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【摘 要】随着市场经济体制的不断完善，社会分工越来越细，这就导致分税制已无法与社会发展的需求相适应，在这种情况下，我国税制改革不断深入，营业税开始被增值税所取代。“营改增”的实施对各行业纳税带来了较大的影响。文中分析了“营改增”对施工企业纳税的影响，并进一步对“营改增”后施工企业的应对策略进行了具体的阐述。
【关键词】“营改增”；施工企业；纳税；影响；策略
一、“营改增”对施工企业纳税的影响
1.积极影响
（1）有利于减少重复交税
长期以来我国一直实行增值税与营业税并行的税法制度，在这种税法制度下，施工企业属于营业税范畴。由于施工企业自身的特殊性，在执行营业税税率过程中，企业经营过程中的一些中间环节存在着重复纳税的问题，而且营业税税率对施工企业的影响也非常大。在“营改增”后，虽然表面上施工企业的税率提高了，但施工企业通过进项税的抵扣，不仅有效的减少了企业重复纳税的问题，而且施工企业的利润空间也进一步增加，企业实际纳税额减少，这对施工企业的长远发展具有非常重要的意义。
（2）对施工企业规模的扩展具有较好的促动作用
“营改增”在施工企业实施后，企业固定资产的购置及无形资产的转让行为都属于增值税的范围，由于购置的大型机械和设备的进项税额能够进行抵扣，这在一定程度上促进了企业机械设备的更新速度，同时企业也加大了研发方面的力度，加快了企业技术的更新。这对于施工企业规模的扩展起到了积极的推动作用。
2.不利影响
（1）业务处理的难度增加
施工企业执行营业税税率时，在业主做出计价批复后，营业税采用代缴代扣或是施工企业自主缴纳的形式，会计核算较为简单。但在“营改增”后，施工企业在经营的诸多环节中都会涉及到增值税，会计核算工作中会涉及到“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”等，这不仅增加了施工企业会计核算的难度，而且增加了发票使用、保管及报税等环节，施工企业业务处理难度及工作量都有所增加。
（2）税负可能会被转嫁
长期以来施工企业由于不存在进项税额抵扣的问题，因此在购置材料和一些用品时通常都会选择小规模纳税人及个体工商业户，这样能够达到节约成本的目的。特别像施工企业施工过程中所需要的砂石等材料多是以个体及小规模经营为主，这些材料供应商很大部分都无法为施工企业提供增值税发票。但在“营改增”后，施工企业必然向这些材料供应商索取增值税发票，而供应商在对施工企业要求附带增值税发票的情况下，则会将税费转移到施工企业身上，导致施工企业税负增加。
（3）增加施工企业的资金压力
近年来，拖欠施工企业工程款已成为较为普遍的现象，“营改增”后，施工企业缴税模式发生了较大的变化，当业主对工程量计价批复后则形成纳税义务。但由于施工企业不能及时将材料款付给供应商，供应商无法及时提供增值税发票，施工企业无法进行进项税抵扣，这就导致施工企业面临拿不到足额工程款和需要足额缴纳税费的问题，从而使施工企业资金压力增大。
二、“营改增”后施工企业的应对策略
1.提高施工企业的会计核算水平
由于“营改增”后施工企业会计核算难度增加，因此施工企业需要努力提高企业的会计核算水平，企业会计人员能够对进项、销项及转出等税额进行准确核算，确保增值税会计核算的规范化。作为施工企业的会计人员，需要努力提高自身对增值税业务处理的熟练度，对增值税专用发票的开具、认证、取得及抵扣等各个环节的业务能够准确进行处理，确保施工企业整体会计核算水平的提升。
2.施工企业需要改革现有的管理模式
现阶段，我国相当一部分施工企业的子公司资质较弱，缺乏较强的竞争力。投标主要由集团公司承揽，然后中标之后将各个项目交付到子公司参建施工。“营改增”之后，集团公司与子公司都必须独立履行缴税义务，其收入应缴增值税应该在企业的机构所在地缴纳。集团公司需要子公司在其机构所在地缴纳销项税额（对集团公司而言是进项税）后在集团公司所在地缴纳税费。在这种情况下，施工企业需要改革管理模式，参建子公司由独立核算改为不独立核算，负责项目参建施工实现利润共享。
3.提升企业的内部控制与管理水平
“营改增”后，施工企业需要明确税率，并加强自身内部控制，加快推动施工企业内部机制的改革和完善，从而应对“营改增”的税负加重形势。对于当前存在的“提点”、“挂靠”等不良现象，施工企业应该坚决杜绝，同时加强劳务合同的评审与签订管理。
4.选择符合纳税资格的供应商
施工企业在经营过程中，任何一个项目在实施过程中，材料都占总成本的较大比例。在“营改增”后，施工企业需要加快自身成本理念的转变，在选择材料供应商时需要在确保其具备增值税纳税资格的基础上，来对质量、价格等进行对比来选择适宜的供应商，这不仅有利于材料成本的降低，而且企业进项税额也会增加。
5.做好纳税筹划
施工企业在“营改增”实施后，可以根据企业自身的纳税情况，来制定科学合理的税收筹划方案，通过重新布局，实行合理的税务筹划来有效的减少企业的税负，增强企业的利润空间，为企业的持续发展奠定良好的基础。
三、结束语
“营改增”的实施，给施工企业带来了良好的机遇，也使施工企业面临严竣的挑战，“营改增”实施由于会涉及到税收筹划、分配和征管等多方面的问题，整个过程具有一定的复杂性。但从长远来看，“营改增”对于施工企业的发展意义深远。“营改增”在施工企业实施后，不仅能够有效的避免施工企业重复征税的问题，而且能够有效的减轻施工企业税负的压力，有利于施工企业利润空间的增加，对施工企业的长远发展具有非常重要的意义。
参考文献：
[1]邹玉华.“营改增”对建筑施工企业的影响及应对[J].中国外资，2013，23.
[2]张天竹.浅析“营改增”对施工企业的影响及应对措施[J].行政事业资产与财务，2013，08.
[3]姜涛.浅谈营业税改增值税对建筑施工企业的影响及对策[J].建筑施工，2013，06.
【关键词】“营改增”；施工企业；纳税；影响；策略
一、“营改增”对施工企业纳税的影响
1.积极影响
（1）有利于减少重复交税
长期以来我国一直实行增值税与营业税并行的税法制度，在这种税法制度下，施工企业属于营业税范畴。由于施工企业自身的特殊性，在执行营业税税率过程中，企业经营过程中的一些中间环节存在着重复纳税的问题，而且营业税税率对施工企业的影响也非常大。在“营改增”后，虽然表面上施工企业的税率提高了，但施工企业通过进项税的抵扣，不仅有效的减少了企业重复纳税的问题，而且施工企业的利润空间也进一步增加，企业实际纳税额减少，这对施工企业的长远发展具有非常重要的意义。
（2）对施工企业规模的扩展具有较好的促动作用
“营改增”在施工企业实施后，企业固定资产的购置及无形资产的转让行为都属于增值税的范围，由于购置的大型机械和设备的进项税额能够进行抵扣，这在一定程度上促进了企业机械设备的更新速度，同时企业也加大了研发方面的力度，加快了企业技术的更新。这对于施工企业规模的扩展起到了积极的推动作用。
2.不利影响
（1）业务处理的难度增加
施工企业执行营业税税率时，在业主做出计价批复后，营业税采用代缴代扣或是施工企业自主缴纳的形式，会计核算较为简单。但在“营改增”后，施工企业在经营的诸多环节中都会涉及到增值税，会计核算工作中会涉及到“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”等，这不仅增加了施工企业会计核算的难度，而且增加了发票使用、保管及报税等环节，施工企业业务处理难度及工作量都有所增加。
（2）税负可能会被转嫁
长期以来施工企业由于不存在进项税额抵扣的问题，因此在购置材料和一些用品时通常都会选择小规模纳税人及个体工商业户，这样能够达到节约成本的目的。特别像施工企业施工过程中所需要的砂石等材料多是以个体及小规模经营为主，这些材料供应商很大部分都无法为施工企业提供增值税发票。但在“营改增”后，施工企业必然向这些材料供应商索取增值税发票，而供应商在对施工企业要求附带增值税发票的情况下，则会将税费转移到施工企业身上，导致施工企业税负增加。
（3）增加施工企业的资金压力
近年来，拖欠施工企业工程款已成为较为普遍的现象，“营改增”后，施工企业缴税模式发生了较大的变化，当业主对工程量计价批复后则形成纳税义务。但由于施工企业不能及时将材料款付给供应商，供应商无法及时提供增值税发票，施工企业无法进行进项税抵扣，这就导致施工企业面临拿不到足额工程款和需要足额缴纳税费的问题，从而使施工企业资金压力增大。
二、“营改增”后施工企业的应对策略
1.提高施工企业的会计核算水平
由于“营改增”后施工企业会计核算难度增加，因此施工企业需要努力提高企业的会计核算水平，企业会计人员能够对进项、销项及转出等税额进行准确核算，确保增值税会计核算的规范化。作为施工企业的会计人员，需要努力提高自身对增值税业务处理的熟练度，对增值税专用发票的开具、认证、取得及抵扣等各个环节的业务能够准确进行处理，确保施工企业整体会计核算水平的提升。
2.施工企业需要改革现有的管理模式
现阶段，我国相当一部分施工企业的子公司资质较弱，缺乏较强的竞争力。投标主要由集团公司承揽，然后中标之后将各个项目交付到子公司参建施工。“营改增”之后，集团公司与子公司都必须独立履行缴税义务，其收入应缴增值税应该在企业的机构所在地缴纳。集团公司需要子公司在其机构所在地缴纳销项税额（对集团公司而言是进项税）后在集团公司所在地缴纳税费。在这种情况下，施工企业需要改革管理模式，参建子公司由独立核算改为不独立核算，负责项目参建施工实现利润共享。
3.提升企业的内部控制与管理水平
“营改增”后，施工企业需要明确税率，并加强自身内部控制，加快推动施工企业内部机制的改革和完善，从而应对“营改增”的税负加重形势。对于当前存在的“提点”、“挂靠”等不良现象，施工企业应该坚决杜绝，同时加强劳务合同的评审与签订管理。
4.选择符合纳税资格的供应商
施工企业在经营过程中，任何一个项目在实施过程中，材料都占总成本的较大比例。在“营改增”后，施工企业需要加快自身成本理念的转变，在选择材料供应商时需要在确保其具备增值税纳税资格的基础上，来对质量、价格等进行对比来选择适宜的供应商，这不仅有利于材料成本的降低，而且企业进项税额也会增加。
5.做好纳税筹划
施工企业在“营改增”实施后，可以根据企业自身的纳税情况，来制定科学合理的税收筹划方案，通过重新布局，实行合理的税务筹划来有效的减少企业的税负，增强企业的利润空间，为企业的持续发展奠定良好的基础。
三、结束语
“营改增”的实施，给施工企业带来了良好的机遇，也使施工企业面临严竣的挑战，“营改增”实施由于会涉及到税收筹划、分配和征管等多方面的问题，整个过程具有一定的复杂性。但从长远来看，“营改增”对于施工企业的发展意义深远。“营改增”在施工企业实施后，不仅能够有效的避免施工企业重复征税的问题，而且能够有效的减轻施工企业税负的压力，有利于施工企业利润空间的增加，对施工企业的长远发展具有非常重要的意义。
参考文献：
[1]邹玉华.“营改增”对建筑施工企业的影响及应对[J].中国外资，2013，23.
[2]张天竹.浅析“营改增”对施工企业的影响及应对措施[J].行政事业资产与财务，2013，08.
[3]姜涛.浅谈营业税改增值税对建筑施工企业的影响及对策[J].建筑施工，2013，06.