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摘要:文章通过深入剖析现行具代表性的两种风险导向审计模的缺陷,从审计技术角度探索发展创新风险导向审计模式,切实提高独立审计师揭露管理舞弊的能力,以确保证券市场持续健康发展,重拾社会公众对审计职业信心。
关键词:管理舞弊;控制风险导向审计;商业风险导向审计
中图分类号: F239.2 文献标识码:A 文章编号:1674-0432(2010)-10-0219-1
1 背景研究及问题
众所周知,近年来国内外频繁爆发了一系列极具震撼力并且管理舞弊占了很大比重的舞弊案,使资本市场健康发展出现危机,信用及生存危机严重影响着审计职业。美国的安然及中国的银广夏在2001年突爆丑闻,影响之深,冲击力之大,涉及面之广,加之发生时间巧合,在审计史上也是不多见之事。我国的中天勤会计师事务所和国际五大会计公司之一的安达信因与其关联,最终倒闭于审计失败,以安达信为代表的五大国际会计公司所推崇采用的风险导向审计也引起人们的质疑。黄世忠、陈建明(2002)认为五大审计模式是导致五大会计师事务所審计失败的重要原因。从上世纪90年代开始,风险导向审计模式逐渐替代制度导向审计模式发展成为新的审计模式,这种审计模式的嬗变,使得唯利是图的现实逐渐弱化审计这门高尚职业。那么风险导向审计的失败究竟是否由安达信的审计失败的?本文通过剖析现行两种较具代表性风险导向审计模式,从而从内部发现其本质缺陷所在,试图从审计技术角度,探索创新发展风险导向审计模式,在确保证券市场持续健康发展的前提下,切实提高独立审计师揭露管理舞弊的能力,重拾社会公众对审计职业信心。
2 风险导向审计辨析
2.1 两种关于风险导向审计的认识
世界五大会计师事务所面临大量申诉威胁下开发出风险导向审计,以审计风险评价为中心的审计程序。其内在思想是在可接受的风险水平内控制审计业务,但现实情况是对于将审计风险具体落到审计实务中既未公开,也未系统介绍。如何将风险导向审计中的风险落实到审计实务中?我们通过检索的文献,归纳总结出两种较具代表性模式:一是商业风险导向审计;二是控制风险导向审计。
2.1.1 商业风险导向审计 广义的审计风险是指风险导向审计的风险,以商业风险(Business Risks,也译为经营风险)对高风险领域和重点进行评价审计,这就是所谓的商业风险导向审计。国内代表学者胡春元认为,风险基础审计最显着特点是运用立体观察的理论来判定影响企业持续经营的因素,并将客户置于一个大的经济环境。分析评估审计的风险水平是从企业所处的商业环境、管理机制和条件到经营方式等构成控制因素来做的,同时将客户的经营风险植入到本身的风险评价中。
2.1.2 控制风险导向审计 狭义的审计风险是风险导向审计中的风险,在评价审计风险时以控制风险为评价风险的核心,我们将其称之为控制风险导向审计。为我国和其他各国独立审计准则所采用的模式。在评估固有风险时也要考虑被审计单位的商业风险,虽然被审计单位控制风险的评估是审计工作的核心,但商业风险的评估并非是审计工作的重点,所依赖的是以审计风险为核心的功能,模型从本质上看也是风险导向审计。传统风险导向审计方法,注册会计师实施审计程序,以及在多大范围内实施,完全取决于对检查风险的评估。注册会计师在运用传统风险导向审计方法时,通常难以对固有风险作出准确评估,往往将固有风险简单地确定为高水平,转而将审计资源投向控制测试和实质性测试。
2.2 简单评析
在广义审计风险或是狭义审计风险两方面如何正确认识控制风险导向审计与商业风险导向审计?审计风险概念在审计理论结构和审计实践中处于该学科中心地位,因此不同的学者对此有着不同的看法,在研究风险概念的内涵和外延的不同层面,导致认识审计风险概念的理解上存在差异。本文赞成将狭义审计风险解释为风险导向审计中的审计风险,有如下理由:第一,在质的差异方面分析商业风险与审计风险。商业风险是指存在企业由于经济或营业条件,即经营失败风险。审计风险是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。第二,从整体上研究审计风险、审计目标和审计本质。在狭义风险范畴理解审计风险,应是审计人员在开展审计工作时,产生于审计项目、具体审计过程和方法、审计范围与重点。第三,广义审计风险概念根本性的错误在于,把审计过程的技术性程序风险当作了会计师事务所自身所面临的商业风险,一种实质性内容风险。原因在于审计实践中大量产生的是这类审计风险,因而成为人们研究的重点。或错误地估计和判断了审计事项,乃至发表了与事实相悖的审计报告,使重大错误或舞弊行为未能揭示出来,而受到有关关系人指控遭受某种损失的可能性。
3 结束语
风险导向审计包含管理舞弊导向审计与商业风险导向审计、控制风险导向审计,其中管理舞弊导向审计是具体落实到审计实践中的一种新模式。如何有效地贯彻实施管理舞弊导向审计的理论研究和审计程序应,从而帮助独立审计师识别管理舞弊的红旗标志,正确评价管理舞弊风险,还有待于更多审计理论和实务界的学者对此开展更深入系统的研究。
本文讨论的管理舞弊是指管理层故意通过重大误导性的财务报表来伤害投资者和债权人等公司利益相关者的舞弊行为。管理舞弊导向审计正式形成的标志系统、深层地研究现代审计模式创新,填补国内外审计学术界财务审计导向理论研究的空白,必将对国际风险导向审计的研究,全球性审计准则的改良和审计实务的显著进步产生革命性的深远影响。
参考文献
[1] 张龙平,陈建明编著.独立审计准则导论[M].经济科学出版社,1997.
[2] 王泽霞,张龙平.美国独立审计师揭露舞弊财务报告的研究成果及启迪[J].审计研究,2003.
[3] 胡春元.风险基础审计[M].东北财经大学出版社,2002.
[4] 黄世忠,陈建明.美国财务舞弊症结探究[J].会计研究, 2002.
关键词:管理舞弊;控制风险导向审计;商业风险导向审计
中图分类号: F239.2 文献标识码:A 文章编号:1674-0432(2010)-10-0219-1
1 背景研究及问题
众所周知,近年来国内外频繁爆发了一系列极具震撼力并且管理舞弊占了很大比重的舞弊案,使资本市场健康发展出现危机,信用及生存危机严重影响着审计职业。美国的安然及中国的银广夏在2001年突爆丑闻,影响之深,冲击力之大,涉及面之广,加之发生时间巧合,在审计史上也是不多见之事。我国的中天勤会计师事务所和国际五大会计公司之一的安达信因与其关联,最终倒闭于审计失败,以安达信为代表的五大国际会计公司所推崇采用的风险导向审计也引起人们的质疑。黄世忠、陈建明(2002)认为五大审计模式是导致五大会计师事务所審计失败的重要原因。从上世纪90年代开始,风险导向审计模式逐渐替代制度导向审计模式发展成为新的审计模式,这种审计模式的嬗变,使得唯利是图的现实逐渐弱化审计这门高尚职业。那么风险导向审计的失败究竟是否由安达信的审计失败的?本文通过剖析现行两种较具代表性风险导向审计模式,从而从内部发现其本质缺陷所在,试图从审计技术角度,探索创新发展风险导向审计模式,在确保证券市场持续健康发展的前提下,切实提高独立审计师揭露管理舞弊的能力,重拾社会公众对审计职业信心。
2 风险导向审计辨析
2.1 两种关于风险导向审计的认识
世界五大会计师事务所面临大量申诉威胁下开发出风险导向审计,以审计风险评价为中心的审计程序。其内在思想是在可接受的风险水平内控制审计业务,但现实情况是对于将审计风险具体落到审计实务中既未公开,也未系统介绍。如何将风险导向审计中的风险落实到审计实务中?我们通过检索的文献,归纳总结出两种较具代表性模式:一是商业风险导向审计;二是控制风险导向审计。
2.1.1 商业风险导向审计 广义的审计风险是指风险导向审计的风险,以商业风险(Business Risks,也译为经营风险)对高风险领域和重点进行评价审计,这就是所谓的商业风险导向审计。国内代表学者胡春元认为,风险基础审计最显着特点是运用立体观察的理论来判定影响企业持续经营的因素,并将客户置于一个大的经济环境。分析评估审计的风险水平是从企业所处的商业环境、管理机制和条件到经营方式等构成控制因素来做的,同时将客户的经营风险植入到本身的风险评价中。
2.1.2 控制风险导向审计 狭义的审计风险是风险导向审计中的风险,在评价审计风险时以控制风险为评价风险的核心,我们将其称之为控制风险导向审计。为我国和其他各国独立审计准则所采用的模式。在评估固有风险时也要考虑被审计单位的商业风险,虽然被审计单位控制风险的评估是审计工作的核心,但商业风险的评估并非是审计工作的重点,所依赖的是以审计风险为核心的功能,模型从本质上看也是风险导向审计。传统风险导向审计方法,注册会计师实施审计程序,以及在多大范围内实施,完全取决于对检查风险的评估。注册会计师在运用传统风险导向审计方法时,通常难以对固有风险作出准确评估,往往将固有风险简单地确定为高水平,转而将审计资源投向控制测试和实质性测试。
2.2 简单评析
在广义审计风险或是狭义审计风险两方面如何正确认识控制风险导向审计与商业风险导向审计?审计风险概念在审计理论结构和审计实践中处于该学科中心地位,因此不同的学者对此有着不同的看法,在研究风险概念的内涵和外延的不同层面,导致认识审计风险概念的理解上存在差异。本文赞成将狭义审计风险解释为风险导向审计中的审计风险,有如下理由:第一,在质的差异方面分析商业风险与审计风险。商业风险是指存在企业由于经济或营业条件,即经营失败风险。审计风险是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。第二,从整体上研究审计风险、审计目标和审计本质。在狭义风险范畴理解审计风险,应是审计人员在开展审计工作时,产生于审计项目、具体审计过程和方法、审计范围与重点。第三,广义审计风险概念根本性的错误在于,把审计过程的技术性程序风险当作了会计师事务所自身所面临的商业风险,一种实质性内容风险。原因在于审计实践中大量产生的是这类审计风险,因而成为人们研究的重点。或错误地估计和判断了审计事项,乃至发表了与事实相悖的审计报告,使重大错误或舞弊行为未能揭示出来,而受到有关关系人指控遭受某种损失的可能性。
3 结束语
风险导向审计包含管理舞弊导向审计与商业风险导向审计、控制风险导向审计,其中管理舞弊导向审计是具体落实到审计实践中的一种新模式。如何有效地贯彻实施管理舞弊导向审计的理论研究和审计程序应,从而帮助独立审计师识别管理舞弊的红旗标志,正确评价管理舞弊风险,还有待于更多审计理论和实务界的学者对此开展更深入系统的研究。
本文讨论的管理舞弊是指管理层故意通过重大误导性的财务报表来伤害投资者和债权人等公司利益相关者的舞弊行为。管理舞弊导向审计正式形成的标志系统、深层地研究现代审计模式创新,填补国内外审计学术界财务审计导向理论研究的空白,必将对国际风险导向审计的研究,全球性审计准则的改良和审计实务的显著进步产生革命性的深远影响。
参考文献
[1] 张龙平,陈建明编著.独立审计准则导论[M].经济科学出版社,1997.
[2] 王泽霞,张龙平.美国独立审计师揭露舞弊财务报告的研究成果及启迪[J].审计研究,2003.
[3] 胡春元.风险基础审计[M].东北财经大学出版社,2002.
[4] 黄世忠,陈建明.美国财务舞弊症结探究[J].会计研究, 2002.