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摘要：我国的新会计准则已于2006年2月15日由财政部正式发布，实现了我国会计处理规范与国际会计惯例的趋同和我国会计准则建设新的跨越和突破，使中国真正拥有了能够与其他国家沟通的国际通用的商业语言。本文针对新会计准则实施过程中将会出现的问题，提出健全和完善我国会计准则体系的对策和建议。
关键词：新会计准则；会计制度，会计信息
一、实施新会计准则体系将给会计工作带来的问题
我国财政部2000年12月发布的《企业会计制度》，不仅对会计核算做出了总体规定，还就有关会计要素和一些特殊会计领域的会计确认、计量、记录和报告做出了具体规定，《企业会计制度》于2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内实施，2005年在工业企业全面实施。而财政部本次发布的会计准则，大多是针对《企业会计制度》中没有处理的问题所做出的具体规范，如企业合并、合并企业报表、企业年金、职工薪酬、保险合同等。那么新会计准则的实施将给会计实务工作带来哪些问题和困难?
1.会计信息的可比性有所下降
新会计准则于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业是执行新会计准则还是执行会计制度，可自主决定。由此可见，新会计准则的运用仅限于上市公司，与同行业的非上市公司相比较，二者提供的会计信息可能基于不同的核算标准，导致其可比性有所降低。如上市金融企业在2007年1月1日起必须采用新会计准则，与此同时，非上市金融企业仍然可以沿用我国于2001年11月发布的《金融企业会计制度》，从而导致上市企业与非上市企业的会计核算标准不一致，进而导致会计信息质量出现差异，会计信息的横向可比性降低。
2.谨慎性原则的实施主观随意性较大，可操作性不强
新企业会计准则充分考虑了市场因素的变化对企业资产价值的影响，规定企业在资产价值发生减值时，可以依据谨慎性原则计提相关的减值准备，这无疑为规避企业不良资产，提高资产质量，防止因市场原因给企业资产造成重大损失提供了保障。但问题是企业在确定资产减值数额过程中，存在着一定的主观随意性，而且操作难度较大。比如在计提投资性房地产、长期股权投资、无形资产的减值准备时，必须确定资产的可收回金额并与账面价值比较。按新准则规定，可收回金额应在资产的销售净价与预期从该项资产的持续使用(持有)和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值中取较高者。在会计实务中，要准确地获取这两个数值是非常困难的。因为这两个数值，尤其是资产未来现金流量的现值，不确定的影响因素太多，即使在管理最规范，历史资料最齐全的企业，也不能确保这一数据的客观准确性，只能凭经验判断。
3.对会计信息质量和会计人员素质提出了更高的要求
我国会计从业人员数量庞大，但高水平的会计人员较为短缺。新会计准则强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，然而我国会计人员由于素质参差不齐，对准则和制度理解上的差异以及不同的会计职业判断能力，在一定程度上制约着会计信息质量的提高和会计准则的运用效果。而会计人员是否可以做出恰当的职业判断已成为企业和会计信息使用者极为关心的问题。就目前我国会计人员的素质来看，要作出准确的职业判断是有一定难度的，这将影响我国会计准则国际协调与趋同的进程。从而对会计人员的素质和工作能力提出了更高的要求。
4.会计工作的成本提高
首先，由于新会计准则对我国会计人员的素质和工作能力提出了更高的要求，使得企业不得不加大对会计人员的在职培训经费；甚至有的企业由于现有会计人员无法胜任新会计准则的具体实施工作，不得不聘请胜任的人员开展工作，从而提高了会计工作的成本。
其次，由于新会计准则赋予企业在会计处理上更多的职业判断，相应地会计监督的水平也必须相应提高，财政部同时发布48项注册会计师审计准则的目的不言而喻：为提高审计质量，进一步强化专业监督提供有力支持。然而，由于新会计准则给予企业在会计处理上更多的职业判断，提高会计监督水平必然要求更多的人力和物力的投入，从而提高了会计工作的成本。
5.实施销售收入确认原则使权责发生制受到挑战
在商品销售收人确认上，现行制度规定必须同时满足四个条件，其中最主要的是只有在销货方将所销售商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方、并确保经济利益能够流入企业即能收回货款的情况下才允许确认商品销售收人。这一规定能有效地防止企业提前或推迟确认收入，能够保证收入的真实可靠，是与国际会计准则接轨的一个体现。
实施上述原则，却使按权责发生制确认收入的原则受到了一定的挑战。因为新会计准则规定收入确认的前提条件之一是在商品所有权上的主要风险或报酬实现转移，且能使经济利益流入企业，也就是说既要实现所有权转移，又要确保货款的收回，这与传统的以所有权转移、观念上的“收款权利产生”为原则的收入核算原则是有区别的。例如：A企业与B企业具有长期的商业伙伴关系，B企业在资金周转存在暂时困难的情况下，请求甲企业继续为其提供商品，A企业为了维持商业关系，在明知对方付款有困难时，仍然向乙企业销售了一批商品，货已发出，发票已交付给对方，并通过银行向对方办理了收款手续。这时，按照权责发生制原则，甲企业就已经具有了收款权利，完全可以确认为本期收人。但是按新的收入确认原则，尽管甲企业已将商品发出，并办理了收款手续，但因乙企业的资金周转困难而使货款收回存在着不确定性，因此，此时还不能确认收入。
6.新会计准则仍然存在可能的利润操纵空间
虽然新会计准则规避了企业在某些方面操纵利润的行为，但企业在实施中仍然存在着可能的利润操纵空间。比如，债务重组或者非货币性交易准则中，原准则不允许债务人将债权人的让步确认为重组收益，非货币性交易也规定以换出资产的账面价值来确认换入资产的账面价值。而新准则中的债务重组交易将以公允价值计量并允许债务人确认重组收益、非货币性交易中也允许以公允价值确认换人资产价值和置换收益。这就使得上市公司的控股股东很可能会在上市公司出现亏损的情况下，出于维持公司业绩或其他目的，通过债务重组或以优质资产换劣质资产的非货币性交易，来改变上市公司的当期损益。
综上所述，我国新会计准则体系虽已出台，但在实施过程中还会遇到很多困难。同时也并不意味着企业会计制度已经完成历史使命，企业会计制度仍将在一定时期一定范围内发挥作用。
二、健全和完善我国会计准则体系的对策建议
1.提高会计与审计人员的业务素质和职业道德水平
会计与审计人员的职业判断能力和职业道德水平是原则导向会计准则得以有效实施的基础。现阶段应当加强会计理论的研究，大力发展会计教育，从总体上提高会计与审计人员的业务水平。同时，要加强会计职业道德建设，营造诚信的道德环境。
2.制定适合我国国情的财务会计概念框架
财务会计概念框架是由目标和相关联的基本概念组成的逻辑严密的体系。原则导向会计准则是牢牢地基于概念框架基础之上的。尽快制定出高水平、符合我国国情的财务会计概念框架，从技术上保证会计准则体系的高质量成了当务之急。
3.健全会计监管体系
健全的内部和外部监管体系是会计准则得以有效运行的保证。现阶段应加快完善我国的公司治理结构。真正建立股东大会、董事会以及经理层之间的权力制衡关系，完善独立董事制度。提高公司的治理效率，减少管理层操纵会计的行为。同时要理顺财政、审计、税务等国家监督机关的监管职能，提高政府监管人员的素质以及政府监管的效率。
4.完善会计与审计等方面的相关法规
从目前的立法情况来看，我国尚没有相应配套的较为完善的法律体系来规范和惩戒违反会计准则所带来的法律后果。这就要求我国在会计与审计等行业的立法上要相应地跟上国际会计职业界的步伐，为原则导向会计准则的制定与实施提供必要的法律支持。同时，还要进一步改革法律诉讼机制，加大法律责任和诉讼风险，震慑企业管理层及会计职业界的违法行为。总之，我国会计准则制定导向国际化趋势是一个过程，决不可一蹴而就。我国目前只能坚持规则导向的会计准则。随着市场经济的发展、会计人员素质的逐步提高、会计监管环境的改善以及相关配套制度的完善，中国的会计准则将很快实现由规则导向到原则导向的转变。
5.扩大会计准则实施对象
新会计准则明确规定了实施企业会计准则的是上市公司。但是在我国，上市公司才一千多家，而大部分的企业是中小企業、民营企业。这些企业也极大地影响了我国经济发展。虽然对中小企业进行会计规范有许多困难，但是如果仅对上市公司进行规范，而中小企业仍沿用先前不完善的制度规范，这势必也会影响我国会计信息的质量问题。所以，我们有必要进行研究，想出一个解决这一问题的办法。从而形成一个无论是对上市公司还是对中小企业都有一个较为完善的会计规范，最终形成完善的会计准则体系。
关键词：新会计准则；会计制度，会计信息
一、实施新会计准则体系将给会计工作带来的问题
我国财政部2000年12月发布的《企业会计制度》，不仅对会计核算做出了总体规定，还就有关会计要素和一些特殊会计领域的会计确认、计量、记录和报告做出了具体规定，《企业会计制度》于2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内实施，2005年在工业企业全面实施。而财政部本次发布的会计准则，大多是针对《企业会计制度》中没有处理的问题所做出的具体规范，如企业合并、合并企业报表、企业年金、职工薪酬、保险合同等。那么新会计准则的实施将给会计实务工作带来哪些问题和困难?
1.会计信息的可比性有所下降
新会计准则于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业是执行新会计准则还是执行会计制度，可自主决定。由此可见，新会计准则的运用仅限于上市公司，与同行业的非上市公司相比较，二者提供的会计信息可能基于不同的核算标准，导致其可比性有所降低。如上市金融企业在2007年1月1日起必须采用新会计准则，与此同时，非上市金融企业仍然可以沿用我国于2001年11月发布的《金融企业会计制度》，从而导致上市企业与非上市企业的会计核算标准不一致，进而导致会计信息质量出现差异，会计信息的横向可比性降低。
2.谨慎性原则的实施主观随意性较大，可操作性不强
新企业会计准则充分考虑了市场因素的变化对企业资产价值的影响，规定企业在资产价值发生减值时，可以依据谨慎性原则计提相关的减值准备，这无疑为规避企业不良资产，提高资产质量，防止因市场原因给企业资产造成重大损失提供了保障。但问题是企业在确定资产减值数额过程中，存在着一定的主观随意性，而且操作难度较大。比如在计提投资性房地产、长期股权投资、无形资产的减值准备时，必须确定资产的可收回金额并与账面价值比较。按新准则规定，可收回金额应在资产的销售净价与预期从该项资产的持续使用(持有)和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值中取较高者。在会计实务中，要准确地获取这两个数值是非常困难的。因为这两个数值，尤其是资产未来现金流量的现值，不确定的影响因素太多，即使在管理最规范，历史资料最齐全的企业，也不能确保这一数据的客观准确性，只能凭经验判断。
3.对会计信息质量和会计人员素质提出了更高的要求
我国会计从业人员数量庞大，但高水平的会计人员较为短缺。新会计准则强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，然而我国会计人员由于素质参差不齐，对准则和制度理解上的差异以及不同的会计职业判断能力，在一定程度上制约着会计信息质量的提高和会计准则的运用效果。而会计人员是否可以做出恰当的职业判断已成为企业和会计信息使用者极为关心的问题。就目前我国会计人员的素质来看，要作出准确的职业判断是有一定难度的，这将影响我国会计准则国际协调与趋同的进程。从而对会计人员的素质和工作能力提出了更高的要求。
4.会计工作的成本提高
首先，由于新会计准则对我国会计人员的素质和工作能力提出了更高的要求，使得企业不得不加大对会计人员的在职培训经费；甚至有的企业由于现有会计人员无法胜任新会计准则的具体实施工作，不得不聘请胜任的人员开展工作，从而提高了会计工作的成本。
其次，由于新会计准则赋予企业在会计处理上更多的职业判断，相应地会计监督的水平也必须相应提高，财政部同时发布48项注册会计师审计准则的目的不言而喻：为提高审计质量，进一步强化专业监督提供有力支持。然而，由于新会计准则给予企业在会计处理上更多的职业判断，提高会计监督水平必然要求更多的人力和物力的投入，从而提高了会计工作的成本。
5.实施销售收入确认原则使权责发生制受到挑战
在商品销售收人确认上，现行制度规定必须同时满足四个条件，其中最主要的是只有在销货方将所销售商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方、并确保经济利益能够流入企业即能收回货款的情况下才允许确认商品销售收人。这一规定能有效地防止企业提前或推迟确认收入，能够保证收入的真实可靠，是与国际会计准则接轨的一个体现。
实施上述原则，却使按权责发生制确认收入的原则受到了一定的挑战。因为新会计准则规定收入确认的前提条件之一是在商品所有权上的主要风险或报酬实现转移，且能使经济利益流入企业，也就是说既要实现所有权转移，又要确保货款的收回，这与传统的以所有权转移、观念上的“收款权利产生”为原则的收入核算原则是有区别的。例如：A企业与B企业具有长期的商业伙伴关系，B企业在资金周转存在暂时困难的情况下，请求甲企业继续为其提供商品，A企业为了维持商业关系，在明知对方付款有困难时，仍然向乙企业销售了一批商品，货已发出，发票已交付给对方，并通过银行向对方办理了收款手续。这时，按照权责发生制原则，甲企业就已经具有了收款权利，完全可以确认为本期收人。但是按新的收入确认原则，尽管甲企业已将商品发出，并办理了收款手续，但因乙企业的资金周转困难而使货款收回存在着不确定性，因此，此时还不能确认收入。
6.新会计准则仍然存在可能的利润操纵空间
虽然新会计准则规避了企业在某些方面操纵利润的行为，但企业在实施中仍然存在着可能的利润操纵空间。比如，债务重组或者非货币性交易准则中，原准则不允许债务人将债权人的让步确认为重组收益，非货币性交易也规定以换出资产的账面价值来确认换入资产的账面价值。而新准则中的债务重组交易将以公允价值计量并允许债务人确认重组收益、非货币性交易中也允许以公允价值确认换人资产价值和置换收益。这就使得上市公司的控股股东很可能会在上市公司出现亏损的情况下，出于维持公司业绩或其他目的，通过债务重组或以优质资产换劣质资产的非货币性交易，来改变上市公司的当期损益。
综上所述，我国新会计准则体系虽已出台，但在实施过程中还会遇到很多困难。同时也并不意味着企业会计制度已经完成历史使命，企业会计制度仍将在一定时期一定范围内发挥作用。
二、健全和完善我国会计准则体系的对策建议
1.提高会计与审计人员的业务素质和职业道德水平
会计与审计人员的职业判断能力和职业道德水平是原则导向会计准则得以有效实施的基础。现阶段应当加强会计理论的研究，大力发展会计教育，从总体上提高会计与审计人员的业务水平。同时，要加强会计职业道德建设，营造诚信的道德环境。
2.制定适合我国国情的财务会计概念框架
财务会计概念框架是由目标和相关联的基本概念组成的逻辑严密的体系。原则导向会计准则是牢牢地基于概念框架基础之上的。尽快制定出高水平、符合我国国情的财务会计概念框架，从技术上保证会计准则体系的高质量成了当务之急。
3.健全会计监管体系
健全的内部和外部监管体系是会计准则得以有效运行的保证。现阶段应加快完善我国的公司治理结构。真正建立股东大会、董事会以及经理层之间的权力制衡关系，完善独立董事制度。提高公司的治理效率，减少管理层操纵会计的行为。同时要理顺财政、审计、税务等国家监督机关的监管职能，提高政府监管人员的素质以及政府监管的效率。
4.完善会计与审计等方面的相关法规
从目前的立法情况来看，我国尚没有相应配套的较为完善的法律体系来规范和惩戒违反会计准则所带来的法律后果。这就要求我国在会计与审计等行业的立法上要相应地跟上国际会计职业界的步伐，为原则导向会计准则的制定与实施提供必要的法律支持。同时，还要进一步改革法律诉讼机制，加大法律责任和诉讼风险，震慑企业管理层及会计职业界的违法行为。总之，我国会计准则制定导向国际化趋势是一个过程，决不可一蹴而就。我国目前只能坚持规则导向的会计准则。随着市场经济的发展、会计人员素质的逐步提高、会计监管环境的改善以及相关配套制度的完善，中国的会计准则将很快实现由规则导向到原则导向的转变。
5.扩大会计准则实施对象
新会计准则明确规定了实施企业会计准则的是上市公司。但是在我国，上市公司才一千多家，而大部分的企业是中小企業、民营企业。这些企业也极大地影响了我国经济发展。虽然对中小企业进行会计规范有许多困难，但是如果仅对上市公司进行规范，而中小企业仍沿用先前不完善的制度规范，这势必也会影响我国会计信息的质量问题。所以，我们有必要进行研究，想出一个解决这一问题的办法。从而形成一个无论是对上市公司还是对中小企业都有一个较为完善的会计规范，最终形成完善的会计准则体系。