自2012年1月1日上海启动营业税改征增值税（简称“营改增”）试点以来，“营改增”已经在全国12个省市快速推进。伴随着“营改增”范围的不断扩大，营业税将逐步退出历史舞台。作为我国税制改革的重头戏，“营改增”能否顺利实施关系重大，期间会遇到形形色色的问题需要面对与克服，我们必须给予认真对待与思考。
　　实行“营改增”的意义
　　1.有效解决了双重征税的问题
　　“营改增”不是简单的税制简并。营业税和增值税对于市场活动的影响不同，税负也不同。增值税对增值额征收，而营业税则是对营业额全额计征。这样，就出现了双重征税的问题。“营改增”的实施，可以最大限度地减少重复征税。
　　2.破解了混合销售、兼营造成的征管困境
　　人们可以把所有的课税对象看作一个光谱，分为两个极端，一个极端是纯货物，而另一个极端是纯劳务。在货物和劳务这两个极端之间，存在着很多种商品和劳务，它们相互包含，即劳务中包含着货物，货物中也包含着劳务。在中国目前的税制下，货物缴纳增值税，劳务缴纳营业税，但有的时候很难区分一个课税对象是货物还是劳务，这就给税收征管带来了困难。
　　3.减轻税负，提高纳税人积极性
　　同时，对于增值税而言，抵扣链条相互交错，如果不同行业采取不同的税种，很容易造成税负在不同行业之间出现扭曲，也造成增值税企业不仅得不到增值税就增值部分征税的优势，而且会造成实际税负的增加，严重妨碍一般纳税人的积极性。因此，作为我国一项重要的结构性减税措施，“营改增”是当前及未来经济发展趋势过程中一项重要的税制改革，对于加快我国的经济结构转型，规范企业的发展和促进产业升级，提升企业的国际竞争力，尤其是全面促进我国第三产业发展，有着重要的战略意义。
　　“营改增”面临的问题分析
　　1.“营改增”对地方税的影响
　　目前中央财政收入中，增值税是第一大税种，而营业税则是地方税中最大的一块。如果营业税合并到增值税，地方主体税种消失，地方税务局收入会大幅度下滑，会让地方政府失去原本可以既得的营业税大头（可达约75%），一旦这部分转移到了国税中，地方仅有25%的增值税地方分享部分，这显然是地方政府最不愿看到的。一旦税务管理体制跟随“营改增”进行改革，也对中央和地方财权重新分配格局提出新的思考，如果两套税务机关合并，那么改革之后是由国家直属管理还是地方分级管理？一个两难的问题横空出现。若由国家直属管理，则中央容易调控，这从体制上大大降低了地方政府干预的机会；如果实施地方管理，则地方政府势必会更加调节税收收入的局面，这会对中央宏观调控形成阻力。
　　2.地区性与行业性试点存在的问题
　　现行试点以区域加行业划分为主，上海的交通运输业及其他服务业为先。一方面，“营改增”改革涉及生产、经营的各个链条，在部分地区部分行业进行试点，会人为割裂增值税抵扣链条，破坏增值税的抵扣效果，影响试点效果。像物流业这样全国性网络化经营的行业，由于地区性及行业性差异，其许多支出并不能抵扣进项税额，甚至造成一部分企业税负增加，这既不符合改革的目的，也不能真实反映出税制改革的效果。另一方面，我国地域辽阔，各地情况不尽相同，按照地区试点，无论税负高低，都会引发地区间的不平衡。区域性的优惠政策会产生洼地效应，造成资金流向该地区，不仅使大量的服务业需求涌入该地区，还可能导致周边地区企业向试点地区集中。非试点地区与行业，尤其是周边地区会处于劣势，对于非试点地区意味着不公平。
　　3.营业税改征增值税财税核算难度加大
　　在实行营业税征收时，对企业的会计核算要求比较简单，营业税基本是按照营业的毛收入征税，不涉及进项扣除，使用普通发票即可满足需求。改征增值税后除了销项税和进项税的计算之外，还有增值税专用发票的规范使用。现今有部分小企业的会计核算不够正规，在改征增值税后，对这批小企业的会计核算提出了更高的要求，这也同时要求小企业的会计人员要提高相关业务素质。除此之外，现行的增值税会计处理不能将增值税作为费用核算，会计信息无法充分披露，报表使用人无法确知增值税对本期损益的影响程度。在营业税改征增值税后，这一缺陷将表现得更加突出。
　　扩大增值税的征税范围，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是深化我国税制改革的必然选择，也是促进我国第三产业协调发展的必然要求。从长远来看，“营改增”是与国际接轨的必然趋势，它能够减轻税收负担，有利于促进产业结构升级，提高国际竞争实力。但是，也应该正视此次税制改革的复杂性和艰巨性，如税率设置过高和可抵扣项目范围过窄，可能导致部分企业税务负担加重；集团企业在汇总纳税过程中管理成本较高；新增及存量固定资产抵扣制度尚待完善等问题的存在。在我国推行“营改增”过程中，应及早对政策进行分析研究，结合行业经营特点，对企业经营战略做出相应调整，充分利用税制改革达到结构性减税的目的，确保平稳过渡。
　　（作者单位：北京铁路局北京动车段）