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一、白条的概念与识别
在不少人的心中， 认为“白条”就是没有使用财政部门、 税务机关、海关监制的票据（发票、收据）。 笔者认为， 在经济业务事项中，开具或者取得与其经济业务性质不相适应，并且没有开具单位和个人签字盖章的票据， 就叫“白条”。 也就是说有的单位虽然取得了由财政部门、 或者税务机关、或者海关监制的且开具单位和个人签字盖章的票据，但由于记录的经济业务事项不符合相关法律法规规定，或者不按票据规定范围使用票据， 比如属于生产经营、 商品采购， 提供劳务等经济事项，按照规定应该使用税务机关监制的发票，如果使用了财政部门或者海关监制的票据就是“白条”； 又如用零售、 批发商业发票来代替饮食服务行业发票，那么也是“白条”。相反， 对于某些经济业务事项，因为只属于证明或者求证性质的，虽然收款方出具的是非财政部门、 或者税务机关、 或者海关监制的而是一般的盖了章收据或者是收条， 也不能把它当着“白条”。这在各级政府部门按照预算安排向非财政经费保障拨款单位拨付各种（专项）资金， 上级向下级拨付（专项）资金时， 收款单位本来是依据预算安排、 或者资金安排（分配）文件领拨款项的， 为了证明款项已经收到事实， 收款单位出具收款证明或者收据就行了（我认为收款单位连收据或者证明都可以不出具的）， 不少付款单位说那是“白条”， 不予以接受， 要求收款单位出具由财政、或者税务机关监制的正式的票据，这真难为收款单位了。 还有一些经济业务事项，按照制度， 只要经过一定的程序和审批手续，使之合法化， 但在实际工作中，往往被认定为“白条”。如向以前是本单位职工而现在离开的人收取代付的房租、 水电等费用， 因为代付和收取时间上不一致， 收取款项时， 需要收款证明来作为记账依据， 只能出具收据， 而不能出具财政、税务机关监制的票据。另外， 根据《会计基础工作规范》第四十七条（二）规定“自制原始凭证必须有经办单位领导或者其指定的人员签名或者盖章。” 如果自制原始凭证没有经办单位领导或者其指定的人员签名或者盖章， 也应该视为“白条”。特别是本单位各项转账业务， 如固定资产折旧、计提职工福利费、 工会经费、 计提坏账准备等。
二、白条形成的原因
（一）制度原因 在前面讲到的一些经济事项，既不属于生产经营、提供劳务、度让资产活动，也不属于行政性收费，更不是贸易，而是结算、证明性质的经济事项，不可能使用财政、税务、海关部门监制的票据（这些票据适用范围把包括这些内容）。对于这部分业务，现在没有相应的法规明确由谁来监制，规范、管理。从而出现了各级政府部门按照预算安排或者资金分配文件而向非财政经费保障单位拨付各种（专项）资金，或者上级向下级拨付（专项）资金时，要求收款单位出具由财政机关监制的正式的票据问题。还有在农村农民出售农副产品、购买农用资料和城镇集市交易时，由于业务频繁、金额小（特别鲜活农产品）、票证用量大，同时购买发票需要一定成本，票证购买和保管有些不便原因，经营者无法也不愿意提供发票，有的就用废纸或香烟纸，导致出现大量“白条”。还有，就是到税务部门开具发票也有许多问题没有解决，如开发票要交税，手续麻烦，不方便等，造成交易双方不愿意。
（二）现实造成 一是个人交易产生。特别是在农村农民出售农副产品、购买农用资料和城镇集市交易时，存在大量白条入账。在去年开展的农民专业合作社财务会计制度检查中，发行农民专业合作社在购销业务中，记录经济业务事项的原始凭证很多是白条，源于一方面是农民个人出售农家肥等生产资料和农副产品时无法出具正式发票，收购方合作社因为业务频繁、金额小（特别鲜活农产品）、票证用量大，同时需要一定成本，票证购买和保管有些不便原因，未开具农产品收购发票；另一方面是合作社经营者主观上不愿接受正式发票，他们认为购买生产资料等不要发票的比要发票的便宜，有的就用废纸或香烟纸，导致白条记录、白条入账，无法真实核算生产成本。
二是个体户和小企业。由于规模小，生产经营环境较差，生产水平较低，技术含量不高，一般无法在资本市场融得到资金（通常靠高利息的民间借贷），产品质量不稳定，不少企业生产的产品在批量、质量上和持续稳定供货方面达不到大中型企业要求，而被拒之门外，很难进入大中小企业产业链中，分享不到行业平均利润。生存压力大，为了生存和发展，因此，不少小企业只能与开不规范的个体户或者小企业进行交易，在生产经营等活动中，就要千方百计偷税、漏税、逃税，不开具、不索取合法发票，逃避监督，靠偷税、漏税、逃税或者税收优惠得以生存。
三、白条的危害
（一）法律风险 主要包括： （1）“小金库”， 它已经成为产生腐败现象的一个重要根源和温床， 严重干扰了财经管理秩序。 经查实属于小金库的， 根据《中国共产党纪律处分条例》、 《中华人民共和国会计法》、 国务院《财政违法行为处罚处分条例》和中央纪委、 监察部、 财政部、 审计署《关于在党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理工作的实施办法》（中纪发〔2009〕7号）等有关法律法规和文件规定， 给予相关单位和责任人进行经济的、行政的、 刑事的、 党的纪律等处理处罚。如对违反《发票管理办法》不出具、 索取合法的发票， 不仅要按偷税论处， 而且要按《发票管理办法》的有关规定进行处罚。 依照第36条，未按规定取得发票的单位和个人， 由税务机关责令限期改正， 没收非法所得， 可以并处1万元以下罚款；如违反发票管理法第39的， 导致其他单位或者个人未缴、 少交或者骗取税款的， 由税务机关没收非法所得， 可以并处未缴、少交或者骗取的税款一倍以下的罚款。 对违《反会计法》第四十二条“（三）未按照规定填制、 取得原始凭证或者填制、取得原始凭证不符合规定的；” “由县级以上人民政府财政部门责令其改正， 可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款； 对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员， 可以处二千元以上二万元以下的罚款； 属于国家工作人员的， 还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分”。 发现会计人员参与设立和使用“小金库”， 还要吊销其会计从业资格证书的处理。
（二）党风廉政 凡违反规定使用“白条”的，除有关规定予以处理罚款外，还要受到有关机关处理，追究相关责任人的党纪、政纪、组织责任，触犯刑律的，依法追究刑事责任。
（三）管理失控 肆意违反法规制度，随意开具或者索取白条，逃避监管，不承担国家规定的相关责任和义务，难以保证其经济业务的真实性，很容易造成单位财务管理失控，造成单位管理混乱。
（四）增加交易成本 作为企业来说，“白条”不能进行税收抵扣， 交易成本增加（主要增加税务成本，对一般纳税人来说，所得税税率25%， 增值税税率17%， 还有城建税、教育费附加等。 与取得增值税发票相比，在同等条件下，进行1元钱采购， 企业增加税收成本达到35%）。白条费用一般情况下不得在税前扣除。否则,不仅要按偷税论处,而且要按《发票管理办法》的有关规定进行处罚。 根据现行税收政策的有关规定， “白条”费用税前确认和抵扣是有严格条件的， 按照《企业所得税税前扣除办法》第43条、 第44条、 第4条（三）等规定， 必须符合： 一是费用合法真实。在职工食堂发生的招待客户的就餐费作为业务招待费的确认时，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的有效凭证或资料才能税前扣除。 不能提供的， 不得在税前扣除。不违反国家法律法规， 特别是不能虚列支出。 二是与生产经营相关。应当由个人承担的生活费用，用于业务招待以外的个人支出不得确认和抵扣。 三是符合扣除标准。《企业所得税税前扣除办法》第43条规范了业务招待费的扣除标准，超支部分不得税前扣除。四费用本身是不具有经营活动特征。 “白条”发生费用项目既不涉及商品、 或者接受劳务经营服务等项目，又不具备经营活动等特征， 或者必须取得合法发票。
（五）国家税收流失 属于生产、经营，提供劳务等经济业务事项，应该使用税务机关监制的发票，依法缴纳税费；开展贸易，要依法使用海关监制的报税单，依法缴纳关税等。经营利润，还要缴纳所得税。很明显，开展生产经营、提供劳务，度转让资产，开展贸易等经济活动中，只开具收据来证明经济业务发生，而不开发票，将使企业的收入处于无法监控的状态，也因此会兹生以避免税务机关的检查而偷逃税款行为，造成国家税收流失。
四、白条的规避
（一）加强宣传培训，提高认识 一是各级政府部门特别是对财政、财务、会计、税收、经济管理监督部门，通过会议、培训、专业人员继续教育培训、专题讲座、广播、电视、板报等形式广泛宣传培训，丰富法律法规知识，树立依法生产、依法经营、依法理财、依法管理、依法办事意识，在全社会形成良好的环境和氛围；二加强对涉及生产、销售、库管，商品采购，贸易投资，财务审查、会计核算等人员进行专业的、规范性、针对性培训，讲清楚不出具或者索取合法票据而违反法律法规给本单位带来成本增加和风险、危害，提高大家认识，增强依法理财意识。
（二）建立完善制度，落实责任 各单位要按照关于法律法规要求，根据各自业务性质、工作职能，管理要求，建立健全单位内部控制制度，明确职责，工作目标，将责任落实到具体工作岗位，并在生产经营管理中不断总结和完善。
（三）认真执行法规，强化监管 良好的环境固然重要，单位的管理制度安排得再好，要杜绝或者减少“白条”，关键在于实际工作中的执行。首先是单位领导班子特别是负责人要带头执行好国家法律法规，执行好单位自己建立的各项管控制度，加强对所属的各部门、直属单位的引导和监督；其次是单位的高管、中层管理人员在学习、领会各项法规、制度同时，带领本部门员工搞好组织实施工作，保证落实。第三是直接经手和授权审核、审批的人员，要严格执行相关规定。对于不符合规定的“白条”拒绝接受，审查中发现的，坚决纠正。
（编辑 杜 昌）
在不少人的心中， 认为“白条”就是没有使用财政部门、 税务机关、海关监制的票据（发票、收据）。 笔者认为， 在经济业务事项中，开具或者取得与其经济业务性质不相适应，并且没有开具单位和个人签字盖章的票据， 就叫“白条”。 也就是说有的单位虽然取得了由财政部门、 或者税务机关、或者海关监制的且开具单位和个人签字盖章的票据，但由于记录的经济业务事项不符合相关法律法规规定，或者不按票据规定范围使用票据， 比如属于生产经营、 商品采购， 提供劳务等经济事项，按照规定应该使用税务机关监制的发票，如果使用了财政部门或者海关监制的票据就是“白条”； 又如用零售、 批发商业发票来代替饮食服务行业发票，那么也是“白条”。相反， 对于某些经济业务事项，因为只属于证明或者求证性质的，虽然收款方出具的是非财政部门、 或者税务机关、 或者海关监制的而是一般的盖了章收据或者是收条， 也不能把它当着“白条”。这在各级政府部门按照预算安排向非财政经费保障拨款单位拨付各种（专项）资金， 上级向下级拨付（专项）资金时， 收款单位本来是依据预算安排、 或者资金安排（分配）文件领拨款项的， 为了证明款项已经收到事实， 收款单位出具收款证明或者收据就行了（我认为收款单位连收据或者证明都可以不出具的）， 不少付款单位说那是“白条”， 不予以接受， 要求收款单位出具由财政、或者税务机关监制的正式的票据，这真难为收款单位了。 还有一些经济业务事项，按照制度， 只要经过一定的程序和审批手续，使之合法化， 但在实际工作中，往往被认定为“白条”。如向以前是本单位职工而现在离开的人收取代付的房租、 水电等费用， 因为代付和收取时间上不一致， 收取款项时， 需要收款证明来作为记账依据， 只能出具收据， 而不能出具财政、税务机关监制的票据。另外， 根据《会计基础工作规范》第四十七条（二）规定“自制原始凭证必须有经办单位领导或者其指定的人员签名或者盖章。” 如果自制原始凭证没有经办单位领导或者其指定的人员签名或者盖章， 也应该视为“白条”。特别是本单位各项转账业务， 如固定资产折旧、计提职工福利费、 工会经费、 计提坏账准备等。
二、白条形成的原因
（一）制度原因 在前面讲到的一些经济事项，既不属于生产经营、提供劳务、度让资产活动，也不属于行政性收费，更不是贸易，而是结算、证明性质的经济事项，不可能使用财政、税务、海关部门监制的票据（这些票据适用范围把包括这些内容）。对于这部分业务，现在没有相应的法规明确由谁来监制，规范、管理。从而出现了各级政府部门按照预算安排或者资金分配文件而向非财政经费保障单位拨付各种（专项）资金，或者上级向下级拨付（专项）资金时，要求收款单位出具由财政机关监制的正式的票据问题。还有在农村农民出售农副产品、购买农用资料和城镇集市交易时，由于业务频繁、金额小（特别鲜活农产品）、票证用量大，同时购买发票需要一定成本，票证购买和保管有些不便原因，经营者无法也不愿意提供发票，有的就用废纸或香烟纸，导致出现大量“白条”。还有，就是到税务部门开具发票也有许多问题没有解决，如开发票要交税，手续麻烦，不方便等，造成交易双方不愿意。
（二）现实造成 一是个人交易产生。特别是在农村农民出售农副产品、购买农用资料和城镇集市交易时，存在大量白条入账。在去年开展的农民专业合作社财务会计制度检查中，发行农民专业合作社在购销业务中，记录经济业务事项的原始凭证很多是白条，源于一方面是农民个人出售农家肥等生产资料和农副产品时无法出具正式发票，收购方合作社因为业务频繁、金额小（特别鲜活农产品）、票证用量大，同时需要一定成本，票证购买和保管有些不便原因，未开具农产品收购发票；另一方面是合作社经营者主观上不愿接受正式发票，他们认为购买生产资料等不要发票的比要发票的便宜，有的就用废纸或香烟纸，导致白条记录、白条入账，无法真实核算生产成本。
二是个体户和小企业。由于规模小，生产经营环境较差，生产水平较低，技术含量不高，一般无法在资本市场融得到资金（通常靠高利息的民间借贷），产品质量不稳定，不少企业生产的产品在批量、质量上和持续稳定供货方面达不到大中型企业要求，而被拒之门外，很难进入大中小企业产业链中，分享不到行业平均利润。生存压力大，为了生存和发展，因此，不少小企业只能与开不规范的个体户或者小企业进行交易，在生产经营等活动中，就要千方百计偷税、漏税、逃税，不开具、不索取合法发票，逃避监督，靠偷税、漏税、逃税或者税收优惠得以生存。
三、白条的危害
（一）法律风险 主要包括： （1）“小金库”， 它已经成为产生腐败现象的一个重要根源和温床， 严重干扰了财经管理秩序。 经查实属于小金库的， 根据《中国共产党纪律处分条例》、 《中华人民共和国会计法》、 国务院《财政违法行为处罚处分条例》和中央纪委、 监察部、 财政部、 审计署《关于在党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理工作的实施办法》（中纪发〔2009〕7号）等有关法律法规和文件规定， 给予相关单位和责任人进行经济的、行政的、 刑事的、 党的纪律等处理处罚。如对违反《发票管理办法》不出具、 索取合法的发票， 不仅要按偷税论处， 而且要按《发票管理办法》的有关规定进行处罚。 依照第36条，未按规定取得发票的单位和个人， 由税务机关责令限期改正， 没收非法所得， 可以并处1万元以下罚款；如违反发票管理法第39的， 导致其他单位或者个人未缴、 少交或者骗取税款的， 由税务机关没收非法所得， 可以并处未缴、少交或者骗取的税款一倍以下的罚款。 对违《反会计法》第四十二条“（三）未按照规定填制、 取得原始凭证或者填制、取得原始凭证不符合规定的；” “由县级以上人民政府财政部门责令其改正， 可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款； 对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员， 可以处二千元以上二万元以下的罚款； 属于国家工作人员的， 还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分”。 发现会计人员参与设立和使用“小金库”， 还要吊销其会计从业资格证书的处理。
（二）党风廉政 凡违反规定使用“白条”的，除有关规定予以处理罚款外，还要受到有关机关处理，追究相关责任人的党纪、政纪、组织责任，触犯刑律的，依法追究刑事责任。
（三）管理失控 肆意违反法规制度，随意开具或者索取白条，逃避监管，不承担国家规定的相关责任和义务，难以保证其经济业务的真实性，很容易造成单位财务管理失控，造成单位管理混乱。
（四）增加交易成本 作为企业来说，“白条”不能进行税收抵扣， 交易成本增加（主要增加税务成本，对一般纳税人来说，所得税税率25%， 增值税税率17%， 还有城建税、教育费附加等。 与取得增值税发票相比，在同等条件下，进行1元钱采购， 企业增加税收成本达到35%）。白条费用一般情况下不得在税前扣除。否则,不仅要按偷税论处,而且要按《发票管理办法》的有关规定进行处罚。 根据现行税收政策的有关规定， “白条”费用税前确认和抵扣是有严格条件的， 按照《企业所得税税前扣除办法》第43条、 第44条、 第4条（三）等规定， 必须符合： 一是费用合法真实。在职工食堂发生的招待客户的就餐费作为业务招待费的确认时，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的有效凭证或资料才能税前扣除。 不能提供的， 不得在税前扣除。不违反国家法律法规， 特别是不能虚列支出。 二是与生产经营相关。应当由个人承担的生活费用，用于业务招待以外的个人支出不得确认和抵扣。 三是符合扣除标准。《企业所得税税前扣除办法》第43条规范了业务招待费的扣除标准，超支部分不得税前扣除。四费用本身是不具有经营活动特征。 “白条”发生费用项目既不涉及商品、 或者接受劳务经营服务等项目，又不具备经营活动等特征， 或者必须取得合法发票。
（五）国家税收流失 属于生产、经营，提供劳务等经济业务事项，应该使用税务机关监制的发票，依法缴纳税费；开展贸易，要依法使用海关监制的报税单，依法缴纳关税等。经营利润，还要缴纳所得税。很明显，开展生产经营、提供劳务，度转让资产，开展贸易等经济活动中，只开具收据来证明经济业务发生，而不开发票，将使企业的收入处于无法监控的状态，也因此会兹生以避免税务机关的检查而偷逃税款行为，造成国家税收流失。
四、白条的规避
（一）加强宣传培训，提高认识 一是各级政府部门特别是对财政、财务、会计、税收、经济管理监督部门，通过会议、培训、专业人员继续教育培训、专题讲座、广播、电视、板报等形式广泛宣传培训，丰富法律法规知识，树立依法生产、依法经营、依法理财、依法管理、依法办事意识，在全社会形成良好的环境和氛围；二加强对涉及生产、销售、库管，商品采购，贸易投资，财务审查、会计核算等人员进行专业的、规范性、针对性培训，讲清楚不出具或者索取合法票据而违反法律法规给本单位带来成本增加和风险、危害，提高大家认识，增强依法理财意识。
（二）建立完善制度，落实责任 各单位要按照关于法律法规要求，根据各自业务性质、工作职能，管理要求，建立健全单位内部控制制度，明确职责，工作目标，将责任落实到具体工作岗位，并在生产经营管理中不断总结和完善。
（三）认真执行法规，强化监管 良好的环境固然重要，单位的管理制度安排得再好，要杜绝或者减少“白条”，关键在于实际工作中的执行。首先是单位领导班子特别是负责人要带头执行好国家法律法规，执行好单位自己建立的各项管控制度，加强对所属的各部门、直属单位的引导和监督；其次是单位的高管、中层管理人员在学习、领会各项法规、制度同时，带领本部门员工搞好组织实施工作，保证落实。第三是直接经手和授权审核、审批的人员，要严格执行相关规定。对于不符合规定的“白条”拒绝接受，审查中发现的，坚决纠正。
（编辑 杜 昌）