节约资源, 提高资源利用效率。
2. 开征环境污染税
我国目前还没有专门针对环境污染治理的税种, 只是在某些税收法律中体现了环保思想,但缺乏系统性, 难以筹集足够的环保资金, 不适应市场经济对环保的要求。当今世界, 许多国家都通过开征环境污染税解决环保问题, 如瑞典的天空税, 荷兰的垃圾税、水污染税、噪音税, 美国的汽油税等, 这些税种的共同特点是: 计税依据都是污染物的排放数量和浓度, 筹集的资金专门用于环境治理与保护, 纳税人都是发生污染环境行为的企业或个人。我们应当借鉴国际经验, 开征环境污染税。
3．改革其他生态税种。
一是改革城市维护建设税。首先，将其由附加税改为独立税，使其拥有独立的税基，成为独立的税种。其次，把征税范围扩大到乡镇，税名相应改为城乡维护建设税。二是改革车船使用税。首先，应统一现行的车船使用税和车船牌照使用税为车船税，使之成为一个真正的财产税；其次，根据车船污染程度确定不同的差别税率按污染程度分档征收，并对生产、销售以及购买环保节能型车船给予适当的税收优惠；第三，适当提高征收标准，使其缓解交通拥挤和减轻大气污染的生态效用得以充分发挥。
4. 合理设计税收优惠, 扶持环保产业
税收优惠是国家对生产者改进技术和工艺流程、减少污染物排放和资源消耗所给予的一种正面的税收激励和间接的财政援助。税收优惠作为一种环境保护手段, 在许多国家很受重视。我国虽然在有关法律中有环保方面的税收优惠, 如对“三废”综合治理给予所得税优惠等, 但在优惠范围、力度等方面都较小。在这方面需要进一步进行的工作: 一是扩大税收优惠的范围,除继续对“三废”综合利用和狭义环保产业投资给予税收优惠外, 将优惠范围扩大到环保设备制造、环保工程设计、生态工程等领域, 并对环保新产品、新技术的研制给予更大的优惠；二是对积极购置机器设备防治污染、改进技术和工艺流程、节约资源、提高资源回收率以减少污染、减少资源损耗的各类企业均应给予税收优惠, 将税收优惠同环境污染税、资源税结合起来, 形成一个有利于环境资源保护的税收体系, 使税收成为保护资源环境的有力经济手段, 以利于经济和社会的可持续发展。
（临汾职业技术学院农学系；山西省社会科学院）