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摘要：随着改革开放的深入，我国证券市场有了长足的发展。为了引导和规范我国证券市场的健康运作，必须建立和完善证券税制，制定科学的证券税法。证券交易税法作为在证券交易中产生的一种税法制度，对于规范证券市场、增加财政收入、实现国家对国民经济的宏观调控具有重要意义。
关键词：构建；证劵税法；必要性
中图分类号：D9
文献标识码：A
文章编号：1672-3198（2011）06-0242-01
1993年，我国国家税务总局就对证券交易税的开设进行了研究和论证，并初步描绘了证券交易税的基本框架。鉴于当时我国证券市场尚处于试点阶段，市场规模小，交易品种单一，证券市场的法律规范及监管机制均不够完善，开征证券交易税的条件和时机还不成熟；国务院批转的《国家税务总局工商税制改革实施方案》中提出“由于全国人大常委会正在审议《中华人民共和国证券法》，为了便于衔接，开征证券交易税拟缓一步出台。”我国目前采取的是以股票交易印花税替代证券交易税的作法，但是股票交易印花税本身存在缺陷，当前，新的《中华人民共和国证券法》已经开始实施，建立我国自己的证券交易税法己成当务之急。
1 现行股票交易印花税制的立法缺陷
由于我国现行股票交易印花税是采取依附现存税法征收的应急办法，尚未建立起独立的证券交易税法，目前采用的股票交易印花税代替证券交易税的作法，缺少充分的法规依据，其主要表现在如下几方面：
1.1 与相关立法不协调
对股票交易额征收印花税的规定是由国家税务总局和国家体改委联合下发的《关于股份制试点企业有关税收问题的暂行规定》确定的，局于行政规章。国务院发布的《中华人民共和国印花税暂行条例》为行政法规，在效力层级上应高于有关部委颁布的行政规章，后者如与行政法规抵触，应无效。从税率来看，《中华人民共和国印花税暂行条例》中规定的产权转移书据的印花税税率为比例税率万分之五，我国现行的股票交易印花税双向0.3％的税率显然高于这一规定。并且，依照我国法律的规定，税种的开征和停征以及税率的确定，均由国务院决定，其他任何机关与个人都无权进行更改。、
1.2 实施效果不明显
按现行税收政策，我国目前只对二级市场上的个人股股票交易征收印花税，而上市法人股、未上市的股票、金融债券、企业债券、投资基金、期货等的交易都没有列人征税范围。这不仅影响了证券税收的调节面，也造成了“窄税基、重税负”的情况，使证券税收在个人投资中缺乏有效的调节作用。如我国对可流通个人股交易征收交易印花税，对法人股交易却没有相应的统一规定；对基金交易不征收印花税；对期货交易税也没有统一规定。这种税制设计的不合理导致了各种证券问利率结构的不合理，不利于对资金流向的正确引导。
1.3 立法目的不清晰
目前我同的股票交易印花税实际上被赋予了多种政策目标，某种程度上成了其他税种的替代品。例如当前的股票交易印花税除规定对买卖交易股票的行为征税外，还规定对继承、赠与等非交易转让股票的行为也征收印花税；股票交易印花税还被赋予了调节市场投资者收人的作用，而这本属于证券资本利得税的职能范围。以单一的股票交易印花税替代证步京场的多种课税，甚至是财产税，既难以实现特定的政策目标，又不利于税制建设。
2 证券交易税立法的必要性
2.1 证券交易税可以增加财政收入
尽管证券交易税税率很低，但由于交易量很大，税收收入是相当可观的。据美国学者针对美国证券市场的估计，如果对美国证券交易征收0.5％的证券交易税，第一个五年该税的收入就可高达577亿美元。近年来，随着我国证券市场规模、交易量的快速增大，股票交易印花税也呈迅猛递增之势，它是我国近年税收收入增长最快的一个税种。2010年全国股票交易印花税收入为55957.37亿元，占全国税收总收入的0.6％。
2.2 证券交易税可起到对证券市场的管理作用
证券交易税可以作为对抗证券价格过渡波动的一种强有力的武器，对证券交易的合理课税，能抑制证券市场的投机活动，促进资本市场的正常发展，间接达到保护真正投资者的目的。一般认为，证券市场上存在两种类型的交易者，即“噪音交易者”和“知情下注的交易者”。前者追随风潮和狂热，容易过渡反应。这种行为使证券价格极大地偏离其内在价值，对经济有害。由于市场中大量的价格波动来源于“噪音交易者”的行为，政府应该对其施加压力，而证券交易税通过提高证券交易成本，正可以降低交易者的交易活动。
2.3 证券交易税可以作为宏观调控的手段
证券交易税可以依据交易行为与交易对象的不同，课以差别性证券交易税率，以增进证券市场的稳定发展，充分吸收各方面的闲散资金，达到引导投资的目的。例如，对未上市的股票征收较高的税率，以鼓励股票公开上市。
2.4 证券交易税可以弥补我国目前证券税制的不足
完整的证券税制应包括证券交易税和证券资本利得税等一系列税收体系。由于我国股市不够健全，股民的心理承受能力还比较差，这种情况下，对股票交易所得征收所得税，对股市影响较大，不利于股市正常发育。同时，由于技术困难等原因，我国在短期内不宜开征证券资本利得税。因此，在目前的情况下，建立我国证券交易税法有助于弥补我国证券税收体系的不足。
3 结语
总之制定证券交易税法对于稳定证券交易税制，发挥证券交易税的功能，保障证券交易征收和管理的顺利进行具有重要意义。因此，证券交易税法的建立势在必然。
参考文献
［1］张学森,张伟弟.证券法原理与实务［M］.上海：经济科学出版社,1999.
［2］周海东.我国证券税制评价及思考［J］.福建税务,2000,(03).
关键词：构建；证劵税法；必要性
中图分类号：D9
文献标识码：A
文章编号：1672-3198（2011）06-0242-01
1993年，我国国家税务总局就对证券交易税的开设进行了研究和论证，并初步描绘了证券交易税的基本框架。鉴于当时我国证券市场尚处于试点阶段，市场规模小，交易品种单一，证券市场的法律规范及监管机制均不够完善，开征证券交易税的条件和时机还不成熟；国务院批转的《国家税务总局工商税制改革实施方案》中提出“由于全国人大常委会正在审议《中华人民共和国证券法》，为了便于衔接，开征证券交易税拟缓一步出台。”我国目前采取的是以股票交易印花税替代证券交易税的作法，但是股票交易印花税本身存在缺陷，当前，新的《中华人民共和国证券法》已经开始实施，建立我国自己的证券交易税法己成当务之急。
1 现行股票交易印花税制的立法缺陷
由于我国现行股票交易印花税是采取依附现存税法征收的应急办法，尚未建立起独立的证券交易税法，目前采用的股票交易印花税代替证券交易税的作法，缺少充分的法规依据，其主要表现在如下几方面：
1.1 与相关立法不协调
对股票交易额征收印花税的规定是由国家税务总局和国家体改委联合下发的《关于股份制试点企业有关税收问题的暂行规定》确定的，局于行政规章。国务院发布的《中华人民共和国印花税暂行条例》为行政法规，在效力层级上应高于有关部委颁布的行政规章，后者如与行政法规抵触，应无效。从税率来看，《中华人民共和国印花税暂行条例》中规定的产权转移书据的印花税税率为比例税率万分之五，我国现行的股票交易印花税双向0.3％的税率显然高于这一规定。并且，依照我国法律的规定，税种的开征和停征以及税率的确定，均由国务院决定，其他任何机关与个人都无权进行更改。、
1.2 实施效果不明显
按现行税收政策，我国目前只对二级市场上的个人股股票交易征收印花税，而上市法人股、未上市的股票、金融债券、企业债券、投资基金、期货等的交易都没有列人征税范围。这不仅影响了证券税收的调节面，也造成了“窄税基、重税负”的情况，使证券税收在个人投资中缺乏有效的调节作用。如我国对可流通个人股交易征收交易印花税，对法人股交易却没有相应的统一规定；对基金交易不征收印花税；对期货交易税也没有统一规定。这种税制设计的不合理导致了各种证券问利率结构的不合理，不利于对资金流向的正确引导。
1.3 立法目的不清晰
目前我同的股票交易印花税实际上被赋予了多种政策目标，某种程度上成了其他税种的替代品。例如当前的股票交易印花税除规定对买卖交易股票的行为征税外，还规定对继承、赠与等非交易转让股票的行为也征收印花税；股票交易印花税还被赋予了调节市场投资者收人的作用，而这本属于证券资本利得税的职能范围。以单一的股票交易印花税替代证步京场的多种课税，甚至是财产税，既难以实现特定的政策目标，又不利于税制建设。
2 证券交易税立法的必要性
2.1 证券交易税可以增加财政收入
尽管证券交易税税率很低，但由于交易量很大，税收收入是相当可观的。据美国学者针对美国证券市场的估计，如果对美国证券交易征收0.5％的证券交易税，第一个五年该税的收入就可高达577亿美元。近年来，随着我国证券市场规模、交易量的快速增大，股票交易印花税也呈迅猛递增之势，它是我国近年税收收入增长最快的一个税种。2010年全国股票交易印花税收入为55957.37亿元，占全国税收总收入的0.6％。
2.2 证券交易税可起到对证券市场的管理作用
证券交易税可以作为对抗证券价格过渡波动的一种强有力的武器，对证券交易的合理课税，能抑制证券市场的投机活动，促进资本市场的正常发展，间接达到保护真正投资者的目的。一般认为，证券市场上存在两种类型的交易者，即“噪音交易者”和“知情下注的交易者”。前者追随风潮和狂热，容易过渡反应。这种行为使证券价格极大地偏离其内在价值，对经济有害。由于市场中大量的价格波动来源于“噪音交易者”的行为，政府应该对其施加压力，而证券交易税通过提高证券交易成本，正可以降低交易者的交易活动。
2.3 证券交易税可以作为宏观调控的手段
证券交易税可以依据交易行为与交易对象的不同，课以差别性证券交易税率，以增进证券市场的稳定发展，充分吸收各方面的闲散资金，达到引导投资的目的。例如，对未上市的股票征收较高的税率，以鼓励股票公开上市。
2.4 证券交易税可以弥补我国目前证券税制的不足
完整的证券税制应包括证券交易税和证券资本利得税等一系列税收体系。由于我国股市不够健全，股民的心理承受能力还比较差，这种情况下，对股票交易所得征收所得税，对股市影响较大，不利于股市正常发育。同时，由于技术困难等原因，我国在短期内不宜开征证券资本利得税。因此，在目前的情况下，建立我国证券交易税法有助于弥补我国证券税收体系的不足。
3 结语
总之制定证券交易税法对于稳定证券交易税制，发挥证券交易税的功能，保障证券交易征收和管理的顺利进行具有重要意义。因此，证券交易税法的建立势在必然。
参考文献
［1］张学森,张伟弟.证券法原理与实务［M］.上海：经济科学出版社,1999.
［2］周海东.我国证券税制评价及思考［J］.福建税务,2000,(03).