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[摘要]公司治理改革的不断演进对现代内部审计的定位和作用带来了新的认识，内部审计的功能也延伸至公司治理层面。本文认为，内部审计在缓解信息不对称问题、让利益相关者共同参与、为公司治理提供内部机制保障等方面发挥着不可替代的作用。因此，探讨完善内部审计建设策略，对于进一步推进我国公司治理改革进程意义深远。
[关键词]公司治理 内部审计
一、研究背景
公司治理改革的不断演进对内部审计的定位与作用提出了新的机遇和挑战。从实践来看，我国于2006年分别出台了《上海证券交易所上市公司内部控制指引》和《深证证券交易所上市公司内部控制指引》，都规定上市公司应设立专门负责监督检查的内部审计部门并直接对董事会负责，内部审计部门定期检查和评估公司内部控制缺陷及其执行的效果，并提出改进建议。新的政策对以公司治理为出发点和归宿的内部审计给予了前所未有的重视，所以，现代内部审计必须跳出传统审计范围，将功能延伸至公司治理的层面，并以此为契机拓展内部审计的职能、提升其整体价值。
二、内部审计在公司治理中的作用
任何一家公司要持续高效的运作都离不开有效的制衡机制，而内部审计作为一种控制机制履行监督职能，促进企业经营目标的实现，已经成为公司治理的关键。如今，随着公司治理结构的不断完善，内部审计的功能作用也在不断拓展。
(一)缓解信息不对称问题
公司治理是解决由信息不对称导致的委托代理问题而产生的制度，而内部审计则是其有效措施之一。内部审计部门独立审计财务报表，及时发现雇员舞弊和财务错漏，既可约束管理层的编报权力，也可督促其充分披露财务信息，缓解管理层和投资者之间的信息不对称问题。其次，内部审计的评估功能保障了公司内部控制的有效性，将委托代理问题的事后性变为事前控制，提高了财务信息的真实性，弱化信息不对称。
(二)让利益相关者共同参与
随着治理环境的变迁、参与者的多元化，公司需要将审计的重点置于利益相关方，而不是个别组织或个人。拉里·里坦泊格认为，公司治理是一个公司的所有者和债权人对委托公司的资源实施控制和要求经济责任的过程，利益相关者的沟通则作为公司治理内部控制的主干贯穿整个过程(见图1，图2)。
在利益相关方参与的公司治理中，内部审计全面审查受托财务责任和受托管理责任的履行情况，从而确保提高企业的业绩和价值。内部审计中的沟通将公司治理过程中的控制环境、风险评估、控制活动整合于整个公司控制过程，利益相关者作为企业增值的沟通者，在风险和控制方面成为企业各部门的伙伴，将传统的维护所有者利益的经营目标转变为维护所有利益相关者的利益。内部审计的存在从客观上使得经营管理者不断接受监督与检查，维持良好的控制系统和工作秩序，以缩小所有利益相关者之间的利益差距。
(三)公司治理的内部机制保障
内部审计有助于确保会计信息系统的正确性，从而保障内外部激励机制正常运行。内部审计的建议、测评和评价制度督促管理者和员工遵守法律、道德规范和社会责任，在公司内部形成良好向上的道德文化氛围，起道德倡导者的作用。而且，内部审计本身作为企业内部控制系统和风险管理系统的重要组成部分，所开展的内部控制和风险管理的健全性、合理性、有效性的监督和评价本身就是公司治理的重要内容。
三、完善内部审计的策略探讨
现代内部审计是评价和维护公司治理有效性、优化公司内部治理机制的一支不可或缺的重要力量，因此，内部审计的作用只能加强不能削弱。结合我国公司治理过程中内部审计的发展现状，可以考虑从以下几方面改进和完善。
1、根据不同的企业类型明确不同的内部审计定位。很多公司的内审部门往往没有明确的职能定位，因此应根据公司实际情况做好内审部门及其工作规范的设计并严格执行。国有公司或国有控股公司一般都采用监事会加董事会的双层治理结构，监事会专司监督职能，因此可由其领导内部审计部门；而民营企业、其他上市公司等可以采取董事会下设的审计委员会领导的内部审计模式，这既有利于内部审计目标的实现，也便于与国际惯例接轨。
2、重视内部审计的独立性。现实中公司治理往往因内部审计人员缺乏独立性而遭到破坏。独立性是内部审计的灵魂，因此内部审计人员的任用以及内部审计的工作程序、审计内容、审计成果的审核等，应均由审计委员会负责；内部审计可同时向董事会和最高管理层报告，这样既可以及时向股东提供治理所需的信息，又可以协助管理者加强内部控制、提高管理水平。
3、积极拓展内部审计的职能内容。企业内部管理日渐复杂、外部竞争更加激烈，迫切需要对影响管理水平和经营业绩的因素深入分析、客观评价和严密控制。这就要求内部审计部门除了传统的财务监督以外，还要拓展非财务领域的职能内容，包括经济效益审计、经济责任和投资决策审计、经营战略风险审计等。
基于公司治理的内部审计研究将内部审计与公司治理紧密地结合起来，理清了内部审计在公司治理中的定位和作用。内部审计机制的不断完善将促进公司治理的发展，而持续的公司治理改革也必将带动内部审计的发展，两者的有效互动对于进一步推进我国公司治理改革进程意义深远。
参考文献
[1]耿慧敏．基于公司治理的内部审计发展研究．财经问题研究[J]．2009．6．6．
[2]张考考，刘永祥．内部审计的公司治理功能研究[J]．职业圈．2007．
[3]张砚，杨雄胜．内部控制理论研究的回顾与展望[J]．审计研究．2007．1．
[4]万国超，罗彬．内部治理审计：利益相关方的视角[J]．财会通讯(学术版)．2005．1．
作者简介：王玉(1988-)，女，汉族，西南财经大学会计学院会计学，研究方向：会计学(注册会计师方向)。
[关键词]公司治理 内部审计
一、研究背景
公司治理改革的不断演进对内部审计的定位与作用提出了新的机遇和挑战。从实践来看，我国于2006年分别出台了《上海证券交易所上市公司内部控制指引》和《深证证券交易所上市公司内部控制指引》，都规定上市公司应设立专门负责监督检查的内部审计部门并直接对董事会负责，内部审计部门定期检查和评估公司内部控制缺陷及其执行的效果，并提出改进建议。新的政策对以公司治理为出发点和归宿的内部审计给予了前所未有的重视，所以，现代内部审计必须跳出传统审计范围，将功能延伸至公司治理的层面，并以此为契机拓展内部审计的职能、提升其整体价值。
二、内部审计在公司治理中的作用
任何一家公司要持续高效的运作都离不开有效的制衡机制，而内部审计作为一种控制机制履行监督职能，促进企业经营目标的实现，已经成为公司治理的关键。如今，随着公司治理结构的不断完善，内部审计的功能作用也在不断拓展。
(一)缓解信息不对称问题
公司治理是解决由信息不对称导致的委托代理问题而产生的制度，而内部审计则是其有效措施之一。内部审计部门独立审计财务报表，及时发现雇员舞弊和财务错漏，既可约束管理层的编报权力，也可督促其充分披露财务信息，缓解管理层和投资者之间的信息不对称问题。其次，内部审计的评估功能保障了公司内部控制的有效性，将委托代理问题的事后性变为事前控制，提高了财务信息的真实性，弱化信息不对称。
(二)让利益相关者共同参与
随着治理环境的变迁、参与者的多元化，公司需要将审计的重点置于利益相关方，而不是个别组织或个人。拉里·里坦泊格认为，公司治理是一个公司的所有者和债权人对委托公司的资源实施控制和要求经济责任的过程，利益相关者的沟通则作为公司治理内部控制的主干贯穿整个过程(见图1，图2)。
在利益相关方参与的公司治理中，内部审计全面审查受托财务责任和受托管理责任的履行情况，从而确保提高企业的业绩和价值。内部审计中的沟通将公司治理过程中的控制环境、风险评估、控制活动整合于整个公司控制过程，利益相关者作为企业增值的沟通者，在风险和控制方面成为企业各部门的伙伴，将传统的维护所有者利益的经营目标转变为维护所有利益相关者的利益。内部审计的存在从客观上使得经营管理者不断接受监督与检查，维持良好的控制系统和工作秩序，以缩小所有利益相关者之间的利益差距。
(三)公司治理的内部机制保障
内部审计有助于确保会计信息系统的正确性，从而保障内外部激励机制正常运行。内部审计的建议、测评和评价制度督促管理者和员工遵守法律、道德规范和社会责任，在公司内部形成良好向上的道德文化氛围，起道德倡导者的作用。而且，内部审计本身作为企业内部控制系统和风险管理系统的重要组成部分，所开展的内部控制和风险管理的健全性、合理性、有效性的监督和评价本身就是公司治理的重要内容。
三、完善内部审计的策略探讨
现代内部审计是评价和维护公司治理有效性、优化公司内部治理机制的一支不可或缺的重要力量，因此，内部审计的作用只能加强不能削弱。结合我国公司治理过程中内部审计的发展现状，可以考虑从以下几方面改进和完善。
1、根据不同的企业类型明确不同的内部审计定位。很多公司的内审部门往往没有明确的职能定位，因此应根据公司实际情况做好内审部门及其工作规范的设计并严格执行。国有公司或国有控股公司一般都采用监事会加董事会的双层治理结构，监事会专司监督职能，因此可由其领导内部审计部门；而民营企业、其他上市公司等可以采取董事会下设的审计委员会领导的内部审计模式，这既有利于内部审计目标的实现，也便于与国际惯例接轨。
2、重视内部审计的独立性。现实中公司治理往往因内部审计人员缺乏独立性而遭到破坏。独立性是内部审计的灵魂，因此内部审计人员的任用以及内部审计的工作程序、审计内容、审计成果的审核等，应均由审计委员会负责；内部审计可同时向董事会和最高管理层报告，这样既可以及时向股东提供治理所需的信息，又可以协助管理者加强内部控制、提高管理水平。
3、积极拓展内部审计的职能内容。企业内部管理日渐复杂、外部竞争更加激烈，迫切需要对影响管理水平和经营业绩的因素深入分析、客观评价和严密控制。这就要求内部审计部门除了传统的财务监督以外，还要拓展非财务领域的职能内容，包括经济效益审计、经济责任和投资决策审计、经营战略风险审计等。
基于公司治理的内部审计研究将内部审计与公司治理紧密地结合起来，理清了内部审计在公司治理中的定位和作用。内部审计机制的不断完善将促进公司治理的发展，而持续的公司治理改革也必将带动内部审计的发展，两者的有效互动对于进一步推进我国公司治理改革进程意义深远。
参考文献
[1]耿慧敏．基于公司治理的内部审计发展研究．财经问题研究[J]．2009．6．6．
[2]张考考，刘永祥．内部审计的公司治理功能研究[J]．职业圈．2007．
[3]张砚，杨雄胜．内部控制理论研究的回顾与展望[J]．审计研究．2007．1．
[4]万国超，罗彬．内部治理审计：利益相关方的视角[J]．财会通讯(学术版)．2005．1．
作者简介：王玉(1988-)，女，汉族，西南财经大学会计学院会计学，研究方向：会计学(注册会计师方向)。