论文部分内容阅读
[摘要]本文在分析现状的基础上，指出水电建筑企业多元化发展中的内部审计需求，进而介绍在创新内部审计思路、积极拓展审计范围、密切专业协作配合、完善问责机制等方面的探索与实践。
[关键词]内部审计 多元化 模式 创新 实践
一、水电建筑企业内部审计现状
（一）机构设置不独立，人员多为兼职
目前，众多水电建筑企业中，能够设置独立审计机构、配置专职审计人员的企业并不多，多数企业为财务人员兼任内部审计人员，并将审计与财务或纪检监察部门合署办公。内部审计人员有时既要承担财务工作，也要承担审计任务，缺乏独立性，难以实现审计工作“审深”“审透”的目标。
（二）内审人员专业单一，审计内容和范围受限
多数水电建筑企业的审计人员为财会专业背景的人员，虽专业知识丰富，但水电建筑企业不仅需要财务收支审计、竣工决算审计，更需要以项目施工为主的经济效益审计，财会专业背景的审计人员可以完成一份比较“漂亮”的审计报告，但缺少定性、定量过程的依据，缺少对涉及全部经济事项的透彻分析，对于导致最终数据结果的来龙去脉无法清晰展示，也无法通过审计对项目履约中的经营业务、内控水平、风险管控等方面存在的问题提出建设性意见和建议。
（三）内部审计信息化进程推进緩慢
部分水电建筑企业内审人员依然习惯于传统审计方式，手动记录、计算器计算后，采用电子方式录入。计算机全程编辑、软件计算等利用率较低，对全面推行的“线上审计”或相对排斥、或运用不多、或难以熟练掌握，全面推进大数据审计的进程缓慢。
（四）内部审计在现行管理模式下存在诸多障碍
水电建筑企业内审人员每年的既定业务量较大、出差频率高，外出审计时长多占全年工作日的三分之二。但受各类因素影响，内部审计工作成效未达到预期目标，主要表现在以下五个方面：一是内部审计覆盖点多面广，内审人员数量配置尚显不足，未能根据企业的发展需要逐步充实审计团队的综合力量。二是内部审计成果较多，但未能引起各级领导的高度重视，成果未能得到有效运用，无法通过内部审计解决管理顽疾、遏制不良苗头、防范预知风险、提升经济效益。三是受管理体制的限制，内部审计成果公开与共享局限性较大。四是内部审计发现问题存在“屡审屡犯”现象，未能形成一整套有效的监督、整改、追责等管理体系。五是企业所属分子公司的部分领导和管理人员对内部审计存在认识误区，导致两级内部审计机构的工作无法得以有效对接，开展内部审计工作的阻力较大。
二、水电建筑企业多元化发展中的内部审计需求
通过对所在水电建筑企业近三年来的市场开发的分析和统计可以看出，所在企业不再以承揽传统的水电项目为主，而是积极寻求跨行业、跨领域、跨专业发展，其各行业的市场份额不断增加。
企业多元化发展过程中，虽在承建项目初期开展了较为详细的前期策划，但因行业管理思路模式、地域、企业文化等差异，导致部分项目实施过程中管理问题频发、经营效益不佳。同时，在项目建设期内，未能依托项目真正培养一批专业管理人才，未能打造一支有实力的专业团队，也未能拓展市场。导致该结果的原因主要是项目内部管理不善，项目决策与管理层未能抓住行业规则及特殊要求，未能掌握跨行业项目管理模式的精髓，盲目采用以往承建其他行业项目的管理经验，多方面自套枷锁所致。因此，企业决策层需要一支专业知识过硬、配置齐全、综合实力强的内部审计团队，对项目进行全面、深入的审计，及时调整战略部署，科学合理决策，防范重大风险和经济损失。
为积极适应企业多元化发展需要，近三年来企业内部审计部门开展了多项审计，重点审计类型逐步转变，积极跟进并助力企业多元化发展。近三年来全部审计任务类型及占比见图1。
三、水电建筑企业内部审计发展模式的探索与实践
（一）加强审计组织机构建设，夯实内部审计力量
企业设置独立的内部审计部门，为确保企业健康、高质量、多元化发展，内部审计部门在原有财会专业人员的基础上，通过公开招聘，以高标准、严要求为原则，经过层层选拔，吸收具备经营、工程、物资设备管理专长的人员加入内部审计团队。目前，企业内部审计人员中财会专业人员占比57%，经营、工程与物资设备等专业人员占比43%。内部审计团队平均年龄为40周岁，均为本科及以上学历，均具备高级职称且拥有8年以上一线施工及专业技术管理经验。企业内部审计人员的结构组成更趋合理，适应企业多元化发展的需要。
（二）多措并举，与时俱进
企业要求内部审计人员积极关注审计署、国资委等官方网站，及时获取第一手信息，掌握政策导向。同时，企业内部审计部门通过订阅权威的审计专业期刊，积极加强个人学习与集中学习，并阶段性地撰写工作心得体会，促使内部审计人员开阔眼界、拓展思路、增长见识，不断总结经验、开拓创新，努力推进企业内部审计工作逐步从“查错防弊”向改进管理、提升效益、助力企业转型发展的“增值型”审计转变，积极体现内部审计“监督与服务并重”的宗旨，注重“审帮结合”，针对审计中发现的问题与不足，从“第三方”视角提出相应的改进建议，促进被审计单位进一步加强管理，提升经营效益。
（三）积极拓展审计范围，助力企业多元化发展
工程项目是水电建筑企业多元化发展过程中经济效益的源泉和管理的核心。内部审计部门打破以财务为主的传统审计思路，将审计关口前移，更加注重适应企业多元化发展需要，内部审计全面涉及工程项目的“三管三控一组织协调”（合同管理、安全与环境管理、信息管理、成本控制、进度控制、质量控制、全面组织协调），把抓前期策划、过程管理监督与服务作为内部审计的工作重点。同时，将内部审计关注的重点集中于项目成本增加、利润降低、风险加剧及决策失误、管理失职等方面，竭力把企业多元化发展过程中可能导致项目经营效益的问题“真相”和风险暴露在前期或过程可控的关键时期，避免对后期既成事实的项目开展内部审计。在项目前期、实施过程中及时发现典型问题和重大风险，努力实现“早发现、早整改、早落实、早执行、早见效”。 （四）密切专业协作配合，审计结论更具“说服力”
审计部门的专业人员配置基本覆盖了工程项目的技术、进度、质量、安全、经营、物资设备、财务资金等关键环节，各专业技术人员在实施内部审计的过程中，不仅需要独立作战，更需要大力协作配合。开展审计任务，既需要一方主导，也需要多方支持配合。比如，对于一个关注度较高的实施中的工程项目开展经济效益审计，最终的落脚点一定是经营和财务数据，但最终数据是怎样构成的？有哪些支撑依据？其技术方案是否合理、经济？工期进度是否滞后导致成本增加？是否存在较多质量问题导致返工而增加成本？安全费用是否切实落到实处？经营策划是否规范、合理？分包管理是否切实降本增效？物资设备的成本控制是否到位？财务与资金管理执行是否合规？以上關系成本控制与风险管理的各方面内容都需要进行深入调查分析。各专业人员协作配合的正向印证和反向推导，使内部审计的监督与服务“横向到边”“纵向到底”;各专业人员协作发力，使审计结论清晰明了、全面透彻、有理有据。
（五）完善问责机制，确保责任追究落到实处
建立权责清晰、约束有效的责任追究体系，倒逼管理人员正确履行职责、层层落实保值增值责任，从根本上防止国有资产流失;突出典型问责，通过责任追究，充分发挥警示和震慑作用;建立容错机制，充分考虑“改革本身要担风险，创新需要不断试错”，让担当有为的干部放下包袱，让违法乱纪者受到惩戒，推动形成“想作为、敢作为、善作为”的良好风尚;建立问题前端反馈、中端落实、分责追究机制，通过“强监管、严问责”机制，促进建立管理制度化、制度流程化、流程信息化的风险合规防控业务流程体系，提升内控体系的有效性，加快向高质量发展迈进的步伐。
（六）加快审计信息化建设，提升审计工作效率与质量
将审计信息技术应用作为审计团队可持续发展的核心竞争力。积极推进业审融合，将“他山之石”的成熟做法、优秀经验、创新成果等与本单位的内审工作实现融会贯通，总结提炼出一套适合本单位的内部审计方法模式并进行实践、创新、完善与再实践;积极推动“NC财务系统”“PRP项目管理系统”“在线审计系统”三大系统的融合，实现数据的互联互通，建立全面、完整、多维度的审计数据库，逐步推进公司“信息一平台、数据一个库、监督一张网”的审计监督全覆盖，使审计工作高效率、高质量发展。
水电建筑企业应积极主动发挥内部审计的保驾护航作用，切实践行监督与服务齐头并进。内部审计创新应从企业实际出发，以成本效益为核心，以规范管理为主线，以责任追究为抓手，以堵塞漏洞、防范风险、降低成本、提高效益为工作目标，这样才能更好适应其多元化发展战略。
（作者单位：中国水利水电第四工程局有限公司，邮政编码：810007，电子邮箱：89293257@qq.com）
主要参考文献
郑敏.企业内部审计创新发展探讨[J].经营与管理， 2020（4）：45-47
[关键词]内部审计 多元化 模式 创新 实践
一、水电建筑企业内部审计现状
（一）机构设置不独立，人员多为兼职
目前，众多水电建筑企业中，能够设置独立审计机构、配置专职审计人员的企业并不多，多数企业为财务人员兼任内部审计人员，并将审计与财务或纪检监察部门合署办公。内部审计人员有时既要承担财务工作，也要承担审计任务，缺乏独立性，难以实现审计工作“审深”“审透”的目标。
（二）内审人员专业单一，审计内容和范围受限
多数水电建筑企业的审计人员为财会专业背景的人员，虽专业知识丰富，但水电建筑企业不仅需要财务收支审计、竣工决算审计，更需要以项目施工为主的经济效益审计，财会专业背景的审计人员可以完成一份比较“漂亮”的审计报告，但缺少定性、定量过程的依据，缺少对涉及全部经济事项的透彻分析，对于导致最终数据结果的来龙去脉无法清晰展示，也无法通过审计对项目履约中的经营业务、内控水平、风险管控等方面存在的问题提出建设性意见和建议。
（三）内部审计信息化进程推进緩慢
部分水电建筑企业内审人员依然习惯于传统审计方式，手动记录、计算器计算后，采用电子方式录入。计算机全程编辑、软件计算等利用率较低，对全面推行的“线上审计”或相对排斥、或运用不多、或难以熟练掌握，全面推进大数据审计的进程缓慢。
（四）内部审计在现行管理模式下存在诸多障碍
水电建筑企业内审人员每年的既定业务量较大、出差频率高，外出审计时长多占全年工作日的三分之二。但受各类因素影响，内部审计工作成效未达到预期目标，主要表现在以下五个方面：一是内部审计覆盖点多面广，内审人员数量配置尚显不足，未能根据企业的发展需要逐步充实审计团队的综合力量。二是内部审计成果较多，但未能引起各级领导的高度重视，成果未能得到有效运用，无法通过内部审计解决管理顽疾、遏制不良苗头、防范预知风险、提升经济效益。三是受管理体制的限制，内部审计成果公开与共享局限性较大。四是内部审计发现问题存在“屡审屡犯”现象，未能形成一整套有效的监督、整改、追责等管理体系。五是企业所属分子公司的部分领导和管理人员对内部审计存在认识误区，导致两级内部审计机构的工作无法得以有效对接，开展内部审计工作的阻力较大。
二、水电建筑企业多元化发展中的内部审计需求
通过对所在水电建筑企业近三年来的市场开发的分析和统计可以看出，所在企业不再以承揽传统的水电项目为主，而是积极寻求跨行业、跨领域、跨专业发展，其各行业的市场份额不断增加。
企业多元化发展过程中，虽在承建项目初期开展了较为详细的前期策划，但因行业管理思路模式、地域、企业文化等差异，导致部分项目实施过程中管理问题频发、经营效益不佳。同时，在项目建设期内，未能依托项目真正培养一批专业管理人才，未能打造一支有实力的专业团队，也未能拓展市场。导致该结果的原因主要是项目内部管理不善，项目决策与管理层未能抓住行业规则及特殊要求，未能掌握跨行业项目管理模式的精髓，盲目采用以往承建其他行业项目的管理经验，多方面自套枷锁所致。因此，企业决策层需要一支专业知识过硬、配置齐全、综合实力强的内部审计团队，对项目进行全面、深入的审计，及时调整战略部署，科学合理决策，防范重大风险和经济损失。
为积极适应企业多元化发展需要，近三年来企业内部审计部门开展了多项审计，重点审计类型逐步转变，积极跟进并助力企业多元化发展。近三年来全部审计任务类型及占比见图1。
三、水电建筑企业内部审计发展模式的探索与实践
（一）加强审计组织机构建设，夯实内部审计力量
企业设置独立的内部审计部门，为确保企业健康、高质量、多元化发展，内部审计部门在原有财会专业人员的基础上，通过公开招聘，以高标准、严要求为原则，经过层层选拔，吸收具备经营、工程、物资设备管理专长的人员加入内部审计团队。目前，企业内部审计人员中财会专业人员占比57%，经营、工程与物资设备等专业人员占比43%。内部审计团队平均年龄为40周岁，均为本科及以上学历，均具备高级职称且拥有8年以上一线施工及专业技术管理经验。企业内部审计人员的结构组成更趋合理，适应企业多元化发展的需要。
（二）多措并举，与时俱进
企业要求内部审计人员积极关注审计署、国资委等官方网站，及时获取第一手信息，掌握政策导向。同时，企业内部审计部门通过订阅权威的审计专业期刊，积极加强个人学习与集中学习，并阶段性地撰写工作心得体会，促使内部审计人员开阔眼界、拓展思路、增长见识，不断总结经验、开拓创新，努力推进企业内部审计工作逐步从“查错防弊”向改进管理、提升效益、助力企业转型发展的“增值型”审计转变，积极体现内部审计“监督与服务并重”的宗旨，注重“审帮结合”，针对审计中发现的问题与不足，从“第三方”视角提出相应的改进建议，促进被审计单位进一步加强管理，提升经营效益。
（三）积极拓展审计范围，助力企业多元化发展
工程项目是水电建筑企业多元化发展过程中经济效益的源泉和管理的核心。内部审计部门打破以财务为主的传统审计思路，将审计关口前移，更加注重适应企业多元化发展需要，内部审计全面涉及工程项目的“三管三控一组织协调”（合同管理、安全与环境管理、信息管理、成本控制、进度控制、质量控制、全面组织协调），把抓前期策划、过程管理监督与服务作为内部审计的工作重点。同时，将内部审计关注的重点集中于项目成本增加、利润降低、风险加剧及决策失误、管理失职等方面，竭力把企业多元化发展过程中可能导致项目经营效益的问题“真相”和风险暴露在前期或过程可控的关键时期，避免对后期既成事实的项目开展内部审计。在项目前期、实施过程中及时发现典型问题和重大风险，努力实现“早发现、早整改、早落实、早执行、早见效”。 （四）密切专业协作配合，审计结论更具“说服力”
审计部门的专业人员配置基本覆盖了工程项目的技术、进度、质量、安全、经营、物资设备、财务资金等关键环节，各专业技术人员在实施内部审计的过程中，不仅需要独立作战，更需要大力协作配合。开展审计任务，既需要一方主导，也需要多方支持配合。比如，对于一个关注度较高的实施中的工程项目开展经济效益审计，最终的落脚点一定是经营和财务数据，但最终数据是怎样构成的？有哪些支撑依据？其技术方案是否合理、经济？工期进度是否滞后导致成本增加？是否存在较多质量问题导致返工而增加成本？安全费用是否切实落到实处？经营策划是否规范、合理？分包管理是否切实降本增效？物资设备的成本控制是否到位？财务与资金管理执行是否合规？以上關系成本控制与风险管理的各方面内容都需要进行深入调查分析。各专业人员协作配合的正向印证和反向推导，使内部审计的监督与服务“横向到边”“纵向到底”;各专业人员协作发力，使审计结论清晰明了、全面透彻、有理有据。
（五）完善问责机制，确保责任追究落到实处
建立权责清晰、约束有效的责任追究体系，倒逼管理人员正确履行职责、层层落实保值增值责任，从根本上防止国有资产流失;突出典型问责，通过责任追究，充分发挥警示和震慑作用;建立容错机制，充分考虑“改革本身要担风险，创新需要不断试错”，让担当有为的干部放下包袱，让违法乱纪者受到惩戒，推动形成“想作为、敢作为、善作为”的良好风尚;建立问题前端反馈、中端落实、分责追究机制，通过“强监管、严问责”机制，促进建立管理制度化、制度流程化、流程信息化的风险合规防控业务流程体系，提升内控体系的有效性，加快向高质量发展迈进的步伐。
（六）加快审计信息化建设，提升审计工作效率与质量
将审计信息技术应用作为审计团队可持续发展的核心竞争力。积极推进业审融合，将“他山之石”的成熟做法、优秀经验、创新成果等与本单位的内审工作实现融会贯通，总结提炼出一套适合本单位的内部审计方法模式并进行实践、创新、完善与再实践;积极推动“NC财务系统”“PRP项目管理系统”“在线审计系统”三大系统的融合，实现数据的互联互通，建立全面、完整、多维度的审计数据库，逐步推进公司“信息一平台、数据一个库、监督一张网”的审计监督全覆盖，使审计工作高效率、高质量发展。
水电建筑企业应积极主动发挥内部审计的保驾护航作用，切实践行监督与服务齐头并进。内部审计创新应从企业实际出发，以成本效益为核心，以规范管理为主线，以责任追究为抓手，以堵塞漏洞、防范风险、降低成本、提高效益为工作目标，这样才能更好适应其多元化发展战略。
（作者单位：中国水利水电第四工程局有限公司，邮政编码：810007，电子邮箱：89293257@qq.com）
主要参考文献
郑敏.企业内部审计创新发展探讨[J].经营与管理， 2020（4）：45-47