论文部分内容阅读
[摘 要]20世纪80年代，全面预算管理在西方很多企业得到广泛推广，改革开放以后，我国企业的经营环境发生了深刻变革，企业经营规模不断扩大，资金运作数额渐涨，市场需求变化加快，成本费用控制更难。这些内外部经营环境的变化，使我国企业开始关注全面预算管理，然而很多企业实施全面预算管理的效果并不理想，为了解决此问题，本文结合大数据环境背景，构建平衡计分卡与全面预算管理的耦合体系。
[关键词]平衡计分卡；全面预算管理；大数据环境
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.16.023
[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）16-00-02
1 企业管理相关理论概述
1.1 全面预算管理的相关概念
俗话说“吃不穷，花不穷，算计不到就受穷”。居家过日子要会算计，经营企业亦是如此。所谓全面预算管理就是以战略目标为出发点，以市场需求为导向，全体员工参与，涉及企业生产经营全部内容的预算体系，是一种现代化的管理方法，使企业有限的资源得到合理配置。
“十三五”时期深化国有企业改革，必然对国有企业的内部管理提出了新要求。在经济新常态的背景下，不仅仅国有企业要改，民营企业也要去产能、去杠杆、调结构、促发展，这必然要求企业重新审视全面预算管理。
1.2 平衡计分卡的相关概念
从20世纪30年代到70年代末期，欧美企业在实施企业绩效评价体系时使用财务指标，但用财务指标无法评估企业未来的绩效表现，忽视了企业的长期利益，平衡积分卡就是在这样的大背景下诞生的。其理论雏形强调从四个有内在逻辑的方面，分别设定有助于企业实现战略目标的绩效管理的指标。这四个层面包括财务层面、客户层面、流程层面、学習与成长层面。
1.3 大数据环境的相关概念
何为大数据？传统的“数据”，一般仅仅是指数字，比如财务领域常用的销售收入额、成本费用额等，分析起来相对简单。而“大数据”不单指数字，还可能包括文本、图片、音频、视频等形式，比如人们发的微博、微信、朋友圈、通话录音、地理位置等信息。
2 大数据对全面预算及平衡计分卡的影响
2.1 对预算基础数据的影响
在数据规模上，大数据所提供的数据远多于传统数据；在数据质量上，大数据能提供更加准确的数据；深度挖掘不同类型的数据，可以让预算制定得更加全面；在数据更新速度上，大数据能够实时更新，可以提高预算控制效率，实时监察预算目标设定是否科学，预算执行是否顺利。
2.2 对应用平衡计分卡的影响
在传统数据时代，人们获取数据的路径较少并且数据类型也略单一，而平衡计分卡各项指标的主观性较强，容易被人为操作，增大了信息不对称的风险，降低了指标设定的可靠性。而大数据能够克服上述弊端，大数据环境下，企业获得数据的渠道变多，获取的数据类型十分丰富，如，在设定客户层面的指标时，人们可以根据客户的微博、微信评价，朋友圈转发量等数据分析设定。
3 传统全面预算管理的局限性
3.1 预算主体单一
大多数企业在进行全面预算管理时，把预算工作单一地交给财务部门来做，然而财务部门对生产经营环节的了解并不透彻，往往抓不住预算控制的关键点，不能恰当地分配有限的资源，这样没有企业全员参与的预算管理，制订的预算计划并没有实际意义，仅仅是为了预算而预算。
3.2 预算目标与公司战略脱节
战略是关于企业长远发展的谋划、规划、决策，战略目标很长，要想把它变为现实，不可能一步到位，要通过年度预算把战略目标分解。由此可见，公司战略与预算目标是一脉相承的，但是很多企业在编制预算时，不注重公司战略与预算目标的衔接。
3.3 预算指标松弛
很多企业在制订预算目标时出现了预算松弛的问题。在制订目标时，企业的中层管理者总希望目标定得宽松一些，容易实现一些，他们会蓄意夸大业务活动预计耗用的资源量及作业难度。预算松弛使公司的稀缺资源过多地流向制造预算松弛的部门，造成资源的不合理分配。
3.4 预算执行效果差
1999年著名的《财富周刊》曾经刊登过一篇题为《CEO失败的根本原因》的文章，在这篇文章中，作者做了一个关于欧美企业的抽样调查，他们发现一个现象，即70%的企业失败的根本原因是执行的失败。不仅仅欧美企业存在这样的问题，我国大多数企业也存在预算执行效果差，企业没有对预算执行进行跟踪控制，预算流于形式的问题。
4 将平衡记分卡引入全面预算管理的可行性
4.1 对接企业战略目标
平衡计分卡是一种把企业的使命、愿景、价值观落地变为现实的重要战略规划工具，全面预算管理亦是以企业战略为出发点的现代化管理工具，两者的起点都是企业的战略，这为两者的结合创造了可能性。平衡计分卡从四个维度细化企业战略目标，再以细化的战略目标为导向制定企业预算目标，可以很好地解决预算目标与公司战略脱节的问题。
4.2 调动全员参与预算的积极性
以财务视角为出发点，企业要想提高企业利润，就要从客户身上下功夫，那么让客户满意的关键就是从企业自身的经营流程方面入手，而优化业务流程就需要有知识资本作为支撑，就需要对员工进行教育与培训。因此，基于平衡计分卡的全面预算管理能够让员工明白，制定预算不仅仅是财务部门的职责，每一个用钱的部门都有责任认真编制预算。
综上所述，构建平衡计分卡与全面预算管理的耦合体系具有可行性，二者耦合，可以实现企业长期目标与短期目标的协调，总体活动与具体活动的协调。
5 大数据环境下耦合预算体系的构建
5.1 大数据环境下耦合预算体系的构成 在大数据背景下，企业需要设立大数据管理中心，负责大数据的搜集、筛选和分析，并参与制定战略目标、预算编制、预算执行、预算评价及预算调整的闭环全面预算系统，为全面预算管理提供更全面、高效的数据支持。首先，依据大数据进行企业战略环境的扫描与分析，通常企业可以用PEST分析、SWOT分析等战略分析工具，在6月30日之前完成整个公司战略环境的扫描与分析，确定企业的总体战略目标；其次，开发战略地图；再次，利用信息化平台把子预算目标传达给各部门，各部门通过分析大数据管理中心提供的相关数据来制定部门预算；最后，各部门通过信息化平台及时反馈部门预算，预算中心根据部门预算对总预算进行调整并最终确定。
5.2 预算执行体系设计
预算的执行效果很大程度上取决于预算的控制，当各责任中心按预算执行时，大数据管理中心应同步搜集关于预算执行的信息，并对搜集到的信息进行分析，若出现实际执行与预算存在差异，相关人员应当分析差异的原因并进行及时反馈，各责任中心依据反馈数据尽快做出调整，一旦宏观经济环境或国家政策发生大的变动，大数据管理中心会将变动情况及时反馈给预算管理部门和各责任中心，以便其及时采取应对措施。
5.3 预算评价体系设计
預算评价体系主要包括两方面的内容，一是结果导向型评价，二是过程导向型评价。所谓结果导向型评价就是，根据预算执行的实际结果对比最初设定的四个维度的预算指标值，衡量预算执行结果的优劣。值得注意的是，结果导向评价结果并不是绝对的，片面追求结果，只会迫使各级责任单位造假，因此，预算评价要有弹性，由此而衍生出过程导向型评价，所谓过程导向型评价就是看预算执行效率，各责任单位调整预算的反映速度等是否在合理水平。
6 构建耦合预算体系应注意的问题
6.1 高层领导推动变革
基于平衡计分卡的全面预算管理需要高层管理者积极推动，企业高层领导者应身先士卒，亲自挂帅来推动平衡计分卡与全面预算管理的操作。因为人力资源部门或者财务部门没有推动变革的资源和权力，若单纯依靠人力资源部门和财务部门，最终会导致平衡计分卡与全面预算管理无疾而终。
6.2 选择恰当的预算指标
指标的确定并不是越多越好，过多的指标不仅会增加战略管理部门、预算管理部门、大数据管理中心的工作量，还会给各个责任单位增加压力，影响企业员工的幸福感。因此，企业应选择几个关键绩效指标（KPI），这样才能满足成本效益的原则。
6.3 内部审计涵盖全面预算
平衡记分卡与全面预算管理也算是公司治理的重要工具，是公司内部控制的重要组成部分，自然也是内部审计的审计对象，公司内审部门要以风险为导向，重点关注战略制定流程、预算制定流程是否合规，在充分发挥内部审计监督职能的基础上，发挥其价值增值功能，为企业基于平衡计分卡的全面预算管理贡献力量。
主要参考文献
[1]毕意文，孙永玲.平衡计分卡中国战略实践[M].北京：机械工业出版社，2003.
[2]闫华红，毕洁.大数据环境下全面预算系统的构建[J].财务与会计，2015（16）.
[关键词]平衡计分卡；全面预算管理；大数据环境
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.16.023
[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）16-00-02
1 企业管理相关理论概述
1.1 全面预算管理的相关概念
俗话说“吃不穷，花不穷，算计不到就受穷”。居家过日子要会算计，经营企业亦是如此。所谓全面预算管理就是以战略目标为出发点，以市场需求为导向，全体员工参与，涉及企业生产经营全部内容的预算体系，是一种现代化的管理方法，使企业有限的资源得到合理配置。
“十三五”时期深化国有企业改革，必然对国有企业的内部管理提出了新要求。在经济新常态的背景下，不仅仅国有企业要改，民营企业也要去产能、去杠杆、调结构、促发展，这必然要求企业重新审视全面预算管理。
1.2 平衡计分卡的相关概念
从20世纪30年代到70年代末期，欧美企业在实施企业绩效评价体系时使用财务指标，但用财务指标无法评估企业未来的绩效表现，忽视了企业的长期利益，平衡积分卡就是在这样的大背景下诞生的。其理论雏形强调从四个有内在逻辑的方面，分别设定有助于企业实现战略目标的绩效管理的指标。这四个层面包括财务层面、客户层面、流程层面、学習与成长层面。
1.3 大数据环境的相关概念
何为大数据？传统的“数据”，一般仅仅是指数字，比如财务领域常用的销售收入额、成本费用额等，分析起来相对简单。而“大数据”不单指数字，还可能包括文本、图片、音频、视频等形式，比如人们发的微博、微信、朋友圈、通话录音、地理位置等信息。
2 大数据对全面预算及平衡计分卡的影响
2.1 对预算基础数据的影响
在数据规模上，大数据所提供的数据远多于传统数据；在数据质量上，大数据能提供更加准确的数据；深度挖掘不同类型的数据，可以让预算制定得更加全面；在数据更新速度上，大数据能够实时更新，可以提高预算控制效率，实时监察预算目标设定是否科学，预算执行是否顺利。
2.2 对应用平衡计分卡的影响
在传统数据时代，人们获取数据的路径较少并且数据类型也略单一，而平衡计分卡各项指标的主观性较强，容易被人为操作，增大了信息不对称的风险，降低了指标设定的可靠性。而大数据能够克服上述弊端，大数据环境下，企业获得数据的渠道变多，获取的数据类型十分丰富，如，在设定客户层面的指标时，人们可以根据客户的微博、微信评价，朋友圈转发量等数据分析设定。
3 传统全面预算管理的局限性
3.1 预算主体单一
大多数企业在进行全面预算管理时，把预算工作单一地交给财务部门来做，然而财务部门对生产经营环节的了解并不透彻，往往抓不住预算控制的关键点，不能恰当地分配有限的资源，这样没有企业全员参与的预算管理，制订的预算计划并没有实际意义，仅仅是为了预算而预算。
3.2 预算目标与公司战略脱节
战略是关于企业长远发展的谋划、规划、决策，战略目标很长，要想把它变为现实，不可能一步到位，要通过年度预算把战略目标分解。由此可见，公司战略与预算目标是一脉相承的，但是很多企业在编制预算时，不注重公司战略与预算目标的衔接。
3.3 预算指标松弛
很多企业在制订预算目标时出现了预算松弛的问题。在制订目标时，企业的中层管理者总希望目标定得宽松一些，容易实现一些，他们会蓄意夸大业务活动预计耗用的资源量及作业难度。预算松弛使公司的稀缺资源过多地流向制造预算松弛的部门，造成资源的不合理分配。
3.4 预算执行效果差
1999年著名的《财富周刊》曾经刊登过一篇题为《CEO失败的根本原因》的文章，在这篇文章中，作者做了一个关于欧美企业的抽样调查，他们发现一个现象，即70%的企业失败的根本原因是执行的失败。不仅仅欧美企业存在这样的问题，我国大多数企业也存在预算执行效果差，企业没有对预算执行进行跟踪控制，预算流于形式的问题。
4 将平衡记分卡引入全面预算管理的可行性
4.1 对接企业战略目标
平衡计分卡是一种把企业的使命、愿景、价值观落地变为现实的重要战略规划工具，全面预算管理亦是以企业战略为出发点的现代化管理工具，两者的起点都是企业的战略，这为两者的结合创造了可能性。平衡计分卡从四个维度细化企业战略目标，再以细化的战略目标为导向制定企业预算目标，可以很好地解决预算目标与公司战略脱节的问题。
4.2 调动全员参与预算的积极性
以财务视角为出发点，企业要想提高企业利润，就要从客户身上下功夫，那么让客户满意的关键就是从企业自身的经营流程方面入手，而优化业务流程就需要有知识资本作为支撑，就需要对员工进行教育与培训。因此，基于平衡计分卡的全面预算管理能够让员工明白，制定预算不仅仅是财务部门的职责，每一个用钱的部门都有责任认真编制预算。
综上所述，构建平衡计分卡与全面预算管理的耦合体系具有可行性，二者耦合，可以实现企业长期目标与短期目标的协调，总体活动与具体活动的协调。
5 大数据环境下耦合预算体系的构建
5.1 大数据环境下耦合预算体系的构成 在大数据背景下，企业需要设立大数据管理中心，负责大数据的搜集、筛选和分析，并参与制定战略目标、预算编制、预算执行、预算评价及预算调整的闭环全面预算系统，为全面预算管理提供更全面、高效的数据支持。首先，依据大数据进行企业战略环境的扫描与分析，通常企业可以用PEST分析、SWOT分析等战略分析工具，在6月30日之前完成整个公司战略环境的扫描与分析，确定企业的总体战略目标；其次，开发战略地图；再次，利用信息化平台把子预算目标传达给各部门，各部门通过分析大数据管理中心提供的相关数据来制定部门预算；最后，各部门通过信息化平台及时反馈部门预算，预算中心根据部门预算对总预算进行调整并最终确定。
5.2 预算执行体系设计
预算的执行效果很大程度上取决于预算的控制，当各责任中心按预算执行时，大数据管理中心应同步搜集关于预算执行的信息，并对搜集到的信息进行分析，若出现实际执行与预算存在差异，相关人员应当分析差异的原因并进行及时反馈，各责任中心依据反馈数据尽快做出调整，一旦宏观经济环境或国家政策发生大的变动，大数据管理中心会将变动情况及时反馈给预算管理部门和各责任中心，以便其及时采取应对措施。
5.3 预算评价体系设计
預算评价体系主要包括两方面的内容，一是结果导向型评价，二是过程导向型评价。所谓结果导向型评价就是，根据预算执行的实际结果对比最初设定的四个维度的预算指标值，衡量预算执行结果的优劣。值得注意的是，结果导向评价结果并不是绝对的，片面追求结果，只会迫使各级责任单位造假，因此，预算评价要有弹性，由此而衍生出过程导向型评价，所谓过程导向型评价就是看预算执行效率，各责任单位调整预算的反映速度等是否在合理水平。
6 构建耦合预算体系应注意的问题
6.1 高层领导推动变革
基于平衡计分卡的全面预算管理需要高层管理者积极推动，企业高层领导者应身先士卒，亲自挂帅来推动平衡计分卡与全面预算管理的操作。因为人力资源部门或者财务部门没有推动变革的资源和权力，若单纯依靠人力资源部门和财务部门，最终会导致平衡计分卡与全面预算管理无疾而终。
6.2 选择恰当的预算指标
指标的确定并不是越多越好，过多的指标不仅会增加战略管理部门、预算管理部门、大数据管理中心的工作量，还会给各个责任单位增加压力，影响企业员工的幸福感。因此，企业应选择几个关键绩效指标（KPI），这样才能满足成本效益的原则。
6.3 内部审计涵盖全面预算
平衡记分卡与全面预算管理也算是公司治理的重要工具，是公司内部控制的重要组成部分，自然也是内部审计的审计对象，公司内审部门要以风险为导向，重点关注战略制定流程、预算制定流程是否合规，在充分发挥内部审计监督职能的基础上，发挥其价值增值功能，为企业基于平衡计分卡的全面预算管理贡献力量。
主要参考文献
[1]毕意文，孙永玲.平衡计分卡中国战略实践[M].北京：机械工业出版社，2003.
[2]闫华红，毕洁.大数据环境下全面预算系统的构建[J].财务与会计，2015（16）.