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摘 要：内部审计作为企业内控的重要环节，面對经济新常态，审计功能需要从查错防弊向规避风险转变、审计重点从财务收支审计向管理审计转变、审计关口从事后审计向事前监督及过程控制转变。为提升内部审计价值，必须适应新常态，转变思路和方法，更加应用大数据信息，加快审计信息化步伐，发挥审计监督与服务职能，提高审计质量。
关键词：内部审计 内部审计价值 经济新常态
内部审计，是现代企业不可或缺的重要组成部分，是企业内部控制体系的关键环节。经济新常态形势下，内部审计的价值在于内在价值的提升，积极构建以风险为导向、以控制为主线、以治理为目标、以增值为目的内部审计模式，不断提升审计工作的主动性、时效性和建设性功能，在促进企业依法经营、规范管理、完善内控、防范风险、提高效益、加强廉政建设等方面发挥积极作用。
一、新常态下内部审计的作用
当前，经济发展进入新常态，国有企业改革、发展的任务艰巨繁重，企业内部审计工作面临许多新情况新问题，对巩固经济成果、降本增效提出了新要求，对进一步加强监督检查、防控经费使用风险提出了新要求，对解决内部审计工作中存在的问题提出了新要求。
1.做法律法规的督查员。内部审计要切实有效发挥在公司治理中的作用，首要的是促进公司及领导干部尊法、学法、守法、用法，揭示公司及其领导干部在全部活动中存在的有法不依、违法违纪行为，促进公司依法治理。
2.做完善公司内部制度的催化剂。作为专门实施内部监督，同时也是内部控制重要一环的内部审计，必须及时揭示公司在管理中存在的薄弱环节和重大缺陷，推动内部控制体系不断健全和完善，使公司运行高效有序。
3.做绩效提升的促进管理员。通过关注公司内部控制的实际与运行情况，发现控制执行过程中的突出问题，促进公司内部控制设计科学、运行有效，从而提高公司的治理效能；通过关注公司的重点领域、重要业务和重大事项的治理缺陷和薄弱环节，揭示公司存在的风险隐患，提出防范和化解建议，从而促进公司持续健康发展。
二、新常态下内部审计的功能转变
1.从查错防弊向规避风险转变。企业决策者在内部审计功能的理解上存在偏差，目前企业内部审计主要功能依旧停留在查错防弊阶段，无论是企业决策者还是审计人员都对审计融入企业管理运行之中缺乏足够的认识，使得审计的理论钻研与方法创新很难对公司的管理运行作出及时有效的审计分析、评价和管理整改建议。因此，在经济新常态的背景下，石油企业的审计职能必然由传统的内部防范纠错功能，向规范管理、规避风险转变。
2.审计重点从财务收支审计向管理审计转变。近年来，石油企业内部审计经历了从传统的财务导向型内部审计到价值增值型管理审计的演变。随着经济的发展，企业内部审计以财务收支合规性和经营成果的真实性审计为重点的审计任务，已经逐步转向管理审计，内部审计工作领域从传统的财务收支审计，拓展到企业重大决策、业务流程与授权责任、主要风险点及其控制、大额资金的安全性、建设工程项目的概算、投资、实施过程以及效果、内控体系建设有效性等方面。
3.审计关口从事后审计向事前监督及过程控制转变。国际金融危机体现决策失误、风险失控会给企业带来毁灭性灾难，在国有企业面临重大改革征途的今天，内部审计对企业经营运行的过程管控远比事后差缺补漏更重要。将内部审计在流程上实施标准化以及在各类经营活动风险关口的控制上规范化已经是审计发展的必然趋势。内部审计要真正成为企业的自我免疫系统，就必须做好审计关口前移，注重事中审计、决策审计、过程审计，促进效益配置和风险控制，才能更好地发挥内部审计的分析评价和风险管控等必要功能。
4.审计体系从专业型向复合型转变。因国有企业体制目前的特殊性，企业内部审计体系单一及审计机构地位弱化的弊端已经显露端倪。在内审体系转变中，一是要提高内审部门的独立性和权威性，强化内审部门的地位，推行内审部门垂直化管理；二是企业内部审计流程需要标准化，制定出明确的、约束力很强的规章制度，衡量内审人员检查制度是否得到贯彻落实，差距多大，分析和评估风险并提出建议，以便于实施集中管理；三是要逐步合理整合内审资源，扩充审计人员队伍，实现单一型队伍向复合型队伍的转变，在信息化不断进步的新形势下，审计人员不能只停留在固有的思维模式下，应积极吸纳各专业领域的人才，如ERP系统、FMIS系统、工程管理、物资管理、招投标管理等专业领域，由审计部门作为主管部门统一调配内审资源，搭建“大监督”格局，建设复合型审计团队，将内部审计人员的工作效率最大化。
三、新常态下内部审计价值提升途径
1.转变工作思路和方法。树立监督寓于服务，防范胜于纠正的工作理念，使内部审计从过去单纯评判模式向事前防范模式转型。对公司管理层、业务管理部门及重要风险领域进行风险预警告知。充分发挥管理审计功能，推动企业通过压缩开支、创新机制、优化流程、优化资源配置、创新管理等途径实现全方位的降本增效。
2.创新审计技术。社会经济已经全面进入“大数据时代”，这意味着可供内部审计分析的数据规模、范围以及类型将大幅增加，审计信息更加丰富，审计视野更加开阔，审计抽样将更加系统化、模块化、智能化，最终将扩展至相关经济体甚至相关经济领域的所涵盖的全部数据，审计结果也将更具前瞻性及预测性。在这样的背景下，一要应用全新的审计理念与思路。由于数据外延的扩大，内部审计也将面对更宽泛的业务和参数，顺应大数据，实现审计数据全方位采集与保存，利用大数据的模糊分析，透视发现“病根”，找准审计切入点开展大数据审计，同时在分析基础上的要有审计前瞻，注重大数据安生性。二要创新审计作业模式。随着对数据挖掘技术的广泛运用，使项目立项由“专家经验”向“风险评估”转变；审计视角由识别“单业务条线风险”向识别“跨业务关联风险”转变；审计方式由事后查处与事中控制并重，向事前预防与事中控制为主转变；工作方式由“现场+人工”向“非现场+智能化”的方式转变，由“时点审计”向“持续跟踪”转变，由“抽样审计”向“全量审计”转变。
3.创造性地开展审计监督与服务。内部审计工作的开展，必须以公司的整体目标和中心任务为出发点和落脚点，加强审计新技术的应用，确保审计发现问题整改落实到位，使转型能更好地服务于公司发展。一要关注企业领导层关心的重点难点问题，协同专业部门做好审计方案，重点防范经营发展和工程建设等管理等环节风险，关注资金资产安全，通过开展经营效益或专项审计，站在公司的高度，提出有效管理和风险管控等方面的建议，推动分公司或分部对相关问题的治理和规范，进一步提升分公司综合盈利能力。二要推动重大项目的跟踪审计。对公司重大战略规划落地、重大工作推进、重大项目的执行进行全过程跟踪审计工作，克服事后审计的局限性，把审计向事前、事中全过程延伸，使整个过程实施处于审计监督之下，不仅要更好地达到控制造价、规范管理的目的，而且从源头上遏制腐败，充分发挥审计监督“免疫系统”功能。三要关注问题整改。严格落实问责制度，整改审计发现的问题是否得到有效整改，发挥审计作用，推进制度健全。要督促被审计单位严格执行审计决定，及时纠正问题，提高制度执行力，避免再次出现类似问题。对于发现的违规违纪行为，移交到纪检监察等相关部门进行处理。
4.注重审计质量提升和审计责任。企业的审计主管部门应继续研究完善内部审计质量控制体系，将审计项目质量评议列入审计标准化流程之中，加强内部审计质量控制的对策措施。内部审计风险是固然存在的，并且受到独立性、审计人员专业胜任能力等因素影响，审计活动揭示存在问题的可能性越强，审计风险也就越低。公司应该明确审计责任与审计风险的关系，对于审计人员在做到勤勉尽责、执行了相应的审计程序后仍然存在的审计风险，要给予相应的免责。
参考文献：
[1]杨琴.新常态霞公司内部审计工作思考[J].知识经济.2015.06.
[2]汤伯生.新常态下提高内审工作质量的途径和方法[J].北方经贸.2015.08.
[3]刘新.经济新常态下内部审计价值的提升[J.中国内部审计.2015.12.
关键词：内部审计 内部审计价值 经济新常态
内部审计，是现代企业不可或缺的重要组成部分，是企业内部控制体系的关键环节。经济新常态形势下，内部审计的价值在于内在价值的提升，积极构建以风险为导向、以控制为主线、以治理为目标、以增值为目的内部审计模式，不断提升审计工作的主动性、时效性和建设性功能，在促进企业依法经营、规范管理、完善内控、防范风险、提高效益、加强廉政建设等方面发挥积极作用。
一、新常态下内部审计的作用
当前，经济发展进入新常态，国有企业改革、发展的任务艰巨繁重，企业内部审计工作面临许多新情况新问题，对巩固经济成果、降本增效提出了新要求，对进一步加强监督检查、防控经费使用风险提出了新要求，对解决内部审计工作中存在的问题提出了新要求。
1.做法律法规的督查员。内部审计要切实有效发挥在公司治理中的作用，首要的是促进公司及领导干部尊法、学法、守法、用法，揭示公司及其领导干部在全部活动中存在的有法不依、违法违纪行为，促进公司依法治理。
2.做完善公司内部制度的催化剂。作为专门实施内部监督，同时也是内部控制重要一环的内部审计，必须及时揭示公司在管理中存在的薄弱环节和重大缺陷，推动内部控制体系不断健全和完善，使公司运行高效有序。
3.做绩效提升的促进管理员。通过关注公司内部控制的实际与运行情况，发现控制执行过程中的突出问题，促进公司内部控制设计科学、运行有效，从而提高公司的治理效能；通过关注公司的重点领域、重要业务和重大事项的治理缺陷和薄弱环节，揭示公司存在的风险隐患，提出防范和化解建议，从而促进公司持续健康发展。
二、新常态下内部审计的功能转变
1.从查错防弊向规避风险转变。企业决策者在内部审计功能的理解上存在偏差，目前企业内部审计主要功能依旧停留在查错防弊阶段，无论是企业决策者还是审计人员都对审计融入企业管理运行之中缺乏足够的认识，使得审计的理论钻研与方法创新很难对公司的管理运行作出及时有效的审计分析、评价和管理整改建议。因此，在经济新常态的背景下，石油企业的审计职能必然由传统的内部防范纠错功能，向规范管理、规避风险转变。
2.审计重点从财务收支审计向管理审计转变。近年来，石油企业内部审计经历了从传统的财务导向型内部审计到价值增值型管理审计的演变。随着经济的发展，企业内部审计以财务收支合规性和经营成果的真实性审计为重点的审计任务，已经逐步转向管理审计，内部审计工作领域从传统的财务收支审计，拓展到企业重大决策、业务流程与授权责任、主要风险点及其控制、大额资金的安全性、建设工程项目的概算、投资、实施过程以及效果、内控体系建设有效性等方面。
3.审计关口从事后审计向事前监督及过程控制转变。国际金融危机体现决策失误、风险失控会给企业带来毁灭性灾难，在国有企业面临重大改革征途的今天，内部审计对企业经营运行的过程管控远比事后差缺补漏更重要。将内部审计在流程上实施标准化以及在各类经营活动风险关口的控制上规范化已经是审计发展的必然趋势。内部审计要真正成为企业的自我免疫系统，就必须做好审计关口前移，注重事中审计、决策审计、过程审计，促进效益配置和风险控制，才能更好地发挥内部审计的分析评价和风险管控等必要功能。
4.审计体系从专业型向复合型转变。因国有企业体制目前的特殊性，企业内部审计体系单一及审计机构地位弱化的弊端已经显露端倪。在内审体系转变中，一是要提高内审部门的独立性和权威性，强化内审部门的地位，推行内审部门垂直化管理；二是企业内部审计流程需要标准化，制定出明确的、约束力很强的规章制度，衡量内审人员检查制度是否得到贯彻落实，差距多大，分析和评估风险并提出建议，以便于实施集中管理；三是要逐步合理整合内审资源，扩充审计人员队伍，实现单一型队伍向复合型队伍的转变，在信息化不断进步的新形势下，审计人员不能只停留在固有的思维模式下，应积极吸纳各专业领域的人才，如ERP系统、FMIS系统、工程管理、物资管理、招投标管理等专业领域，由审计部门作为主管部门统一调配内审资源，搭建“大监督”格局，建设复合型审计团队，将内部审计人员的工作效率最大化。
三、新常态下内部审计价值提升途径
1.转变工作思路和方法。树立监督寓于服务，防范胜于纠正的工作理念，使内部审计从过去单纯评判模式向事前防范模式转型。对公司管理层、业务管理部门及重要风险领域进行风险预警告知。充分发挥管理审计功能，推动企业通过压缩开支、创新机制、优化流程、优化资源配置、创新管理等途径实现全方位的降本增效。
2.创新审计技术。社会经济已经全面进入“大数据时代”，这意味着可供内部审计分析的数据规模、范围以及类型将大幅增加，审计信息更加丰富，审计视野更加开阔，审计抽样将更加系统化、模块化、智能化，最终将扩展至相关经济体甚至相关经济领域的所涵盖的全部数据，审计结果也将更具前瞻性及预测性。在这样的背景下，一要应用全新的审计理念与思路。由于数据外延的扩大，内部审计也将面对更宽泛的业务和参数，顺应大数据，实现审计数据全方位采集与保存，利用大数据的模糊分析，透视发现“病根”，找准审计切入点开展大数据审计，同时在分析基础上的要有审计前瞻，注重大数据安生性。二要创新审计作业模式。随着对数据挖掘技术的广泛运用，使项目立项由“专家经验”向“风险评估”转变；审计视角由识别“单业务条线风险”向识别“跨业务关联风险”转变；审计方式由事后查处与事中控制并重，向事前预防与事中控制为主转变；工作方式由“现场+人工”向“非现场+智能化”的方式转变，由“时点审计”向“持续跟踪”转变，由“抽样审计”向“全量审计”转变。
3.创造性地开展审计监督与服务。内部审计工作的开展，必须以公司的整体目标和中心任务为出发点和落脚点，加强审计新技术的应用，确保审计发现问题整改落实到位，使转型能更好地服务于公司发展。一要关注企业领导层关心的重点难点问题，协同专业部门做好审计方案，重点防范经营发展和工程建设等管理等环节风险，关注资金资产安全，通过开展经营效益或专项审计，站在公司的高度，提出有效管理和风险管控等方面的建议，推动分公司或分部对相关问题的治理和规范，进一步提升分公司综合盈利能力。二要推动重大项目的跟踪审计。对公司重大战略规划落地、重大工作推进、重大项目的执行进行全过程跟踪审计工作，克服事后审计的局限性，把审计向事前、事中全过程延伸，使整个过程实施处于审计监督之下，不仅要更好地达到控制造价、规范管理的目的，而且从源头上遏制腐败，充分发挥审计监督“免疫系统”功能。三要关注问题整改。严格落实问责制度，整改审计发现的问题是否得到有效整改，发挥审计作用，推进制度健全。要督促被审计单位严格执行审计决定，及时纠正问题，提高制度执行力，避免再次出现类似问题。对于发现的违规违纪行为，移交到纪检监察等相关部门进行处理。
4.注重审计质量提升和审计责任。企业的审计主管部门应继续研究完善内部审计质量控制体系，将审计项目质量评议列入审计标准化流程之中，加强内部审计质量控制的对策措施。内部审计风险是固然存在的，并且受到独立性、审计人员专业胜任能力等因素影响，审计活动揭示存在问题的可能性越强，审计风险也就越低。公司应该明确审计责任与审计风险的关系，对于审计人员在做到勤勉尽责、执行了相应的审计程序后仍然存在的审计风险，要给予相应的免责。
参考文献：
[1]杨琴.新常态霞公司内部审计工作思考[J].知识经济.2015.06.
[2]汤伯生.新常态下提高内审工作质量的途径和方法[J].北方经贸.2015.08.
[3]刘新.经济新常态下内部审计价值的提升[J.中国内部审计.2015.12.