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摘要
严密的会计准则体系、成熟的市场经济环境、良好的职业判断能力、完善的公司治理结构以及信息使用者的理解能力是推行公允价值的前提条件.我国财政部在2006年2月发布过一个基本原则和38号具体准则的新会计准则体系。并规定其将于2007年1月1日起在上市公司实施。这个新会计准则在很多方面表现出了很多更好的不同的突破。其中尤其以运用公允价值这一项最为显著。本文结合实际详细的剖析了公允价值的推行对于企业所面临的困难和我们国家现今关于公允价值的运用所存在的一系列的问题。并且对公允价值在过程中可能产生的困难进行了系统的分析。
关键词：会计准则；会计职业判断公允价值；存在问题；对策
the
Strict system of accounting standards, the mature market economic environment, good professional judgment ability, improve the corporate governance structure and the ability to understand information users is to implement the fair value of the premise condition. China's ministry of finance in February 2006 published a basic principle and 38 specific standards of the new system of accounting standards. And the provisions in January 1, 2007 in the implementation of the listed company. The new accounting standards in many aspects of a lot of better different breakthrough. Especially among them to use fair value of this a most remarkable. This paper analyzes the actual details of the fair value for the implementation of the enterprise of the problems facing our country is now and about the use of the fair value of the existing a series of problems. And the fair value in the process of the possible difficulties system analysis.
Keywords: accounting standards; Fair value accounting professional judgment; Existing problems; countermeasures
中圖分类号：E232.5文献标识码：A 文章编号：
1公允价值的概述
1.1公允价值的概念
企业新会计准则里面对公允价值的定义是，在公平的交易中，对于熟悉情况的交易双方的资源进行的资产交换或者是债务清偿的金额。由此我们可以知道，公允价值是一种新型的计量单位。
1.2公允价值的特征
由概念我们可以知道，公允价值的特征就是所有的都是来自公平的交易市场。具体来说，就是体现了公平的原则。
2当前我国公允价值的运用所存在的问题
像很多东西一样，公允价值这一计量方式的使用也是一把具有两面性的双刃剑。在促进会计信息的相关性、公允性、配比性、有用性和可理解性的时候，也使得会计的可靠性和可比性受到很大的挑战，这时经过分析和研究，我们会发现目前我国的公允价值存在了很多问题。
2.1缺乏有效的市场环境。
因为公允价值是在一个活跃的、竞争完全的市场条件下所进行的。其对于交易双方的要求就是要自愿充分的了解市场情况和不对称的信息，并在某一程度上要尽可能的减小。所有商品市场的价格都可以进行公开查询，并且在交易中它们都已经确立了各种经济体制。但是这并不表明其经济体制的完成，相反，其并没有完成。非市场化的因素依然会存在，企业的非货币性资产交易多数都还不规范，证劵交易市场以及产权交易市场，生产资料的市场也大都很不成熟。价格很难反映出真正的商品价值，很多资产的公允价值都很难获得。因此，由于当前的公允价值所处于的环境还不成熟，以至于公允价值计量方式在实践中的运用也很困难。
2.2缺乏高素质的会计人才和高技能的会计人才
同一交易在不同的时期发生，其价格的公允性有可能不同，同一交易即使在同一时期发生，但由于交易地点不相同，其价格的公允性也会有不同。例如，同一交易在不同的时间发生，他们的价格就会跟着改变，有时可能是交易地点不同，交易时间相同，他们的公允价值也会不同。用公允价值计量时，会计人员不但是编制者还应该是估价师。我国目前从事会计工作的人员大约有1200万人，但是其中只有20%的人是高素质或高技能的会计人才。因为财务会计向管理会计的转化有一定的差距，会计人员整体的职业技能也比较低，会计电算化水平以及相关信息的处理能力也不高，所以很难正确的理解、计量和运用公允价值。公允价值在实际操作中，会计人员虽然知道哪些具体业务需要进行公允价值的计量，但是怎样计量，就显得有些无所适从，力不从心。结果便导致了会计人员更多的是运用主观随意性来计量有关的资产、负债的公允价值，由此看出财务数据变得既不相关又不公允，更加的不可靠，进而极大地影响财务信息的质量。会计人员整体业务素质较低，综合判断能力较差，便成了合理运用公允价值的又一大难题。
2.3企业的管理者和会计人员的职业道德问题有待于提高
因为公允价值并不是一个准确的金额，而是一个估出来的不准确金额，所以这就要求会计人员要有自己的主观判断，从而对于企业也就存在了一些个人因素的影响。目前，我们国家很多公司还存在非常多的治理缺陷，很多高层管理人员的职业道德和诚信存在很大的问题，这就很容易出现会计人员违背职业道德根据管理层的意愿操控公允价值的做法，导致财务报表很多都不准确。会计人员在金钱和权力所带来的巨大的诱惑面前，往往会造成道德的沦丧和良知的泯灭。于是在这样的一个道德缺失的背景下去推行公允价值，我们的企业必然要面临高层管理人员和会计人员的道德风险的挑战。
2.4公允价值操作的难度大
新出台的新会计准则仅仅指明了会计核算的基本原则这一方面。并且有很多错综复杂的规定。在这种情况下，对会计人员的要求在无形中便会增大。不但要学习价值评估的一些列方法技术，还要有自己的判断能力。这直接就增加了关于会计的核算过程中的难度。尤其在当市场交易不活跃或者市场缺乏价格的时候，公允价值更加不容易确认。这时，我们就需要运用到现值的技术来估计公允价值。可是，基本上所有的未来现金流量的相关现值都是不确定的。这时，计量操作上又有很多难题。所以，现值计量的复杂性这一问题又是一个重大的难题。
2.5缺少完善的管理体系
新的企业会计准则虽然大量的使用公允价值来进行会计计量，但是却没有一个单独的属于公允价值自己的具体的准则。也就是说其理论的基础并不完善，对其在运用方面基本都是体现在其他的准则之间。因此公允价值的计量缺乏相应而有效的解释和指引。
2.6增加了企业的管理成本
对于那些采用公允价值进行会计计量的企业来说，会计人员的工作相对的繁琐，他们需要在每个会计的期末都进行一次分析，对相关的资产和负债作出认定，并且调整纳税。这一个过程就大大的增加了会计人员的工作量。从而加大了管理的成本。和历史成本相比，采用公允价值这一计量无疑花费的代价要远远高于其他的计量方法。
3完善公允价值在运用中存在问题的对策
3.1建立完善的市场体系
首先，需要做的是大力加强我国的市场经济建设，建立完善的市场体系。因为就我们国家目前的市场环境来说，资本市场的完善迫在眉睫，各种债券市场，外汇，票据，黄金等贵重物品市场，也需要建立一些可以与其竞争的生产资料市场和二手交易市场。其中尤其是房地产市场和金融市场，只有这样，才能使得公允价值的取得更加客观，经济，及时。第二，要先打破各行业的垄断，降低电力、电信、金融等行业的准入条件，允许民营企业进入其领域。使其充分竞争。同时，引入市场经济体制机制。鼓励混业经营等。打破在经营中分行所存在的局限。最后，对于政府行为进行约束，使市场真正的变成自主自由的主体，保证公允价值的实现。
3.2提高会计人员的知识技能
加快企业的现代制度建设，使其与市场尽快的融合。加强会计人员的培训及后续教育。完善会计人员的知识结构，从而提高会计人员的知识技能，和理论素养。为公允价值趋于合理的计量打下坚实的基础。
3.3提高企业的管理人员和会计人员的职业道德水平
要提高会计人员的职业判断能力主要要从两个方面入手：一是要加强职业道德的建设，强化法制教育，要求会计人员在不违反法律法规和会计制度的基础上去处理会计业务；同时，要切实的加强诚信建设和保持职业的良知，牢固的树立务实求真的职业操守，从根本上来消除虚假的现象的发生。二是通过后续的教育来加强业务培训，帮助会计人员熟悉和掌握新的会计处理方法和程序。总之，合理的技术评估和娴熟而又讲求诚信的会计队伍才应是正常使用公允价值模式的前提，所以会计人员的素质的提高是使用公允价值模式的保证。
3.4改进信息技术网络和信息数据库的范围以减小操作的难度
全国市场的价格信息网络的建立会极大的推进价格信息的公开化、实时化，从而达到方便企业会计人员在采用公允价值对资产定价时选取适当的数据的效果。把各企业历年已实现的收益、报酬率、成本、价格、生产量、销售量等情况输入市场信息的数据库里，以方便以后预测未来的现金流量时的采用。企业历史实现的收益。往往是预测未来收益的重要依据，通过数据库里的过去的现金流量资料来预测未来的现金流量，从而使现值技术的实施由复杂变为简单。
3.5加强公允价值的理论以完善管理体系
在考慮到我国现状的情况下，尽早制定出一个操作性强的公允价值计量的准则和说明是必要的。此准则应对公允价值的计量细节做出明确的规定和说明。比如说针对现值技术的基本操作，我们应该尽量详细的规定现值确认和计量的问题，尽可能确定什么时候使用现值，什么时候不使用现值，什么时候优先考虑现值，对于折现率和折现方法的选择都应该做出具体的规定措施。再比如说，针对公允价值的定性和公允价值的定量都应该做出一个具体的标准措施，我们在实际操作上也应该尽可能的规范些，避免主观判断，从而使会计更好的具备实际操作的能力。
3.6加强监管公允价值的计量以减小企业管理成本
公允价值需要具备三个要素才能成为企业利润操作的工作，具体要素如下：企业的管理层和会计工作人员想要造假、设计工作人员失去了基本的职业道德、市场上的监督和管理失灵。如果具备了这三个要素，任何制度就都无法正常的发挥防护的作用。因此，公允价值需要许多制度去维护和保障，要加强社会监督，包括会计师事务所、监管部门、证券交易所、专业的媒体单位等等，更好的使企业严格的遵守会计规范制度，为了使公允价值能够更好掌握市场规则，能够在规定的行业指导下正确的实施，这也是对公允价值恶意的操作者予以严肃的惩罚，以“铁的纪律”为基本准则，进行实施和保驾护航。只有这样，才能减小企业的管理成本。
4结论
公允价值这种计量方式是一种新型的计量方式，它的起源是在20世纪80年代，在资本市场日益发达的情况下，市场涌现出了大量的金融工具和衍生工具，公允价值在国外是非常的畅销的，在这种前提下，公允价值就必定会成为今后的发展趋势。而到了20世纪90年代，因为金融工具的大量生产，从而导致了大部分人开始对商誉日益关注的频繁起来。并且因为历史成本的计量的会计信息缺乏及时和相关的性能，以至于现在的很多财务报告都过度的关注历史成本和利润。对于未来的发展则视而不见。又因为公允价值存在的潜在的高度的相关性，所以受到了大部分人的高度重视，但是又因为公允价值的计量在有些情况下存在很多难点，并且当前还有很多世界性的难题，所以，公允价值这项计量方式在会计中的应用受到了很多限制。而解决这些个问题，则势在必行。
严密的会计准则体系、成熟的市场经济环境、良好的职业判断能力、完善的公司治理结构以及信息使用者的理解能力是推行公允价值的前提条件.我国财政部在2006年2月发布过一个基本原则和38号具体准则的新会计准则体系。并规定其将于2007年1月1日起在上市公司实施。这个新会计准则在很多方面表现出了很多更好的不同的突破。其中尤其以运用公允价值这一项最为显著。本文结合实际详细的剖析了公允价值的推行对于企业所面临的困难和我们国家现今关于公允价值的运用所存在的一系列的问题。并且对公允价值在过程中可能产生的困难进行了系统的分析。
关键词：会计准则；会计职业判断公允价值；存在问题；对策
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Strict system of accounting standards, the mature market economic environment, good professional judgment ability, improve the corporate governance structure and the ability to understand information users is to implement the fair value of the premise condition. China's ministry of finance in February 2006 published a basic principle and 38 specific standards of the new system of accounting standards. And the provisions in January 1, 2007 in the implementation of the listed company. The new accounting standards in many aspects of a lot of better different breakthrough. Especially among them to use fair value of this a most remarkable. This paper analyzes the actual details of the fair value for the implementation of the enterprise of the problems facing our country is now and about the use of the fair value of the existing a series of problems. And the fair value in the process of the possible difficulties system analysis.
Keywords: accounting standards; Fair value accounting professional judgment; Existing problems; countermeasures
中圖分类号：E232.5文献标识码：A 文章编号：
1公允价值的概述
1.1公允价值的概念
企业新会计准则里面对公允价值的定义是，在公平的交易中，对于熟悉情况的交易双方的资源进行的资产交换或者是债务清偿的金额。由此我们可以知道，公允价值是一种新型的计量单位。
1.2公允价值的特征
由概念我们可以知道，公允价值的特征就是所有的都是来自公平的交易市场。具体来说，就是体现了公平的原则。
2当前我国公允价值的运用所存在的问题
像很多东西一样，公允价值这一计量方式的使用也是一把具有两面性的双刃剑。在促进会计信息的相关性、公允性、配比性、有用性和可理解性的时候，也使得会计的可靠性和可比性受到很大的挑战，这时经过分析和研究，我们会发现目前我国的公允价值存在了很多问题。
2.1缺乏有效的市场环境。
因为公允价值是在一个活跃的、竞争完全的市场条件下所进行的。其对于交易双方的要求就是要自愿充分的了解市场情况和不对称的信息，并在某一程度上要尽可能的减小。所有商品市场的价格都可以进行公开查询，并且在交易中它们都已经确立了各种经济体制。但是这并不表明其经济体制的完成，相反，其并没有完成。非市场化的因素依然会存在，企业的非货币性资产交易多数都还不规范，证劵交易市场以及产权交易市场，生产资料的市场也大都很不成熟。价格很难反映出真正的商品价值，很多资产的公允价值都很难获得。因此，由于当前的公允价值所处于的环境还不成熟，以至于公允价值计量方式在实践中的运用也很困难。
2.2缺乏高素质的会计人才和高技能的会计人才
同一交易在不同的时期发生，其价格的公允性有可能不同，同一交易即使在同一时期发生，但由于交易地点不相同，其价格的公允性也会有不同。例如，同一交易在不同的时间发生，他们的价格就会跟着改变，有时可能是交易地点不同，交易时间相同，他们的公允价值也会不同。用公允价值计量时，会计人员不但是编制者还应该是估价师。我国目前从事会计工作的人员大约有1200万人，但是其中只有20%的人是高素质或高技能的会计人才。因为财务会计向管理会计的转化有一定的差距，会计人员整体的职业技能也比较低，会计电算化水平以及相关信息的处理能力也不高，所以很难正确的理解、计量和运用公允价值。公允价值在实际操作中，会计人员虽然知道哪些具体业务需要进行公允价值的计量，但是怎样计量，就显得有些无所适从，力不从心。结果便导致了会计人员更多的是运用主观随意性来计量有关的资产、负债的公允价值，由此看出财务数据变得既不相关又不公允，更加的不可靠，进而极大地影响财务信息的质量。会计人员整体业务素质较低，综合判断能力较差，便成了合理运用公允价值的又一大难题。
2.3企业的管理者和会计人员的职业道德问题有待于提高
因为公允价值并不是一个准确的金额，而是一个估出来的不准确金额，所以这就要求会计人员要有自己的主观判断，从而对于企业也就存在了一些个人因素的影响。目前，我们国家很多公司还存在非常多的治理缺陷，很多高层管理人员的职业道德和诚信存在很大的问题，这就很容易出现会计人员违背职业道德根据管理层的意愿操控公允价值的做法，导致财务报表很多都不准确。会计人员在金钱和权力所带来的巨大的诱惑面前，往往会造成道德的沦丧和良知的泯灭。于是在这样的一个道德缺失的背景下去推行公允价值，我们的企业必然要面临高层管理人员和会计人员的道德风险的挑战。
2.4公允价值操作的难度大
新出台的新会计准则仅仅指明了会计核算的基本原则这一方面。并且有很多错综复杂的规定。在这种情况下，对会计人员的要求在无形中便会增大。不但要学习价值评估的一些列方法技术，还要有自己的判断能力。这直接就增加了关于会计的核算过程中的难度。尤其在当市场交易不活跃或者市场缺乏价格的时候，公允价值更加不容易确认。这时，我们就需要运用到现值的技术来估计公允价值。可是，基本上所有的未来现金流量的相关现值都是不确定的。这时，计量操作上又有很多难题。所以，现值计量的复杂性这一问题又是一个重大的难题。
2.5缺少完善的管理体系
新的企业会计准则虽然大量的使用公允价值来进行会计计量，但是却没有一个单独的属于公允价值自己的具体的准则。也就是说其理论的基础并不完善，对其在运用方面基本都是体现在其他的准则之间。因此公允价值的计量缺乏相应而有效的解释和指引。
2.6增加了企业的管理成本
对于那些采用公允价值进行会计计量的企业来说，会计人员的工作相对的繁琐，他们需要在每个会计的期末都进行一次分析，对相关的资产和负债作出认定，并且调整纳税。这一个过程就大大的增加了会计人员的工作量。从而加大了管理的成本。和历史成本相比，采用公允价值这一计量无疑花费的代价要远远高于其他的计量方法。
3完善公允价值在运用中存在问题的对策
3.1建立完善的市场体系
首先，需要做的是大力加强我国的市场经济建设，建立完善的市场体系。因为就我们国家目前的市场环境来说，资本市场的完善迫在眉睫，各种债券市场，外汇，票据，黄金等贵重物品市场，也需要建立一些可以与其竞争的生产资料市场和二手交易市场。其中尤其是房地产市场和金融市场，只有这样，才能使得公允价值的取得更加客观，经济，及时。第二，要先打破各行业的垄断，降低电力、电信、金融等行业的准入条件，允许民营企业进入其领域。使其充分竞争。同时，引入市场经济体制机制。鼓励混业经营等。打破在经营中分行所存在的局限。最后，对于政府行为进行约束，使市场真正的变成自主自由的主体，保证公允价值的实现。
3.2提高会计人员的知识技能
加快企业的现代制度建设，使其与市场尽快的融合。加强会计人员的培训及后续教育。完善会计人员的知识结构，从而提高会计人员的知识技能，和理论素养。为公允价值趋于合理的计量打下坚实的基础。
3.3提高企业的管理人员和会计人员的职业道德水平
要提高会计人员的职业判断能力主要要从两个方面入手：一是要加强职业道德的建设，强化法制教育，要求会计人员在不违反法律法规和会计制度的基础上去处理会计业务；同时，要切实的加强诚信建设和保持职业的良知，牢固的树立务实求真的职业操守，从根本上来消除虚假的现象的发生。二是通过后续的教育来加强业务培训，帮助会计人员熟悉和掌握新的会计处理方法和程序。总之，合理的技术评估和娴熟而又讲求诚信的会计队伍才应是正常使用公允价值模式的前提，所以会计人员的素质的提高是使用公允价值模式的保证。
3.4改进信息技术网络和信息数据库的范围以减小操作的难度
全国市场的价格信息网络的建立会极大的推进价格信息的公开化、实时化，从而达到方便企业会计人员在采用公允价值对资产定价时选取适当的数据的效果。把各企业历年已实现的收益、报酬率、成本、价格、生产量、销售量等情况输入市场信息的数据库里，以方便以后预测未来的现金流量时的采用。企业历史实现的收益。往往是预测未来收益的重要依据，通过数据库里的过去的现金流量资料来预测未来的现金流量，从而使现值技术的实施由复杂变为简单。
3.5加强公允价值的理论以完善管理体系
在考慮到我国现状的情况下，尽早制定出一个操作性强的公允价值计量的准则和说明是必要的。此准则应对公允价值的计量细节做出明确的规定和说明。比如说针对现值技术的基本操作，我们应该尽量详细的规定现值确认和计量的问题，尽可能确定什么时候使用现值，什么时候不使用现值，什么时候优先考虑现值，对于折现率和折现方法的选择都应该做出具体的规定措施。再比如说，针对公允价值的定性和公允价值的定量都应该做出一个具体的标准措施，我们在实际操作上也应该尽可能的规范些，避免主观判断，从而使会计更好的具备实际操作的能力。
3.6加强监管公允价值的计量以减小企业管理成本
公允价值需要具备三个要素才能成为企业利润操作的工作，具体要素如下：企业的管理层和会计工作人员想要造假、设计工作人员失去了基本的职业道德、市场上的监督和管理失灵。如果具备了这三个要素，任何制度就都无法正常的发挥防护的作用。因此，公允价值需要许多制度去维护和保障，要加强社会监督，包括会计师事务所、监管部门、证券交易所、专业的媒体单位等等，更好的使企业严格的遵守会计规范制度，为了使公允价值能够更好掌握市场规则，能够在规定的行业指导下正确的实施，这也是对公允价值恶意的操作者予以严肃的惩罚，以“铁的纪律”为基本准则，进行实施和保驾护航。只有这样，才能减小企业的管理成本。
4结论
公允价值这种计量方式是一种新型的计量方式，它的起源是在20世纪80年代，在资本市场日益发达的情况下，市场涌现出了大量的金融工具和衍生工具，公允价值在国外是非常的畅销的，在这种前提下，公允价值就必定会成为今后的发展趋势。而到了20世纪90年代，因为金融工具的大量生产，从而导致了大部分人开始对商誉日益关注的频繁起来。并且因为历史成本的计量的会计信息缺乏及时和相关的性能，以至于现在的很多财务报告都过度的关注历史成本和利润。对于未来的发展则视而不见。又因为公允价值存在的潜在的高度的相关性，所以受到了大部分人的高度重视，但是又因为公允价值的计量在有些情况下存在很多难点，并且当前还有很多世界性的难题，所以，公允价值这项计量方式在会计中的应用受到了很多限制。而解决这些个问题，则势在必行。