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内部审计作为企业自我约束和监督机制的重要组成部分，是建立现代企业制度的一个重要标志，加强内部审计则是企业转化经营机制、适应社会主义市场经济、建立现代企业制度的客观需要。在现代企业制度下，企业对内部审计工作也提出了新的要求。
一、现代企业制度下的内部审计的组织机构设置原则及形式
1．内部审计的组织机构设置原则。内部审计组织机构是内部审计工作的基础，科学、有效的内部审计组织机构，是内部审计发挥作用的关键。为了充分发挥内审的作用，企业在设置内审组织机构时应坚持以下三条原则：
⑴独立性原则。这是设立内部审计组织机构最重要的原则。在这个原则指导下，内审组织机构在组织人员、工作和经费等方面应独立于被审计单位，独立行使审计职权，不受股东、总经理、其他职能部门和个人的干预，以体现审计的客观性、公正性和有效性。如果将内审机构隶属或合并于本单位的其他部门，就会使内部审计失去其应有的独立性。国际内部审计师协会在它的《内部审计实务准则》的一开始就强调：内部审计师“必须独立于他们所审核的活动”“独立性可使内部审计师提出公正的不偏不倚的鉴证和评价，这对于正确的审计工作实施是必不可少的”，而这一点，是“要通过组织状况和客观性来获得的”。
⑵权威性原则。这是内审工作充分发挥作用的另一个关键因素。主要体现在内审组织机构的组织地位和设置层次上。内审组织机构的组织地位和设置层次越高，权威性越大，内审的作用就发挥得越充分，内审的组织地位和作用的发挥是相辅相成的。一方面，作用的扩大为内部审计赢得较高的组织地位创造了机会；另一方面，组织地位的提高，独立性增强又为内部审计人员卓有成效地履行其职责，发挥内部审计的职能作用提供了条件。另外，内部审计要有一定的处罚权，这样才能充分体现内部审计的权威性。
⑶经济性原则。内部审计目标之一就是提高单位的经济效益，實现企业价值的最大化。内部审计为企业创造的价值增值只有在大于设立内部审计机构所需付出的人力、物力等成本费用时，企业内部审计机构的设置才满足经济学的原则，才是可行的。也就是说设置内部审计机构时要考虑成本效益原则。因此，内部审计机构的设置要符合整个企业协调管理的需要。从整体出发，对其进行系统的规划，充分发挥其整体效应。
2．内部审计组织机构的形式。由于我国企业内部审计制度建立较晚，在借鉴国外经验方面也不尽一致，内部审计机构设置存在多种模式，主要有：（1）内审机构隶属于财会部门；（2）内部审计隶属于总经理；（3）内审机构设在监事会；（4）内审机构设在董事会；（5）在董事会下设审计委员会，在行政系统——经营管理系统设置审计机构。
以上五种模式各有利弊。第一种模式下，内审机构的设置无论从层次、地位和独立性来讲，都是较差的。内审机构只是开展部分日常性的审计工作，不能直接为经营决策者服务，不能很好地实现审计的根本目的。第二种模式，内审机构的设置层次、地位和独立性稍差，虽有利于对企业直接的生产经营活动进行审计，但不利于对企业高层决策及其经济行为进行监督，审计范围相对窄小，审计工作受到一定限制。第三种模式，虽然从独立性和设置层次上看都高，但内部审计机构设在监事会下，实际中往往会将二者的工作混为一谈，或顾此失彼，从而削弱彼此应有的作用。第四种模式，内审的层次地位和独立性较高，但不足之处是董事会是集体讨论制，凡事都通过董事会集体讨论决定，正常的审计工作就很难进行。第五种模式，设置层次最高，地位超脱，独立性强，有利于审计人员独立开展工作。
二、现代企业制度下内部审计的职能
内部审计的职能是一个历史范畴。审计职能不仅与审计的本质紧密相连，而且也反映审计具体目标的变化。因此，内部审计的职能是随着社会经济的发展而不断变化的。最初人们认为内部审计只具有经济监督职能，对于内部审计是否具有鉴证职能则存在争议。本文认为内部审计不仅具有监督、评价和咨询职能，也具有监证职能。
1．监督职能。监督职能是内部审计最初也是最基本的职能。它是指以财经法规和制度规定为评价依据，对被审对象的财务收支和其他经济活动进行检查和评价，以便衡量和确定其会计资料和其他资料是否正确、真实，其所反映的财务收支和其他经济活动是否合法、合规、合理、有效，检查被审对象是否履行其经济责任，有无违法违纪、损失浪费等行为，追究或解除其所负经济责任，从而督促被审单位纠错防弊，遵守财经纪律，改进经营管理，提高经济效益。
现代企业由于经营规模的扩大，经营业务的日趋复杂，经营方式的多样化，管理层次的多级化及生产经营地点的分散化，使各管理当局面对纵横交错的生产经营系统，不可能事必躬亲地直接控制各生产经营环节及有关的经济活动，这就客观上需要有健全的审计监督机制。它主要表现在以下几个方面：⑴检查企业各种业务经营活动的合法性和合规性，主要是对生产、供销、分配、计划、决策、人事等活动进行检查。⑵检查企业内部各种经济活动的有效性和经济性，特别是对企业重点职能部门、重点分支机构、重大资金、重要经济活动进行监督检查，检查其经济活动是否与经营目标保持一致，各职能部门、各分支机构的经济活动是否有较高的效率、是否取得预期的效果等。⑶对企业内部管理和制度的执行进行监督，检查制度设计是否合理，执行是否有效。内部审计通过监督和对问题的揭示与查处，促进企业职能部门、分支机构依法经营，提高效益，为企业实现经营目标服务，以此保证组织经营活动的良性循环。
2．经济评价职能。经济评价职能是由经济监督职能派生出来的另一种职能。现代企业的内部审计，评价职能已显得越来越重要，内部审计要在履行监督职能的基础上以履行评价职能为主。它主要表现在以下三个方面：⑴通过开展管理审计、绩效审计、承包经营审计等对职能部门、分支机构的绩效进行评价，并为奖惩兑现提供依据；⑵通过开展内控制度审计，对内控制度的健全性、有效性进行评价，为完善内部控制提供依据；⑶通过开展任期经济责任审计，对所属单位的一把手任期经济责任进行评价，为人事部门干部任免提供依据。总之，通过内部审计评价，发挥承上启下的作用，及时把所属单位或部门存在的问题、困难和意见公正地反馈给领导，加强上下级之间信息的沟通，提高决策的科学性和有效性。
3．咨询职能。内部审计具有咨询职能。咨询服务是内部审计除保证服务之外的另一大业务，是现代内部审计发展的一个重要方面。内部审计为企业提供咨询服务有天然的优势：一方面内部审计机构和人员在企业中较为超脱的地位和相对的独立性，为其提出比较全面、中肯、可行的建议提供了有利条件；另一方面，内部审计机构和人员熟悉企业的经营过程和有关行业的专门知识，也熟悉管理层各方面的管理基调、管理流程及管理要求。因此在实施审计时，能迅速地找出缺陷，提出切实可行的改进建议和具体措施，以促进企业改善经营管理，提高经济效益。内部审计提供咨询服务表现在以下几个方面：⑴通过开展管理审计和绩效审计可以掌握企业的经营和管理状况，针对存在的问题，提出解决办法；⑵通过对内控系统的检查评估，发现内控制度的缺陷和漏洞，分析经营管理过程中的偏差和失误，解剖问题产生的主客观原因，提出相应的改善措施；⑶通过对管理的薄弱环节和单位开展专项审计调查，对存在的问题进行分析并提出整改建议。内部审计通过咨询服务，有助于企业加强经济管理和实现经济目标，实现内部审计的增值服务目标。
4．鉴证职能。内部审计具有鉴证职能。所谓鉴证是通过评价某一对象（如历史报表、非财务信息）在所有重大方面是否符合既定的标准，以增加有关该对象的信息的可信性。内部审计的鉴证职能主要表现在对内和对外两个方面。一方面，内部审计在本单位内部具有相对的独立性、客观性与权威性，在一定条件下，它的结论是客观公正的，可以起到对内鉴证的作用，突出表现在内部审计接受本单位主要负责人或权力机构的授权，对本企业分支机构履行受托经济责任的情况进行审查并提交审计报告，据以确认或解除有关人员的受托责任。另一方面，为防止公司管理当局造假账欺骗投资者，证券资本市场的监管机构相应的对上市公司内部审计报告提出强烈性要求。今天，不仅董事会及其下属的审计委员会需要使用内部审计报告，而且注册会计师和广大的社会公众也希望内部审计报告对他们有所帮助，他们越来越关注内部审计报告，这一切表明内部审计已具有或将具有一定的外部鑒证职能。
三、现代企业制度下内部审计的几点建议
内部审计的成功一方面需要有良好的审计环境的支持，另一方面也以内部审计为企业提供的优质服务为基础。两个方面互为支撑、相辅相成，是不可分割的两个因素，如果削弱其中任何一个，一旦企业进行改制或紧缩开支，内部审计将面临被缩减甚至取消的命运。其中良好的审计环境是内部审计赖以存在和发挥作用的基础。
1．增强企业领导以及职工对内部审计的认识。增强企业领导及职工的内部审计意识是搞好内部审计的必要条件。我们在日常的生活中会有这样的感受，对于一件事情，只有感受到它的重要性才会竭尽全力的去做，同样，对内部审计也是一样，要想搞好内部审计首先必须提高内部审计意识。我国大部分企业的领导和职工对内部审计的认识还不够高，根本原因就是没有认识到内部审计对企业发展所发挥的作用。
2．科学设置内部审计机构。内部审计机构的设置应在体现其独立性、权威性和经济性的前提下，结合企业规模和性质来科学设置。现行企业制度下内部审计最理想的组织结构是董事会领导的组织模式。目前我国很多企业都建立了现代企业制度，但是大多企业是国有企业改制成为股份制，改制以后国家股占全部股份的一半以上，董事会由公司法人代表主持，这样就很难在董事会下设审计委员会，使得内部审计在机构设置上缺乏独立性和权威性。为改变这种状况，我们可以采取多种措施提升内部审计机构设置的科学性，如：借助国家法律、法规的力量，科学合理的设置企业内部审计机构；在内部审计工作中与内部审计协会和兄弟单位加强沟通与交流，寻求他们的支持；内部审计应与董事会和高级管理层保持适当的沟通，就内部审计机构的设置展开讨论等。这样将有利于增强内部审计的独立性和权威性，从而充分发挥内部审计的作用。
3．建设高素质的内部审计队伍。内部审计人员是企业内部审计工作的从业者，内部审计正是通过内部审计人员执行审计任务的行为在组织中发挥作用。如果内部审计人员不能满足现代内部审计工作的要求，那么由内部审计来改善企业经营和为企业提供多种服务只能是一句空话。内部审计人员素质在很大程度上决定内部审计的效果。因而要通过多种渠道努力建设一支“思想领先、业务过硬、技能娴熟、务实高效”的内部审计队伍。
4．出色地完成内部审计任务。所谓“有为才有位”，内部审计人员必须在内审工作中努力做出成绩，善于把审计成果转化为管理成果，从而为企业提供“持续的、专门的和具有想象力的服务”。
（作者单位：中国地质装备总公司张家口探矿机械总厂张家口市中医研究所附属医院）
一、现代企业制度下的内部审计的组织机构设置原则及形式
1．内部审计的组织机构设置原则。内部审计组织机构是内部审计工作的基础，科学、有效的内部审计组织机构，是内部审计发挥作用的关键。为了充分发挥内审的作用，企业在设置内审组织机构时应坚持以下三条原则：
⑴独立性原则。这是设立内部审计组织机构最重要的原则。在这个原则指导下，内审组织机构在组织人员、工作和经费等方面应独立于被审计单位，独立行使审计职权，不受股东、总经理、其他职能部门和个人的干预，以体现审计的客观性、公正性和有效性。如果将内审机构隶属或合并于本单位的其他部门，就会使内部审计失去其应有的独立性。国际内部审计师协会在它的《内部审计实务准则》的一开始就强调：内部审计师“必须独立于他们所审核的活动”“独立性可使内部审计师提出公正的不偏不倚的鉴证和评价，这对于正确的审计工作实施是必不可少的”，而这一点，是“要通过组织状况和客观性来获得的”。
⑵权威性原则。这是内审工作充分发挥作用的另一个关键因素。主要体现在内审组织机构的组织地位和设置层次上。内审组织机构的组织地位和设置层次越高，权威性越大，内审的作用就发挥得越充分，内审的组织地位和作用的发挥是相辅相成的。一方面，作用的扩大为内部审计赢得较高的组织地位创造了机会；另一方面，组织地位的提高，独立性增强又为内部审计人员卓有成效地履行其职责，发挥内部审计的职能作用提供了条件。另外，内部审计要有一定的处罚权，这样才能充分体现内部审计的权威性。
⑶经济性原则。内部审计目标之一就是提高单位的经济效益，實现企业价值的最大化。内部审计为企业创造的价值增值只有在大于设立内部审计机构所需付出的人力、物力等成本费用时，企业内部审计机构的设置才满足经济学的原则，才是可行的。也就是说设置内部审计机构时要考虑成本效益原则。因此，内部审计机构的设置要符合整个企业协调管理的需要。从整体出发，对其进行系统的规划，充分发挥其整体效应。
2．内部审计组织机构的形式。由于我国企业内部审计制度建立较晚，在借鉴国外经验方面也不尽一致，内部审计机构设置存在多种模式，主要有：（1）内审机构隶属于财会部门；（2）内部审计隶属于总经理；（3）内审机构设在监事会；（4）内审机构设在董事会；（5）在董事会下设审计委员会，在行政系统——经营管理系统设置审计机构。
以上五种模式各有利弊。第一种模式下，内审机构的设置无论从层次、地位和独立性来讲，都是较差的。内审机构只是开展部分日常性的审计工作，不能直接为经营决策者服务，不能很好地实现审计的根本目的。第二种模式，内审机构的设置层次、地位和独立性稍差，虽有利于对企业直接的生产经营活动进行审计，但不利于对企业高层决策及其经济行为进行监督，审计范围相对窄小，审计工作受到一定限制。第三种模式，虽然从独立性和设置层次上看都高，但内部审计机构设在监事会下，实际中往往会将二者的工作混为一谈，或顾此失彼，从而削弱彼此应有的作用。第四种模式，内审的层次地位和独立性较高，但不足之处是董事会是集体讨论制，凡事都通过董事会集体讨论决定，正常的审计工作就很难进行。第五种模式，设置层次最高，地位超脱，独立性强，有利于审计人员独立开展工作。
二、现代企业制度下内部审计的职能
内部审计的职能是一个历史范畴。审计职能不仅与审计的本质紧密相连，而且也反映审计具体目标的变化。因此，内部审计的职能是随着社会经济的发展而不断变化的。最初人们认为内部审计只具有经济监督职能，对于内部审计是否具有鉴证职能则存在争议。本文认为内部审计不仅具有监督、评价和咨询职能，也具有监证职能。
1．监督职能。监督职能是内部审计最初也是最基本的职能。它是指以财经法规和制度规定为评价依据，对被审对象的财务收支和其他经济活动进行检查和评价，以便衡量和确定其会计资料和其他资料是否正确、真实，其所反映的财务收支和其他经济活动是否合法、合规、合理、有效，检查被审对象是否履行其经济责任，有无违法违纪、损失浪费等行为，追究或解除其所负经济责任，从而督促被审单位纠错防弊，遵守财经纪律，改进经营管理，提高经济效益。
现代企业由于经营规模的扩大，经营业务的日趋复杂，经营方式的多样化，管理层次的多级化及生产经营地点的分散化，使各管理当局面对纵横交错的生产经营系统，不可能事必躬亲地直接控制各生产经营环节及有关的经济活动，这就客观上需要有健全的审计监督机制。它主要表现在以下几个方面：⑴检查企业各种业务经营活动的合法性和合规性，主要是对生产、供销、分配、计划、决策、人事等活动进行检查。⑵检查企业内部各种经济活动的有效性和经济性，特别是对企业重点职能部门、重点分支机构、重大资金、重要经济活动进行监督检查，检查其经济活动是否与经营目标保持一致，各职能部门、各分支机构的经济活动是否有较高的效率、是否取得预期的效果等。⑶对企业内部管理和制度的执行进行监督，检查制度设计是否合理，执行是否有效。内部审计通过监督和对问题的揭示与查处，促进企业职能部门、分支机构依法经营，提高效益，为企业实现经营目标服务，以此保证组织经营活动的良性循环。
2．经济评价职能。经济评价职能是由经济监督职能派生出来的另一种职能。现代企业的内部审计，评价职能已显得越来越重要，内部审计要在履行监督职能的基础上以履行评价职能为主。它主要表现在以下三个方面：⑴通过开展管理审计、绩效审计、承包经营审计等对职能部门、分支机构的绩效进行评价，并为奖惩兑现提供依据；⑵通过开展内控制度审计，对内控制度的健全性、有效性进行评价，为完善内部控制提供依据；⑶通过开展任期经济责任审计，对所属单位的一把手任期经济责任进行评价，为人事部门干部任免提供依据。总之，通过内部审计评价，发挥承上启下的作用，及时把所属单位或部门存在的问题、困难和意见公正地反馈给领导，加强上下级之间信息的沟通，提高决策的科学性和有效性。
3．咨询职能。内部审计具有咨询职能。咨询服务是内部审计除保证服务之外的另一大业务，是现代内部审计发展的一个重要方面。内部审计为企业提供咨询服务有天然的优势：一方面内部审计机构和人员在企业中较为超脱的地位和相对的独立性，为其提出比较全面、中肯、可行的建议提供了有利条件；另一方面，内部审计机构和人员熟悉企业的经营过程和有关行业的专门知识，也熟悉管理层各方面的管理基调、管理流程及管理要求。因此在实施审计时，能迅速地找出缺陷，提出切实可行的改进建议和具体措施，以促进企业改善经营管理，提高经济效益。内部审计提供咨询服务表现在以下几个方面：⑴通过开展管理审计和绩效审计可以掌握企业的经营和管理状况，针对存在的问题，提出解决办法；⑵通过对内控系统的检查评估，发现内控制度的缺陷和漏洞，分析经营管理过程中的偏差和失误，解剖问题产生的主客观原因，提出相应的改善措施；⑶通过对管理的薄弱环节和单位开展专项审计调查，对存在的问题进行分析并提出整改建议。内部审计通过咨询服务，有助于企业加强经济管理和实现经济目标，实现内部审计的增值服务目标。
4．鉴证职能。内部审计具有鉴证职能。所谓鉴证是通过评价某一对象（如历史报表、非财务信息）在所有重大方面是否符合既定的标准，以增加有关该对象的信息的可信性。内部审计的鉴证职能主要表现在对内和对外两个方面。一方面，内部审计在本单位内部具有相对的独立性、客观性与权威性，在一定条件下，它的结论是客观公正的，可以起到对内鉴证的作用，突出表现在内部审计接受本单位主要负责人或权力机构的授权，对本企业分支机构履行受托经济责任的情况进行审查并提交审计报告，据以确认或解除有关人员的受托责任。另一方面，为防止公司管理当局造假账欺骗投资者，证券资本市场的监管机构相应的对上市公司内部审计报告提出强烈性要求。今天，不仅董事会及其下属的审计委员会需要使用内部审计报告，而且注册会计师和广大的社会公众也希望内部审计报告对他们有所帮助，他们越来越关注内部审计报告，这一切表明内部审计已具有或将具有一定的外部鑒证职能。
三、现代企业制度下内部审计的几点建议
内部审计的成功一方面需要有良好的审计环境的支持，另一方面也以内部审计为企业提供的优质服务为基础。两个方面互为支撑、相辅相成，是不可分割的两个因素，如果削弱其中任何一个，一旦企业进行改制或紧缩开支，内部审计将面临被缩减甚至取消的命运。其中良好的审计环境是内部审计赖以存在和发挥作用的基础。
1．增强企业领导以及职工对内部审计的认识。增强企业领导及职工的内部审计意识是搞好内部审计的必要条件。我们在日常的生活中会有这样的感受，对于一件事情，只有感受到它的重要性才会竭尽全力的去做，同样，对内部审计也是一样，要想搞好内部审计首先必须提高内部审计意识。我国大部分企业的领导和职工对内部审计的认识还不够高，根本原因就是没有认识到内部审计对企业发展所发挥的作用。
2．科学设置内部审计机构。内部审计机构的设置应在体现其独立性、权威性和经济性的前提下，结合企业规模和性质来科学设置。现行企业制度下内部审计最理想的组织结构是董事会领导的组织模式。目前我国很多企业都建立了现代企业制度，但是大多企业是国有企业改制成为股份制，改制以后国家股占全部股份的一半以上，董事会由公司法人代表主持，这样就很难在董事会下设审计委员会，使得内部审计在机构设置上缺乏独立性和权威性。为改变这种状况，我们可以采取多种措施提升内部审计机构设置的科学性，如：借助国家法律、法规的力量，科学合理的设置企业内部审计机构；在内部审计工作中与内部审计协会和兄弟单位加强沟通与交流，寻求他们的支持；内部审计应与董事会和高级管理层保持适当的沟通，就内部审计机构的设置展开讨论等。这样将有利于增强内部审计的独立性和权威性，从而充分发挥内部审计的作用。
3．建设高素质的内部审计队伍。内部审计人员是企业内部审计工作的从业者，内部审计正是通过内部审计人员执行审计任务的行为在组织中发挥作用。如果内部审计人员不能满足现代内部审计工作的要求，那么由内部审计来改善企业经营和为企业提供多种服务只能是一句空话。内部审计人员素质在很大程度上决定内部审计的效果。因而要通过多种渠道努力建设一支“思想领先、业务过硬、技能娴熟、务实高效”的内部审计队伍。
4．出色地完成内部审计任务。所谓“有为才有位”，内部审计人员必须在内审工作中努力做出成绩，善于把审计成果转化为管理成果，从而为企业提供“持续的、专门的和具有想象力的服务”。
（作者单位：中国地质装备总公司张家口探矿机械总厂张家口市中医研究所附属医院）