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摘 要：新时期审计环境的变化对武警审计增添了许多困难，从而改进武警审计尤为重要。本文结合武警部队实际情况，分别对审计人员、审计方法、审计监督、审计编制、审计对象等方面存在的问题进行研究，提出有效防范审计风险的措施。
关键词：武警审计；风险；防范
武警部队审计风险是指武警部队审计部门或人员在对被审计单位进行审计后，由于提出的审计意见或做出的审计结论和决定不正确或不恰当，而给审计主体带来某种损失的可能性。
随着武警审计工作的不断深入，审计风险逐渐引起审计部门的高度关注。但是，现行武警审计制度工作存在许多问题，不能满足武警部队建设发展的需要。本文从分析武警部队审计风险的影响因素入手，提出防范审计风险的对策建议，希望对提高审计质量、降低市场风险有所助益。
一、武警部队审计风险的影响因素
（一）审计人员能力不强
审计人员能力不强主要表现在以下三点：一是随着部队建设的发展和审计领域的不断拓展，对审计人员能力素质提出了越来越高的要求，这就需要审计人员不断提高能力素质。二是与地方专业审计人员相比，部队审计人员的业务素质还不高，对被审计单位存在的问题和业务状况还不了解，而且受编制限制，审计部门人员少、工作重，在实际工作中，容易出现 “重数量、轻质量”的现象。三是审计人员缺乏经验。审计人员所采用的审计方法及表达意见正确与否，往往受个人经验影响较大。可是现有市场人员大多是从其他后勤岗位调整来的，缺少工作经验的积累。
（二）审计人员职业道德问题
审计人员的政治素质、敬业精神、思想觉悟等因素是产生审计风险的重要原因。如果审计人员的工作责任心不强，随意省略必要的的审计程序，就发现不了问题，给审计工作带来风险。如果审计人员具有较高的政治觉悟、事业感和责任心，就会全力投身工作，同时不断提高自身的工作能力，从而做出合理的判断和正确的结论，较好地控制审计风险。
（三）审计方法的固有缺陷
现代审计方法所采用的审计程序允许存在一定的审计风险，主要表现在审计抽样方法和分析性复核方法的采用上。审计抽样是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，根据测试结果推断总体结果特征的一种方法。审计抽样会导致抽样结果和推断总体的误差，必然会引起抽样风险。分析性复核方法是指审计人员通过分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异，而获取初步审计线索的方法。大量的分析性复核又产生分析性复核的风险，使审计风险的构成内容更为复杂。
（四）审计监督以及法律监管工作存在严重问题
一是审计监督质量不高。诚信，是立业之本，是做人的基本准则。由于缺乏监管者诚信机制，出现了监管者本身利用权力向审计人员提出超出其职能要求等问题，使得审计的独立性受到来自行政权力的干扰。而且多头监管明显，使监管无效率。审计技术方法滞后，事后查处多，事前控制少，简单手工操作查账方法运用得多，信息系统科学的实质性审计方法运用得少。
二是法规制度不健全。随着部队建设和改革步伐的加快，特别是后勤改革一些重要舉措的相继出台，使审计工作面临许多新情况、新问题。部队虽然不经商，但某些单位仍可开展有偿服务，审计监督在防止变相经商上发挥作用有限。有些法规制度尚未建立健全，有些则已日趋陈旧过时，与部队后勤改革相匹配的法规还不够完善；有些法规制度不够规范、严谨、具体；有些法规与其他相关法规出现矛盾的情况。
（五）审计部门编制不合理
随着武警审计职能的拓展、审计范围的增加，审计部门的工作量、难度也随之加大。但目前武警审计在机构设置上存在问题。《军队审计条例》第二章第十条规定：审计部门的日常工作仍由本单位后勤（联勤）机关领导。由此可见，部队审计部门对本级首长负责，日常工作由本级后勤机关领导，这就使得审计部门开展工作时，独立性较弱。二是编制人员少。总队审计处只有三至四人编制，而工作任务重，人少事多的矛盾非常突出。部队没有设专职领导干部经济责任审计的审计人员，使得审计工作质量难以提高，加大了审计风险。
（六）审计对象的复杂性和审计内容的广泛性
目前，军事经济内容已发生了很大的变化，审计范围已远远超越了传统的财务审计，深入到部队管理的各个领域。审计对象的复杂性不断增强，被审计单位实体的范围在一定程度上得到了拓展，相应的审计内容也不断增加。审计部门在审计时往往较难获得真实的信息，这时审计人员作出正确审计结论的难度增加，审计风险在所难免。而且，审计的服务对象越广，人们对审计意见的依赖程度及其影响范围越大，审计结论的敏感性就越强，相应的，审计风险也越高。
二、武警审计风险的控制与防范
（一）提高审计人员的业务水平和专业能力
审计风险的识别、估测、评价、预测等都依靠审计人员来完成。因此，提高审计人员的业务水平和专业能力就成为控制、防范审计风险的首要问题。可采取定期培训、岗位培训等多种方式等提高审计人员的能力素质。
（二）加强职业道德建设
有的审计人员认为，只要掌握审计知识就能完成工作任务，其实不然。不注意培养职业道德，很容易加大审计风险。因此，一是要培养审计人员的职业情感。只有热爱审计工作，才能全身心投入到审计事业，才会不断自觉提高能力素质。二是要构筑职业道德底线。遵守审计职业道德，严格依照国家、部队有关法律、法规审查被审计单位，对被审计单位存在的各种违法违规行为以及财务会计信息的疏漏、虚假和错误予以揭示，进而达到控制风险的目的。
（三）建立健全各项审计制度
随着部队后勤改革的不断深入，审计部门面临的新问题也越来越多，这就需要建立健全审计制度，规范部队审计行为，增强审计人员的法律法规意识和执法观念。首先，应完善军队审计法规。要围绕新时期部队建设的基本方针，制定出具有部队特色的审计法规体系，使法律责任不断明朗，这是提高审计执法规范化的基础。其次，应建立军队审计风险责任制度。明确部队审计部门各级、各个人员的责任和权限，完善审计三级复核制度、审计组长负责制度等。
（四）合理选择审计方法
在可能情况下，对重点项目容易出现问题进行详查，可以提高审计质量，减少审计风险。比如，在审计中对现金、银行存款、存货等容易发生损失或被挪用的资产要详查；对应收账款、其他应收款科目中容易发生坏账损失、未按规范合同办理结算的项目要详查；对会计年度即将结束时确认工程结算收入与工程成本不匹配的项目要详查。
（五）进行编制体制改革
我们要改革不合理的编制体制，使武警审计工作真正发挥出应有的作用。现行的编制体制使审计单位和人员很难独立于被审计单位之外，我们可以借鉴社会审计的中介作用，并结合武警部队特殊的职责使命，使武警部队的职能更好的发挥。二是应当适当降低本单位对审计人员调动以及调职调衔的权利，使审计人员更好的发挥各种职权。
（六）开展计算机审计
随着信息技术的不断发展，计算机审计将取代传统的手工查账式的审计方式。计算机审计依托计算机网络技术，在网络平台上实现对被审计单位各种信息的审阅、核对、分析等，这样既提高了审计的效率，也能大大降低审计风险。计算机审计更有利于评估审计风险，实现事前、事中、事后的全过程监督和控制。为此，武警部队应加快审计信息化建设，开发审计软件，积极培训计算机审计专业人员，建立风险预警机制，根据软件的反馈结果及时处置风险。完善审计资料数据库，要加强不同部门之间的资源共享，保证审计资料的准确和完整。
参考文献：
［1］刘建峰，张涛，苏红.2009.论军队审计风险的成因与防范策略.当代经济
［2］董文艳.2010.浅析审计风险的成因与防范.中国注册会计师
［3］王平新.2010.武警审计.人民武警出版社
［4］董文艳.2009.论对现行审计制度的反思及完善.金融探讨
（作者通讯地址：武警工程大学,陕西 西安 710086）
关键词：武警审计；风险；防范
武警部队审计风险是指武警部队审计部门或人员在对被审计单位进行审计后，由于提出的审计意见或做出的审计结论和决定不正确或不恰当，而给审计主体带来某种损失的可能性。
随着武警审计工作的不断深入，审计风险逐渐引起审计部门的高度关注。但是，现行武警审计制度工作存在许多问题，不能满足武警部队建设发展的需要。本文从分析武警部队审计风险的影响因素入手，提出防范审计风险的对策建议，希望对提高审计质量、降低市场风险有所助益。
一、武警部队审计风险的影响因素
（一）审计人员能力不强
审计人员能力不强主要表现在以下三点：一是随着部队建设的发展和审计领域的不断拓展，对审计人员能力素质提出了越来越高的要求，这就需要审计人员不断提高能力素质。二是与地方专业审计人员相比，部队审计人员的业务素质还不高，对被审计单位存在的问题和业务状况还不了解，而且受编制限制，审计部门人员少、工作重，在实际工作中，容易出现 “重数量、轻质量”的现象。三是审计人员缺乏经验。审计人员所采用的审计方法及表达意见正确与否，往往受个人经验影响较大。可是现有市场人员大多是从其他后勤岗位调整来的，缺少工作经验的积累。
（二）审计人员职业道德问题
审计人员的政治素质、敬业精神、思想觉悟等因素是产生审计风险的重要原因。如果审计人员的工作责任心不强，随意省略必要的的审计程序，就发现不了问题，给审计工作带来风险。如果审计人员具有较高的政治觉悟、事业感和责任心，就会全力投身工作，同时不断提高自身的工作能力，从而做出合理的判断和正确的结论，较好地控制审计风险。
（三）审计方法的固有缺陷
现代审计方法所采用的审计程序允许存在一定的审计风险，主要表现在审计抽样方法和分析性复核方法的采用上。审计抽样是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，根据测试结果推断总体结果特征的一种方法。审计抽样会导致抽样结果和推断总体的误差，必然会引起抽样风险。分析性复核方法是指审计人员通过分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异，而获取初步审计线索的方法。大量的分析性复核又产生分析性复核的风险，使审计风险的构成内容更为复杂。
（四）审计监督以及法律监管工作存在严重问题
一是审计监督质量不高。诚信，是立业之本，是做人的基本准则。由于缺乏监管者诚信机制，出现了监管者本身利用权力向审计人员提出超出其职能要求等问题，使得审计的独立性受到来自行政权力的干扰。而且多头监管明显，使监管无效率。审计技术方法滞后，事后查处多，事前控制少，简单手工操作查账方法运用得多，信息系统科学的实质性审计方法运用得少。
二是法规制度不健全。随着部队建设和改革步伐的加快，特别是后勤改革一些重要舉措的相继出台，使审计工作面临许多新情况、新问题。部队虽然不经商，但某些单位仍可开展有偿服务，审计监督在防止变相经商上发挥作用有限。有些法规制度尚未建立健全，有些则已日趋陈旧过时，与部队后勤改革相匹配的法规还不够完善；有些法规制度不够规范、严谨、具体；有些法规与其他相关法规出现矛盾的情况。
（五）审计部门编制不合理
随着武警审计职能的拓展、审计范围的增加，审计部门的工作量、难度也随之加大。但目前武警审计在机构设置上存在问题。《军队审计条例》第二章第十条规定：审计部门的日常工作仍由本单位后勤（联勤）机关领导。由此可见，部队审计部门对本级首长负责，日常工作由本级后勤机关领导，这就使得审计部门开展工作时，独立性较弱。二是编制人员少。总队审计处只有三至四人编制，而工作任务重，人少事多的矛盾非常突出。部队没有设专职领导干部经济责任审计的审计人员，使得审计工作质量难以提高，加大了审计风险。
（六）审计对象的复杂性和审计内容的广泛性
目前，军事经济内容已发生了很大的变化，审计范围已远远超越了传统的财务审计，深入到部队管理的各个领域。审计对象的复杂性不断增强，被审计单位实体的范围在一定程度上得到了拓展，相应的审计内容也不断增加。审计部门在审计时往往较难获得真实的信息，这时审计人员作出正确审计结论的难度增加，审计风险在所难免。而且，审计的服务对象越广，人们对审计意见的依赖程度及其影响范围越大，审计结论的敏感性就越强，相应的，审计风险也越高。
二、武警审计风险的控制与防范
（一）提高审计人员的业务水平和专业能力
审计风险的识别、估测、评价、预测等都依靠审计人员来完成。因此，提高审计人员的业务水平和专业能力就成为控制、防范审计风险的首要问题。可采取定期培训、岗位培训等多种方式等提高审计人员的能力素质。
（二）加强职业道德建设
有的审计人员认为，只要掌握审计知识就能完成工作任务，其实不然。不注意培养职业道德，很容易加大审计风险。因此，一是要培养审计人员的职业情感。只有热爱审计工作，才能全身心投入到审计事业，才会不断自觉提高能力素质。二是要构筑职业道德底线。遵守审计职业道德，严格依照国家、部队有关法律、法规审查被审计单位，对被审计单位存在的各种违法违规行为以及财务会计信息的疏漏、虚假和错误予以揭示，进而达到控制风险的目的。
（三）建立健全各项审计制度
随着部队后勤改革的不断深入，审计部门面临的新问题也越来越多，这就需要建立健全审计制度，规范部队审计行为，增强审计人员的法律法规意识和执法观念。首先，应完善军队审计法规。要围绕新时期部队建设的基本方针，制定出具有部队特色的审计法规体系，使法律责任不断明朗，这是提高审计执法规范化的基础。其次，应建立军队审计风险责任制度。明确部队审计部门各级、各个人员的责任和权限，完善审计三级复核制度、审计组长负责制度等。
（四）合理选择审计方法
在可能情况下，对重点项目容易出现问题进行详查，可以提高审计质量，减少审计风险。比如，在审计中对现金、银行存款、存货等容易发生损失或被挪用的资产要详查；对应收账款、其他应收款科目中容易发生坏账损失、未按规范合同办理结算的项目要详查；对会计年度即将结束时确认工程结算收入与工程成本不匹配的项目要详查。
（五）进行编制体制改革
我们要改革不合理的编制体制，使武警审计工作真正发挥出应有的作用。现行的编制体制使审计单位和人员很难独立于被审计单位之外，我们可以借鉴社会审计的中介作用，并结合武警部队特殊的职责使命，使武警部队的职能更好的发挥。二是应当适当降低本单位对审计人员调动以及调职调衔的权利，使审计人员更好的发挥各种职权。
（六）开展计算机审计
随着信息技术的不断发展，计算机审计将取代传统的手工查账式的审计方式。计算机审计依托计算机网络技术，在网络平台上实现对被审计单位各种信息的审阅、核对、分析等，这样既提高了审计的效率，也能大大降低审计风险。计算机审计更有利于评估审计风险，实现事前、事中、事后的全过程监督和控制。为此，武警部队应加快审计信息化建设，开发审计软件，积极培训计算机审计专业人员，建立风险预警机制，根据软件的反馈结果及时处置风险。完善审计资料数据库，要加强不同部门之间的资源共享，保证审计资料的准确和完整。
参考文献：
［1］刘建峰，张涛，苏红.2009.论军队审计风险的成因与防范策略.当代经济
［2］董文艳.2010.浅析审计风险的成因与防范.中国注册会计师
［3］王平新.2010.武警审计.人民武警出版社
［4］董文艳.2009.论对现行审计制度的反思及完善.金融探讨
（作者通讯地址：武警工程大学,陕西 西安 710086）