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摘要：企业生产成本核算的目标是以成本的最小化而达到利润的最大化，而学校教育成本的核算并不以追求成本最小化为目标，相反，学校教育成本的分析与核算却存在着追求成本最大化的倾向，因为学校教育成本具有不断递增的特性。正确认识学校教育成本的这一特性对于学校教育成本的分析与核算、不断提高人们对教育经费投入重要性与必要性的认识具有重要的现实意义。本文首先分析了高等学校办学成本递增的原因，以及由此而带来的影响，并针对当前高校办学成本递增的现状，提出了加强高校成本核算和控制的建议。
关键词：高校办学成本；递增性
随着高等教育的大众化与普及化的发展，我国高等院校的办学成本呈逐年递增的趋势，并推动学费的上涨和高校预算支出的膨胀，增加了大学生的入学经济负担和高校的财务压力，引起了社会各方面的广泛关注和不满。人们普遍质疑办学成本递增和学费上涨的合理性，要求有效控制它们的过快增长。鉴于此，本文分析了高校成本递增的特点与成因，以透视高校办学成本递增的一般特点及其控制对策。
一、高等学校办学成本逐渐递增的原因
高校办学成本是与个人教育成本相对的概念，高校办学成本是指社会或相关机构为学生提供教育和相关教育服务的货币总支出。高校办学成本从理论上讲包括：教学、研究、社会服务、学术辅助、学生事务、院校资助、设备运行和维护、奖学金等成本支出项目。由于高等教育代表了最先进的社会生产和科技水平，要采用最现代化的教学手段，配备最尖端的科研设备，且要吸引高水平的教师以保证高等教育的质量，所以从本质上讲高校办学成本是递增的。但是，确实存在因管理上的漏洞和弊端造成教育资源的损失和浪费而引起的高校办学成本上升。
1、随着科技的进步，经济发展和居民收入水平的提高，投入到学校中的固定资产、教学设备以及低值易耗品等物质技术条件的数量不断增加，教职工工资、福利、生活工作条件以及学生的奖助学金的标准不断提高，技术更新周期也越来越短，而信息交流的增加使得图书、资料、网络资源的需要量也不断增加，这些因素的存在不可避免地增加了培养学生的费用，从而使高校的办学成本不断增长。
2、与中小学相比，高校劳动中蕴含有较多的知识和技术，但高校所从事的劳动依然是劳动密集型的，它并不能通过技术改造来降低成本，先进教育技术的使用并不能减少教师的数量。正因为如此，与物质生产领域相比，教育单位投入的物质要素和人力要素在互相替代上具有非灵活性和相当的局限性。
3、激烈竞争促使高校办学成本递增。高校之间的竞争比其他领域更激烈，更集中在人才资源上。高校要在激烈的竞争中求得主动，就必须不断增加投入，增加办学成本。首先，高校不惜重金聘请名师、更新设备，以此提高学校的核心竞争力和整体水平。其次，为了适应提高教育质量、发展学生个性和扩大生源市场的需要，还要减小班级规模、降低生师比、增加名师为本科生授课的比例等。
4、高校没有形成有效的成本约束机制。长期以来，人们将教育投资视为消费性投资，认为教育属于上层建筑领域，属于意识形态，教育事业是一种福利性事业，考虑教育效益应首先考虑教育的社会效益而不是它的经济效益。高校对所得到的资金无需考虑如何合理配置和充分发挥最大的使用效益，高校也决不会存在如企业的“经营不善”而导致的“资不抵债”甚至亏损、破产的风险。似乎高校的投入总能实现其应有的价值，其产出总能得到社会的承认。此外，教育机构属于非营利性组织，而对非营利性组织，人们往往认为没有进行成本核算的必要。它所追求的往往是收入的最大化、声望的最大化甚至成本的最大化，这种现象被人称为高等教育的“成本病(cost disease)”。正是在这样一些认识下，导致教育领域的开支带有一定的盲目性。
事实上，在旧的预算管理体制下，国家对高校实行“供给制”，学校的经费全部由国家财政包下来，使高校长期处于“年初报预算，年终报决算，经济效益无人管”的状况。虽然国家后来对预算管理体制和高校财务制度进行了改革和修订，教育经费的投入形成了以政府拨款为主、多渠道筹措经费的机制，取消了预算内外割裂核算和使用的办法，实行“核定收支，定额和定向补助，超支不补，结余留用”的预算管理模式，但仍局限于计算预算收支余额，并未实行教育成本核算，造成高校教育资源的很大浪费，办学成本也就在不经意间悄然增长。此外，高校行政机构臃肿导致管理费用一直居高不下，且有上升之势，高校行政体制上的这种弊端也是造成办学成本上升的一个重要原因。
二、高校办学成本递增产生的问题
1、导致学费过高。为了弥补教育经费的不足，国家采取了教育成本补偿的政策，即向学生收取一定的学费。由于高校未实行成本核算，缺乏合理的成本分担政策，导致学费不断上调，在我国引起强烈反响。如在确立合理的收费标准上存在很大争议，不少人认为高校收费过高，并产生了多种负面影响。首先，高昂的学费导致低收入阶层难以接受或完成高等教育，不但影响公民的教育机会平等，且影响社会公平。其次，在校生欠费问题日益严重，已经影响了高校的正常教学活动。
2、国家财力不足与办学成本递增之间的矛盾更加突出。国拔高等教育经费不足是我国在相当长时间内的国情。我国是一个经济基础薄弱的发展中大国，要根本解决高等教育办学经费不足与办学成本递增之间的矛盾，单靠国家增加拨款是不现实的。特别是近几年，由于高校规模的不断扩大，国家财政压力持续加大，财政拨款远远不能满足高等教育发展对经费的需求，使得高校处于经费严重短缺的困难境地，既影响到高等教育事业的发展，也影响到教学质量的提高。
三、降低成本的对策
为缓解由于办学成本增长给国家财政带来的沉重压力，以及消除由于学费过高而造成的负面影响，高校不能只顾向国家要钱或高收费，而要着眼于自身，从管理上做文章，建立新的办学成本核算模式和控制机制，采取有效措施，减少不必要的开支，降低办学成本。
1、由智力密集型的产业属性可知，高等教育是高投入、高成本、投入和回报周期都比较长的公共服务部门。不能简单的以成本最小化作为衡量高校办学效率的惟一标准，必须优先考虑高校办学质量和社会发展的长远利益。由此，政府必须切实履行公共事业投资主体的职责，遵守高等教育拨款的有关法令法规，进一步加大财政支持。同时，高校也必须重新审视自己的成本扩张战略，由片面强调学校的规模发展而转向学校的内涵发展。
2、界定高校办学标准成本。办学成本是确定学费标准的重要依据，但是高校办学成本构成比较复杂，其中某些项目如基建是否应计入成本有争议，如何界定高校办学成本有待于研究和明确，因此，高校目前的成本核算还没有真正进行。现行的学费标准是以高 校运行费为依据制定的，而运行费并没有成本的内涵，其意义是维持高校的正常运转所需的费用，这种运转不一定是成本最低条件下的高效运转，按运行费核定高校学费是不合理的。即使按运行费来核定学费额度，也应该对学校的运行费用进行严格的审计，但目前我国高校的运行费用缺乏基础数据，基本上是一笔支出账。笔者认为：高校办学成本至少包括以下几个方面：一是教学成本，诸如教师和行政人员工资、设备、图书、行政活动等支出。二是研究支出，由于各高校对于研究重视程度的差异，这项支出差异比较大。三是学生生活支出，诸如住房、饮食等方面的费用。四是放弃的收益，从理论上讲，它是高校办学成本的重要组成部分，无论对于劳动力短缺的社会来说，还是对于学生个人来说，都是不可忽视的成本。上述四个方面尽管都非常难以完全科学确定，但它为我们判断学校的实际办学成本提供了方向性的思路。我们应加强这方面的研究，逐步实现对高校办学成本的准确掌握。因此，国家要尽早明确高校学生培养成本的核算方法和核算范围，理清其成本，只有在理清高校实际成本后，才能确定政府和学生分担办学成本的比例，制定一个合理的学费水平，并为进一步降低办学成本提供依据。
3、实行教学过程成本预算和经费支出控制。这是办学成本控制机制的重要环节，它是把办学成本标准细分到各个教学过程的教学环节，在教学费用发生的过程中，进行成本控制。在高校业务活动过程中，依据成本标准预算和下拨经费，进行借款或报销。对实际发生的超支或节约差异，作为一种重要的成本信息，及时反馈给经费使用部门，迅速进行调整，以衡量办学成本管理业绩，不断降低办学成本。
4、建立高校办学成本控制评价制度。成本控制评价是通过对实际成本与标准成本进行对比分析，来评价成本控制水平的过程，也是检验成本控制是否达到目标的一个重要环节。因此，必须建立相应的办学成本控制评价指标，来保证评价工作既科学又公正。
5、注意我国高校办学成本递增不合理的一面，创建有效竞争型的院校市场结构，加强高校的成本管理，提高高校的办学质量和效率。改革传统计划经济体制下形成的政府垄断高校办学模式，一方面，对公立高校进一步“减政放权”使其面向社会自主办学、竞争办学；另一方面，应大力支持民办高校的发展。通过不断的管理创新和体制创新，增强我国高等教育系统的运行活力，减少不必要的竞争成本。
总之，高校办学成本上升的原因是多方面的，有高校本身的原因，也有制度体制的原因，而其中一个重要原因是学校管理没有跟上，造成教育经费和教育资源的浪费，由此产生的问题不可忽视。因此，高校财务部门在办学成本控制中，应发挥主导作用，要精打细算，创新体制，协同各部门勤俭节约，减少各项费用，有效地遏制成本上升，提高办学效益，促进我国高等教育事业的健康发展。
关键词：高校办学成本；递增性
随着高等教育的大众化与普及化的发展，我国高等院校的办学成本呈逐年递增的趋势，并推动学费的上涨和高校预算支出的膨胀，增加了大学生的入学经济负担和高校的财务压力，引起了社会各方面的广泛关注和不满。人们普遍质疑办学成本递增和学费上涨的合理性，要求有效控制它们的过快增长。鉴于此，本文分析了高校成本递增的特点与成因，以透视高校办学成本递增的一般特点及其控制对策。
一、高等学校办学成本逐渐递增的原因
高校办学成本是与个人教育成本相对的概念，高校办学成本是指社会或相关机构为学生提供教育和相关教育服务的货币总支出。高校办学成本从理论上讲包括：教学、研究、社会服务、学术辅助、学生事务、院校资助、设备运行和维护、奖学金等成本支出项目。由于高等教育代表了最先进的社会生产和科技水平，要采用最现代化的教学手段，配备最尖端的科研设备，且要吸引高水平的教师以保证高等教育的质量，所以从本质上讲高校办学成本是递增的。但是，确实存在因管理上的漏洞和弊端造成教育资源的损失和浪费而引起的高校办学成本上升。
1、随着科技的进步，经济发展和居民收入水平的提高，投入到学校中的固定资产、教学设备以及低值易耗品等物质技术条件的数量不断增加，教职工工资、福利、生活工作条件以及学生的奖助学金的标准不断提高，技术更新周期也越来越短，而信息交流的增加使得图书、资料、网络资源的需要量也不断增加，这些因素的存在不可避免地增加了培养学生的费用，从而使高校的办学成本不断增长。
2、与中小学相比，高校劳动中蕴含有较多的知识和技术，但高校所从事的劳动依然是劳动密集型的，它并不能通过技术改造来降低成本，先进教育技术的使用并不能减少教师的数量。正因为如此，与物质生产领域相比，教育单位投入的物质要素和人力要素在互相替代上具有非灵活性和相当的局限性。
3、激烈竞争促使高校办学成本递增。高校之间的竞争比其他领域更激烈，更集中在人才资源上。高校要在激烈的竞争中求得主动，就必须不断增加投入，增加办学成本。首先，高校不惜重金聘请名师、更新设备，以此提高学校的核心竞争力和整体水平。其次，为了适应提高教育质量、发展学生个性和扩大生源市场的需要，还要减小班级规模、降低生师比、增加名师为本科生授课的比例等。
4、高校没有形成有效的成本约束机制。长期以来，人们将教育投资视为消费性投资，认为教育属于上层建筑领域，属于意识形态，教育事业是一种福利性事业，考虑教育效益应首先考虑教育的社会效益而不是它的经济效益。高校对所得到的资金无需考虑如何合理配置和充分发挥最大的使用效益，高校也决不会存在如企业的“经营不善”而导致的“资不抵债”甚至亏损、破产的风险。似乎高校的投入总能实现其应有的价值，其产出总能得到社会的承认。此外，教育机构属于非营利性组织，而对非营利性组织，人们往往认为没有进行成本核算的必要。它所追求的往往是收入的最大化、声望的最大化甚至成本的最大化，这种现象被人称为高等教育的“成本病(cost disease)”。正是在这样一些认识下，导致教育领域的开支带有一定的盲目性。
事实上，在旧的预算管理体制下，国家对高校实行“供给制”，学校的经费全部由国家财政包下来，使高校长期处于“年初报预算，年终报决算，经济效益无人管”的状况。虽然国家后来对预算管理体制和高校财务制度进行了改革和修订，教育经费的投入形成了以政府拨款为主、多渠道筹措经费的机制，取消了预算内外割裂核算和使用的办法，实行“核定收支，定额和定向补助，超支不补，结余留用”的预算管理模式，但仍局限于计算预算收支余额，并未实行教育成本核算，造成高校教育资源的很大浪费，办学成本也就在不经意间悄然增长。此外，高校行政机构臃肿导致管理费用一直居高不下，且有上升之势，高校行政体制上的这种弊端也是造成办学成本上升的一个重要原因。
二、高校办学成本递增产生的问题
1、导致学费过高。为了弥补教育经费的不足，国家采取了教育成本补偿的政策，即向学生收取一定的学费。由于高校未实行成本核算，缺乏合理的成本分担政策，导致学费不断上调，在我国引起强烈反响。如在确立合理的收费标准上存在很大争议，不少人认为高校收费过高，并产生了多种负面影响。首先，高昂的学费导致低收入阶层难以接受或完成高等教育，不但影响公民的教育机会平等，且影响社会公平。其次，在校生欠费问题日益严重，已经影响了高校的正常教学活动。
2、国家财力不足与办学成本递增之间的矛盾更加突出。国拔高等教育经费不足是我国在相当长时间内的国情。我国是一个经济基础薄弱的发展中大国，要根本解决高等教育办学经费不足与办学成本递增之间的矛盾，单靠国家增加拨款是不现实的。特别是近几年，由于高校规模的不断扩大，国家财政压力持续加大，财政拨款远远不能满足高等教育发展对经费的需求，使得高校处于经费严重短缺的困难境地，既影响到高等教育事业的发展，也影响到教学质量的提高。
三、降低成本的对策
为缓解由于办学成本增长给国家财政带来的沉重压力，以及消除由于学费过高而造成的负面影响，高校不能只顾向国家要钱或高收费，而要着眼于自身，从管理上做文章，建立新的办学成本核算模式和控制机制，采取有效措施，减少不必要的开支，降低办学成本。
1、由智力密集型的产业属性可知，高等教育是高投入、高成本、投入和回报周期都比较长的公共服务部门。不能简单的以成本最小化作为衡量高校办学效率的惟一标准，必须优先考虑高校办学质量和社会发展的长远利益。由此，政府必须切实履行公共事业投资主体的职责，遵守高等教育拨款的有关法令法规，进一步加大财政支持。同时，高校也必须重新审视自己的成本扩张战略，由片面强调学校的规模发展而转向学校的内涵发展。
2、界定高校办学标准成本。办学成本是确定学费标准的重要依据，但是高校办学成本构成比较复杂，其中某些项目如基建是否应计入成本有争议，如何界定高校办学成本有待于研究和明确，因此，高校目前的成本核算还没有真正进行。现行的学费标准是以高 校运行费为依据制定的，而运行费并没有成本的内涵，其意义是维持高校的正常运转所需的费用，这种运转不一定是成本最低条件下的高效运转，按运行费核定高校学费是不合理的。即使按运行费来核定学费额度，也应该对学校的运行费用进行严格的审计，但目前我国高校的运行费用缺乏基础数据，基本上是一笔支出账。笔者认为：高校办学成本至少包括以下几个方面：一是教学成本，诸如教师和行政人员工资、设备、图书、行政活动等支出。二是研究支出，由于各高校对于研究重视程度的差异，这项支出差异比较大。三是学生生活支出，诸如住房、饮食等方面的费用。四是放弃的收益，从理论上讲，它是高校办学成本的重要组成部分，无论对于劳动力短缺的社会来说，还是对于学生个人来说，都是不可忽视的成本。上述四个方面尽管都非常难以完全科学确定，但它为我们判断学校的实际办学成本提供了方向性的思路。我们应加强这方面的研究，逐步实现对高校办学成本的准确掌握。因此，国家要尽早明确高校学生培养成本的核算方法和核算范围，理清其成本，只有在理清高校实际成本后，才能确定政府和学生分担办学成本的比例，制定一个合理的学费水平，并为进一步降低办学成本提供依据。
3、实行教学过程成本预算和经费支出控制。这是办学成本控制机制的重要环节，它是把办学成本标准细分到各个教学过程的教学环节，在教学费用发生的过程中，进行成本控制。在高校业务活动过程中，依据成本标准预算和下拨经费，进行借款或报销。对实际发生的超支或节约差异，作为一种重要的成本信息，及时反馈给经费使用部门，迅速进行调整，以衡量办学成本管理业绩，不断降低办学成本。
4、建立高校办学成本控制评价制度。成本控制评价是通过对实际成本与标准成本进行对比分析，来评价成本控制水平的过程，也是检验成本控制是否达到目标的一个重要环节。因此，必须建立相应的办学成本控制评价指标，来保证评价工作既科学又公正。
5、注意我国高校办学成本递增不合理的一面，创建有效竞争型的院校市场结构，加强高校的成本管理，提高高校的办学质量和效率。改革传统计划经济体制下形成的政府垄断高校办学模式，一方面，对公立高校进一步“减政放权”使其面向社会自主办学、竞争办学；另一方面，应大力支持民办高校的发展。通过不断的管理创新和体制创新，增强我国高等教育系统的运行活力，减少不必要的竞争成本。
总之，高校办学成本上升的原因是多方面的，有高校本身的原因，也有制度体制的原因，而其中一个重要原因是学校管理没有跟上，造成教育经费和教育资源的浪费，由此产生的问题不可忽视。因此，高校财务部门在办学成本控制中，应发挥主导作用，要精打细算，创新体制，协同各部门勤俭节约，减少各项费用，有效地遏制成本上升，提高办学效益，促进我国高等教育事业的健康发展。