水電勘测设计行业执行新收入准则的存在挑战

　　在执行新收入准则的过程中，企业的各部门和业务领域均会受到不同程度的影响，影响范围涵盖企业的财务管理部门、市场开发部门、项目合同管理部门、信息管理部门以及负责履约的项目执行团队。水电站建设周期长，水电勘测设计贯穿于水电站建设的整个生命周期，在水电站项目开发前期便开始投入工作，逐步深入到项目前期可行性研究、地质勘探、规划设计及施工等全阶段工作中，履约过程中涉及可行性研究设计、勘探、施工及设备采购等不同的履约义务，鉴于项目执行周期长，工期复杂，履约过程中在执行新收入准则中面临以下挑战：
　　对履约合同管理的影响
　　水电勘测设计项目实际履约过程中，需根据水电项目建设的实际情况不断更新工作边界和工作量，履约过程多处于一个动态管理的过程，实际履约过程中存在边界条件不清的履约活动，需要在过程中与业主不断沟通工作的变更，履约过程中无法在项目前期精准确定工作边界，导致前期无法签订正式的合同，水电项目的业主多为大型发电企业，履约过程中考虑到业主的信用良好，通常执行先履约后签订合约的业务开展方式。
　　在新收入准则的实施背景下，和客户间的合同是确认收益的前提，新收入准则收益确认的“五步法”准则的首要步骤便是辨识和客户签署的合约，在先履约后签合同且工作范围和边界无法在履约过程中不断更新的业务背景下，业主倾向于在项目执行中后期签订全阶段合同，项目履约前期通过签订年度支付协议的方式，进行款项支付，但是由于履约前期及中期涉入程度较深的项目，基本决定了业主更换乙方设计单位的转换成本高，虽然形式上没有签订全阶段合同，但实质上已确立了合同关系，合同工作范围的变更可视为合同变更的会计处理。
　　财务人员应当对实际合同履约的业务模式提出改进要求，在项目谈判中提前预判并明确与业主的工作边界条件，以避免执行过程中因过多工作边界的问题，引发分歧，让项目履约管理处于被动，带来项目履约过程中的工作量结算及收入确认的不确定的风险，借助各行业执行新收入准则的契机，对强势的业主提出逐渐改进合同管理的要求，也是国内及国际经济业务环境中的管理发展趋势，合作双方加强对项目全周期履约情况的预判，对可能出现的工作边界范围变更提前纳入合同约定的履约义务中，也是加强项目履约管理的重要课题。新收入准则的执行，对驱动财动业财融合提出了要求也提供了契机。
　　在项目履约过程中的对履约义务的职业判断面临挑战

　　水电勘测设计可行性研究、地质勘探、规划设计及施工等全阶段工作中，各个阶段的工作会独立形成成果，为业主带来经济效益，各阶段履约义务独立可区分，但是一个项目的履约合同中包含的各阶段工作的多项履约义务，还是整个全阶段工作构成一项履约义务，涉及到财务人员的职业判断，这就需要财务深入项目的履约管理，去识别前期的可行性研究阶段，勘察阶段，义务阶段，施工阶段等各个阶段的工作在整个项目履约过程中是否存在重大组合及重大关联，从而确定合同的交易价格时应该分配给项目的全生命周期的全阶段履约义务，还是各个阶段能够形成单项履约义务，而需将交易价格分摊至各履约阶段。
　　项目履约过程中具体收入确认方式的职业判断面临挑战
　　新收入准则下对收入确认模式的统一规范了各行业的收入确认标准，避免了旧准则中两项准则下供人为判断选择，因职业判断不合理或人为操纵带来的信息不可比的问题，从而提高了不同行业间财务信息的可比性。但同时也对财务人员就收入确认方式的职业判断能力提出了挑战，在新收入准则下，所有行业的收入确认模式统一为控制权模式，实际应用中控制权的转移是判断是否满足在一定时间段内根据履约进度确认收入的条件。收入确认时点的判断标准由风险和报酬的转移变为控制权的转移，控制权的转移是较为定性判断的方式，使得人为操纵收入的空间缩小，各行业标准高度统一。新收入准则中控制权的涵义是客户可以主导这个产品的运用且从运用的过程中获取物质利润，为此在现实收入确认之前应当将控制权的改变作为基础，依据新收入准则的有关要求，符合下述情形中的一种，便属于在某个时期内践行合同义务；否则，便属于在某个时间节点践行合约义务：（详见表格）
　　财务人员要从项目的性质及合同的履约条款入手分析控制权转移的方式，从而职业判断收入确认的方式 ，财务人员应该深入业务模式中参与项目前期的合同评审，确认各类合同的收入确认方式，由于项目周期长，工作量及工作边界的不断变更，在履约过程中财务人员应充掌握合同的变更信息，定期测试及复核合同的预计总成本及预计总收入，根据新的合同条件更新合同的预计总成本及预计总收入，从而准确计算完工百分比及每期应确认的收入。
　　由于项目履约的施工阶段涉及机电设备的采购问题，在企业采用一定时间段确认收入，且按照投入法确定履约进度时，需单独考虑机电设备采购价值，在确定合同完工进度时从成本投入中剔除机电设备采购成本，以便获取准确的完工进度信息，从而准确核算各期收入。
　　新收入准则对信息披露的要求
　　对于信息披露的需求的增加， 新收入准则的执行过程中涉及到重大的职业判断，因此导致收入确认的披露要求大大提高，包含披露对收入确认的时点和金额具有重大影响的判断、剩余合约履行义务有关信息、以合约履行为主要内容的披露、和合约有关的资产及债务的信息等。

新收入准则的应对思路及措施分析

　　为应对新收入准则带来的挑战，企业必须做好应对方案。新收入准则的执行，影响到企业的经营管理及报表信息的真实反映，企业内部各相关职能部门应建立联动机制，成立新收入准则工作小组，小组成员由财务部门、市场开发部、项目履约管理部门、法务门、信息化部门等相关部门负责推进新准则落地的责任人组成，以便推动和监控整个新收入准则的实施进度。新收入准则工作小组根据评估结果制定具体的新旧收入准则转换落地的具体行动方案并形成分阶段计划，且在实行期间依据现实的执行状况对实行计划进行调节与改善，针对转换方案实施过程中出现的问题，及时组织新收入准则实务操作的跨部门讨论及培训，便于公司各个部门的员工理解和执行新收入准则。

结 语

　　综上所述，营业收入是企业管理层进行内部管理决策的主要参考因素，是进行业绩评价及考核的关键指标。收入准则的变化对企业的影响深入且广泛，不仅体现在提供了收入准确核算和计量的依据，增强了报表中收入信息的准确性和可比性，也体现在强化企业管理和经营决策的各个方面；为实现新收入准则实施的顺利过渡，需要及时调整经营管理思路，加深业财融合，加强财务部门及业务部门联动，加强对合同履约的管理，推动新收入准则在实务操作中的合理应用。
　　（中国电建集团成都勘测设计研究院有限公司）