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摘要：目前，在一些行政事业单位后勤财务管理中会计核算中，存在着以下问题：运用会计科目混乱，不能正确反映其资金动向；收付实现制原则没有得到完全的贯彻落实；会计核算方法与费用列支标准横向之间不可比；财务分析滞后，成本管理不健全。为此，应规范内部结算程序，设立会计核算中心、结算中心和财务管理中心；树立成本意识，加强各项资金的管理。
关键词：后勤财务管理；行政事业单位；会计核算
不同行业或同一单位不同部门的财务管理制度对会计核算有不同的要求和重点，因此，管理者应在日常管理中加以区别对待。会计核算方面的共性一般包括资金核算方面和应付工资核算方面的共性。具体表现在：在资金的收付上均要遵守中国人民银行及国家财政部制定的《现金管理条例》、《结算账户管理办法》和《人民币单位银行结算账户客户指南》等规章。企事业单位在支付职工工资列入成本后，都要按工资总额的14%计提职工福利费，按工资总额的2%计提工会经费，按工资总额的1.5%计提职工教育经费（或按实际支付列支）。
除了上述共性，由于所处行业不同，所在部门不同，在财务管理中的会计核算具体规章与特点无疑都存在一些差异。本文对行政事业单位后勤财务管理中会计核算存在的问题及改进措施进行了一些探讨，期望以此能够推进后勤财务管理的质量与水平。
一、行政事业单位后勤财务管理中会计核算的现状及存在的问题
首先，运用会计科目混乱，“暂存款科目” 成为许多单位后勤财务管理人员调节收支的途径，不能正确反映其资金动向。
1999年，国家财政部要求我国行政事业单位撤销预算外资金帐户，并将预算内外资金纳入一套帐进行会计核算，执行单一的会计制度。然而，一些单位，尤其是行政单位，既有行政经费，又有事业经费，执行单一的会计制度实际上存在着一些问题和障碍。加之行政单位会计制度规定的会计科目往往并不能十分准确地反映当今日益复杂的经济业务活动与帐款往来， 从而造成行政事业单位后勤财务发生业务时，运用会计科目混乱，不能正确反映其资金动向。
从实践来看，“暂存款科目”（事业单位是“其他应付款”）成了许多单位后勤财务管理人员调节收支的主要途径。暂存款是指行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的待结算款项。按照《行政单位财务规则》第36条的规定：行政单位应当加强对暂存款项的管理，不得将应当纳入单位收入管理的款项列入暂存款核算。然而，许多单位后勤财务管理部门经常有意无意地将暂存款科目当作蓄水池，除了国家财政预算拨入的经常性经费之外，其他资金诸如专项经费、上级补助收入、行政事业性收费和社会捐赠收入等都随意地列入暂存款科目进行核算，有的单位甚至对暂存款科目不进行明细核算。
其次，收付实现制原则没有得到完全的贯彻落实。
除了一些实行成本核算的事业单位之外，多数行政事业单位后勤财务会计处理应遵循收付实现制原则。然而，许多行政事业单位后勤财务部门人员在收到支出结算票据而款项还没有支付时，就更作支出并以应付款挂帐，或者开出收入票；还没有收到现金就列作收入并以应收款挂帐。这些做法严重违背了行政事业单位会计核算的一般原则，即收付实现制，从而造成单位收支虚增。
第三，会计核算方法与费用列支标准横向之间不可比。
由于各行政事业单位后勤会计人员对会计制度理解存在一些差异，或者是为了人为控制支出，造成不同的单位对同样性质的款项进行会计核算方法不一致。此外，为规范各行政事业单位的财务支出行为，各级政府和财政部门一般都会制定费用开支标准，其所属的行政事业单位应据以执行。然而，在实际工作中许多单位领导对后勤经费支出标准的执行做了较大的变通，使得各单位之间的费用列支标准和职工福利待遇的不可比。
第四，财务分析滞后，成本管理不健全。
现代财务管理要求会计人员不仅仅是做简单的记录与核算工作，更重要的是通过分析相关数据，透视财务数据所反映的问题，为单位管理者提供全面的、精确的财务信息，以做为各种决策的依据。目前，我国行政事业单位后勤财务管理部门对财务分析的作用认识不够，甚至根本没有这种意识。这在相当大程度上导致了难以发挥会计核算在后勤财务管理中的作用。
此外，由于我国行政事业单位后勤财务管理人员受原行政事业体制不注重成本管理的影响，普遍缺乏成本意识，更没有建立起科学、有效的成本约束机制，在整个运行过程中由于没有健全的成本管理机制和成本监督体系，导致财务管理效益低下，单位经济资源的配置不尽合理。
二、改进行政事业单位后勤财务管理中会计核算的几点建议
首先，为了更好的建立行政事业单位内部结算手续,规范内部结算程序,可设会计核算中心、结算中心、财务管理中心。
会计核算中心的工作目标是为行政事业单位内部及其他相关人员提供会计信息，其主要的任务是日常会计工作核算、报表管理、凭证管理和账簿管理等。
会计结算中心工作的目标是提高行政事业单位资金使用效率，防范经济风险，属于行政事业单位内部资金结算的一个部门。其主要的任务是结算处理资金调控和资金分析,为其他二级会计中心集中代收款项等。
财务管理中心的工作目标是负责行政事业单位资金管理以及可能的融资投资管理等。其主要的任务是对下属单位和部门的日常运行进行预算管理、资产管理、财务分析，以及监控管理目标是否完成等。
值得指出的是，对本单位下属部门和二级单位与财务部之间的业务往来，各单位应设立核算组，负责本单位的业务核算，但财务人员必须由党委财务部统一派驻，执行统一的财务管理制度。所有财务人员属后勤部门人事编制，由单位后勤管理部门统一领导，统一管理，统一调配， 其工资和福利也由后勤部门发放列支，实际上相当于代理记账的会计委派制。如此，财务人员才能够克服各种压力，独立地行使其会计监督职能，秉公办事。
各部门报账人持原始单据经分管领导签批后，到会计核算中心报账，由经办会计审核无误后入账、再到结算中心付款。财务管理中心在后勤管理部门规定的时间内报送本单位的资产负债表和利润表，经汇总后交领导审查。各中心核算组与后勤管理部门是资金往来，通过内部结算，后勤财务管理部门对下属各单位财务组负有监督和审计的职责。
其次，树立成本意识，加强各项资金的管理。
一般说来，行政事业单位没有或只有比较少的业务收入。单位的费用开支主要是由国家预算拨款或者是国家政策性的收费。因此，行政事业单位的支出多是在有限的资金来源下发生的，如何有效地利用这些资金，花少钱，办好事，办更多的事便成了行政事业单位后勤财务管理工作所追求的一个目标。
一方面，应算小账，算细账。行政事业单位的办公费支出以及低值易耗品的支出是比较难管理的小账，往往因为疏于管理，而造成惊人的浪费。因此，行政事业单位也应像企业计算成本那样，认真核算每一个财务期间所需要的各种必要支出，并按月摊销，以核算每月的具体支出，严格控制经费计划。另一方面，必须严格控制经营性支出。如公汽费用、水电费和邮电费超支，就是许多行政事业后勤财务管理人员所头痛的问题。因此，会计部门应加强计划性，认真核算在一般情况下每一个财务期间所需要费用的大小，核定各项指标，建立有力的监督和奖惩制度，以达到控制支出，提高资金利用效率的目的。
此外，在坚持“一支笔”审批的基础上，行政事业单位后勤管理的重大支出应实行集体决策程序，应明确强调有关接待费、差旅费和会议费的控制标准以及超支审批程序。后勤部门按照国家相关规定对办公物资进行政府采购，并重点对较大用量的办公用品、福利物品及其它物资明确采购程序，在选择供应商时应采取询价竞标，并实行入库验收管理、出库领用登记制度，有效地预防可能出现的浪费与腐败现象。
参考文献：
[1]张 勇:行政事业单位会计核算、财务管理现状与对策[J].广西工学院学报,2005(9).
[2]邓继武:试论行政事业单位会计核算与财务管理[J].现代经济,2008(13).
[3]王运庆 荆怀军 曹艳玲:行业财务规范化管理实践与探索[J].交通企业管理,2010(7).
[4]卫金华:基于事业单位会计核算与财务管理的探讨[J].现代经济信息,2011(17).
关键词：后勤财务管理；行政事业单位；会计核算
不同行业或同一单位不同部门的财务管理制度对会计核算有不同的要求和重点，因此，管理者应在日常管理中加以区别对待。会计核算方面的共性一般包括资金核算方面和应付工资核算方面的共性。具体表现在：在资金的收付上均要遵守中国人民银行及国家财政部制定的《现金管理条例》、《结算账户管理办法》和《人民币单位银行结算账户客户指南》等规章。企事业单位在支付职工工资列入成本后，都要按工资总额的14%计提职工福利费，按工资总额的2%计提工会经费，按工资总额的1.5%计提职工教育经费（或按实际支付列支）。
除了上述共性，由于所处行业不同，所在部门不同，在财务管理中的会计核算具体规章与特点无疑都存在一些差异。本文对行政事业单位后勤财务管理中会计核算存在的问题及改进措施进行了一些探讨，期望以此能够推进后勤财务管理的质量与水平。
一、行政事业单位后勤财务管理中会计核算的现状及存在的问题
首先，运用会计科目混乱，“暂存款科目” 成为许多单位后勤财务管理人员调节收支的途径，不能正确反映其资金动向。
1999年，国家财政部要求我国行政事业单位撤销预算外资金帐户，并将预算内外资金纳入一套帐进行会计核算，执行单一的会计制度。然而，一些单位，尤其是行政单位，既有行政经费，又有事业经费，执行单一的会计制度实际上存在着一些问题和障碍。加之行政单位会计制度规定的会计科目往往并不能十分准确地反映当今日益复杂的经济业务活动与帐款往来， 从而造成行政事业单位后勤财务发生业务时，运用会计科目混乱，不能正确反映其资金动向。
从实践来看，“暂存款科目”（事业单位是“其他应付款”）成了许多单位后勤财务管理人员调节收支的主要途径。暂存款是指行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的待结算款项。按照《行政单位财务规则》第36条的规定：行政单位应当加强对暂存款项的管理，不得将应当纳入单位收入管理的款项列入暂存款核算。然而，许多单位后勤财务管理部门经常有意无意地将暂存款科目当作蓄水池，除了国家财政预算拨入的经常性经费之外，其他资金诸如专项经费、上级补助收入、行政事业性收费和社会捐赠收入等都随意地列入暂存款科目进行核算，有的单位甚至对暂存款科目不进行明细核算。
其次，收付实现制原则没有得到完全的贯彻落实。
除了一些实行成本核算的事业单位之外，多数行政事业单位后勤财务会计处理应遵循收付实现制原则。然而，许多行政事业单位后勤财务部门人员在收到支出结算票据而款项还没有支付时，就更作支出并以应付款挂帐，或者开出收入票；还没有收到现金就列作收入并以应收款挂帐。这些做法严重违背了行政事业单位会计核算的一般原则，即收付实现制，从而造成单位收支虚增。
第三，会计核算方法与费用列支标准横向之间不可比。
由于各行政事业单位后勤会计人员对会计制度理解存在一些差异，或者是为了人为控制支出，造成不同的单位对同样性质的款项进行会计核算方法不一致。此外，为规范各行政事业单位的财务支出行为，各级政府和财政部门一般都会制定费用开支标准，其所属的行政事业单位应据以执行。然而，在实际工作中许多单位领导对后勤经费支出标准的执行做了较大的变通，使得各单位之间的费用列支标准和职工福利待遇的不可比。
第四，财务分析滞后，成本管理不健全。
现代财务管理要求会计人员不仅仅是做简单的记录与核算工作，更重要的是通过分析相关数据，透视财务数据所反映的问题，为单位管理者提供全面的、精确的财务信息，以做为各种决策的依据。目前，我国行政事业单位后勤财务管理部门对财务分析的作用认识不够，甚至根本没有这种意识。这在相当大程度上导致了难以发挥会计核算在后勤财务管理中的作用。
此外，由于我国行政事业单位后勤财务管理人员受原行政事业体制不注重成本管理的影响，普遍缺乏成本意识，更没有建立起科学、有效的成本约束机制，在整个运行过程中由于没有健全的成本管理机制和成本监督体系，导致财务管理效益低下，单位经济资源的配置不尽合理。
二、改进行政事业单位后勤财务管理中会计核算的几点建议
首先，为了更好的建立行政事业单位内部结算手续,规范内部结算程序,可设会计核算中心、结算中心、财务管理中心。
会计核算中心的工作目标是为行政事业单位内部及其他相关人员提供会计信息，其主要的任务是日常会计工作核算、报表管理、凭证管理和账簿管理等。
会计结算中心工作的目标是提高行政事业单位资金使用效率，防范经济风险，属于行政事业单位内部资金结算的一个部门。其主要的任务是结算处理资金调控和资金分析,为其他二级会计中心集中代收款项等。
财务管理中心的工作目标是负责行政事业单位资金管理以及可能的融资投资管理等。其主要的任务是对下属单位和部门的日常运行进行预算管理、资产管理、财务分析，以及监控管理目标是否完成等。
值得指出的是，对本单位下属部门和二级单位与财务部之间的业务往来，各单位应设立核算组，负责本单位的业务核算，但财务人员必须由党委财务部统一派驻，执行统一的财务管理制度。所有财务人员属后勤部门人事编制，由单位后勤管理部门统一领导，统一管理，统一调配， 其工资和福利也由后勤部门发放列支，实际上相当于代理记账的会计委派制。如此，财务人员才能够克服各种压力，独立地行使其会计监督职能，秉公办事。
各部门报账人持原始单据经分管领导签批后，到会计核算中心报账，由经办会计审核无误后入账、再到结算中心付款。财务管理中心在后勤管理部门规定的时间内报送本单位的资产负债表和利润表，经汇总后交领导审查。各中心核算组与后勤管理部门是资金往来，通过内部结算，后勤财务管理部门对下属各单位财务组负有监督和审计的职责。
其次，树立成本意识，加强各项资金的管理。
一般说来，行政事业单位没有或只有比较少的业务收入。单位的费用开支主要是由国家预算拨款或者是国家政策性的收费。因此，行政事业单位的支出多是在有限的资金来源下发生的，如何有效地利用这些资金，花少钱，办好事，办更多的事便成了行政事业单位后勤财务管理工作所追求的一个目标。
一方面，应算小账，算细账。行政事业单位的办公费支出以及低值易耗品的支出是比较难管理的小账，往往因为疏于管理，而造成惊人的浪费。因此，行政事业单位也应像企业计算成本那样，认真核算每一个财务期间所需要的各种必要支出，并按月摊销，以核算每月的具体支出，严格控制经费计划。另一方面，必须严格控制经营性支出。如公汽费用、水电费和邮电费超支，就是许多行政事业后勤财务管理人员所头痛的问题。因此，会计部门应加强计划性，认真核算在一般情况下每一个财务期间所需要费用的大小，核定各项指标，建立有力的监督和奖惩制度，以达到控制支出，提高资金利用效率的目的。
此外，在坚持“一支笔”审批的基础上，行政事业单位后勤管理的重大支出应实行集体决策程序，应明确强调有关接待费、差旅费和会议费的控制标准以及超支审批程序。后勤部门按照国家相关规定对办公物资进行政府采购，并重点对较大用量的办公用品、福利物品及其它物资明确采购程序，在选择供应商时应采取询价竞标，并实行入库验收管理、出库领用登记制度，有效地预防可能出现的浪费与腐败现象。
参考文献：
[1]张 勇:行政事业单位会计核算、财务管理现状与对策[J].广西工学院学报,2005(9).
[2]邓继武:试论行政事业单位会计核算与财务管理[J].现代经济,2008(13).
[3]王运庆 荆怀军 曹艳玲:行业财务规范化管理实践与探索[J].交通企业管理,2010(7).
[4]卫金华:基于事业单位会计核算与财务管理的探讨[J].现代经济信息,2011(17).