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【摘 要】《高等学校会计制度》中规定部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制，《高等学校财务制度》要求高校实行内部成本费用管理，高校成本核算是高校内部成本费用管理的基础。本文结合高校实际，研究了高校成本核算的内容和原则、成本核算的对象与时空范围、成本项目的设置与核算等问题。
【关键词】高校成本；成本核算；成本项目
一、高校成本核算的现实状况及必要性
高校教育成本的核算问题长期以来未受到社会和学术界的广泛关注。其原因在于高校的社会定位属于非营利组织，高校不以盈利为目的，资财使用者不要求取得经济上的回报，传统上不核算成本，也不计算盈亏，这就使得核算成本的必要性大大减少。然而，随着市场经济体制的建立和教育体制改革的不断深入，高等院校已成为自主办学的经济实体。我国的高等教育投资体制改革经历了一个由政府统分统配全部教育经费到多元化投资的一个渐进的历史过程；同时，随着我国教育领域对外开放的力度不断加大，高校面临的社会环境发生了很大的变化；全球经济一体化的进程加快，使教育竞争尤其是高等教育的竞争进入了世界级的竞争行列，所以高等院校投资效益的高低，不仅关系到国家科教兴国战略的成败，而且直接影响到学校的生存和发展。
高等教育是非义务教育，学生培养成本由国家、社会、学生家长和个人共同分担，这是许多国家高等教育成本分担的基本原则。高校实行成本核算，既为高校的成本管理奠定基础，也有利于高校根据资源配置效率决定资源投向，促进高校考核效率与加强管理；有利于国家依据学生培养成本的一定比例（如不超过25%）确定收费标准；有利于国家和政府确定与调整高等教育财政投入，为财政专项补助提供依据和参考；为国家和政府开展事业单位成本管理提供有益探索和借鉴
二、成本核算时空范围的确定
高校成本核算对象， 是指高校业务活动中发生的各种费用的承担者，是各项费用进行归集的各个对象。它可以是高校培养的所有学生、一个院系的学生、一个学科的学生、一个专业的学生、一个年级的学生、一个科研项目、一个部门、一项服务或一名学生等。高校的教育成本核算，应以所培养的学生为主要核算对象；高校的科研成本核算，应以所开展的科研项目为主要核算对象。高校开展业务活动， 是在一定的时间和空间范围内对特定的对象实施，即确定的成本核算期和成本核算范围。成本核算期，是指高校以多长时间作为成本核算的周期。高校培养学生，在校生通常是以学年为周期，毕业生是以学业完成年限为周期，会计核算是以公历年度为周期，科研项目是以项目开展至结束所经历的时间为周期。高校的成本核算，通常应与会计年度一致，以公历年度为核算周期；在此基础上，根据管理需要和实际，通过调整核算学年或毕业生学习年限内的成本。成本核算范围，是指高校以多大范围作为成本核算的空间范围。高校所培养的学生，其空间范围的划分，可以是：按照院系划分、按照学科划分、按照培养层次划分、按照专业划分、按照培养类别是否为全日制划分、按照年级划分、按照在校与非在校划分等。
三、高校成本项目的设置与核算
全面系统地反映高校的成本费用， 高校成本核算中，既要计算总成本和单位成本，也要对总成本按业务活动分类，以反映成本的组成和结构，为高校进行成本控制奠定基础，促进高校实施绩效考核、部门考核评价和项目考核评价。成本项目的分类与核算。根据高校开展业务活动中各项支出的用途，成本划分为教育成本、科研成本和其他成本。教育成本，是指高校开展教育教学及其辅助活动中发生的各项成本。科研成本，是指高校开展科研及其服务活动中发生的各项成本。其他成本，是指高校无法归属到教育科研成本中的管理费用、离退休费用及其他费用。
即：高校成本=教育成本+科研成本+其他成本。
根据高校业务活动中的各项支出计入成本的方式，成本划分为直接成本和间接成本。直接成本，是指直接可计入的教育科研成本， 间接成本是指不能直接计入教育科研成本， 需要按一定原则和标准合理分摊的成本。
即： 高校成本=直接成本+间接成本。
直接成本，包括直接人工（教学人员、科研人员、教学科研辅助人员的工资福利）、直接教育科研业务支出（教育教学和科研业务中的办公费、印刷费、资料费、水电费、邮电费、物业管理费、差旅费、会议费、培训费、学生活动费、教育教学科研用固定资产折旧和无形资产摊销等） 和其他直接支出（发给学生的各项补助、奖助学金、特殊补助补贴等）。
即： 直接成本=直接人工+直接教育科研业务支出+其他直接支出。
间接成本， 是指高校为组织管理教育教学和科研所发生的各项支出以及无法归属的其他各项支出。 包括管理费用、离退休费用、其他费用等。 即：间接成本=管理费用+离退休费用+其他费用。
高校成本按照所培养学生的总人数和单位人数， 划分为总成本和生均成本。 总成本，是高校在一定时期内（成本核算中按年计算，内部管理中也可按学年计算）为培养学生而发生的总耗费。生均成本，是高校在一定时期内（成本核算中按年计算，内部管理中也可按学年计算）为培养学生而平均耗费的成本。生均成本的计算，一般用总成本除以总折合在校生数，它反映同类高校培养学生的费用水平。总折合在校生数的计算，按教育部有关折合在校生计算。 即：生均成本=总成本÷总折合在校生数。
《高等学校财务制度》 对高校实行内部成本费用管理提出了明确要求，新《高等学校会计制度》（征求意见稿） 为高校实行内部成本费用管理从制度设计提供了支持， 高校财务信息建设的发展和具备的人才资源与技术力量，都使高校内部成本费用管理具备有利条件。确定成本核算对象、成本核算期和成本核算范围，并在此基础上进行成本核算和细化成本核算， 为高校内部成本费用管理奠定基础。随着高校会计制度的即将实施、高校成本核算实施细则的制定，高校成本核算即将成为现实。但各高校的成本核算数据实现相互可比、实现成本费用与相关支出核对、实行成本费用全面管理等， 还需要进一步开展深入的理论。
【关键词】高校成本；成本核算；成本项目
一、高校成本核算的现实状况及必要性
高校教育成本的核算问题长期以来未受到社会和学术界的广泛关注。其原因在于高校的社会定位属于非营利组织，高校不以盈利为目的，资财使用者不要求取得经济上的回报，传统上不核算成本，也不计算盈亏，这就使得核算成本的必要性大大减少。然而，随着市场经济体制的建立和教育体制改革的不断深入，高等院校已成为自主办学的经济实体。我国的高等教育投资体制改革经历了一个由政府统分统配全部教育经费到多元化投资的一个渐进的历史过程；同时，随着我国教育领域对外开放的力度不断加大，高校面临的社会环境发生了很大的变化；全球经济一体化的进程加快，使教育竞争尤其是高等教育的竞争进入了世界级的竞争行列，所以高等院校投资效益的高低，不仅关系到国家科教兴国战略的成败，而且直接影响到学校的生存和发展。
高等教育是非义务教育，学生培养成本由国家、社会、学生家长和个人共同分担，这是许多国家高等教育成本分担的基本原则。高校实行成本核算，既为高校的成本管理奠定基础，也有利于高校根据资源配置效率决定资源投向，促进高校考核效率与加强管理；有利于国家依据学生培养成本的一定比例（如不超过25%）确定收费标准；有利于国家和政府确定与调整高等教育财政投入，为财政专项补助提供依据和参考；为国家和政府开展事业单位成本管理提供有益探索和借鉴
二、成本核算时空范围的确定
高校成本核算对象， 是指高校业务活动中发生的各种费用的承担者，是各项费用进行归集的各个对象。它可以是高校培养的所有学生、一个院系的学生、一个学科的学生、一个专业的学生、一个年级的学生、一个科研项目、一个部门、一项服务或一名学生等。高校的教育成本核算，应以所培养的学生为主要核算对象；高校的科研成本核算，应以所开展的科研项目为主要核算对象。高校开展业务活动， 是在一定的时间和空间范围内对特定的对象实施，即确定的成本核算期和成本核算范围。成本核算期，是指高校以多长时间作为成本核算的周期。高校培养学生，在校生通常是以学年为周期，毕业生是以学业完成年限为周期，会计核算是以公历年度为周期，科研项目是以项目开展至结束所经历的时间为周期。高校的成本核算，通常应与会计年度一致，以公历年度为核算周期；在此基础上，根据管理需要和实际，通过调整核算学年或毕业生学习年限内的成本。成本核算范围，是指高校以多大范围作为成本核算的空间范围。高校所培养的学生，其空间范围的划分，可以是：按照院系划分、按照学科划分、按照培养层次划分、按照专业划分、按照培养类别是否为全日制划分、按照年级划分、按照在校与非在校划分等。
三、高校成本项目的设置与核算
全面系统地反映高校的成本费用， 高校成本核算中，既要计算总成本和单位成本，也要对总成本按业务活动分类，以反映成本的组成和结构，为高校进行成本控制奠定基础，促进高校实施绩效考核、部门考核评价和项目考核评价。成本项目的分类与核算。根据高校开展业务活动中各项支出的用途，成本划分为教育成本、科研成本和其他成本。教育成本，是指高校开展教育教学及其辅助活动中发生的各项成本。科研成本，是指高校开展科研及其服务活动中发生的各项成本。其他成本，是指高校无法归属到教育科研成本中的管理费用、离退休费用及其他费用。
即：高校成本=教育成本+科研成本+其他成本。
根据高校业务活动中的各项支出计入成本的方式，成本划分为直接成本和间接成本。直接成本，是指直接可计入的教育科研成本， 间接成本是指不能直接计入教育科研成本， 需要按一定原则和标准合理分摊的成本。
即： 高校成本=直接成本+间接成本。
直接成本，包括直接人工（教学人员、科研人员、教学科研辅助人员的工资福利）、直接教育科研业务支出（教育教学和科研业务中的办公费、印刷费、资料费、水电费、邮电费、物业管理费、差旅费、会议费、培训费、学生活动费、教育教学科研用固定资产折旧和无形资产摊销等） 和其他直接支出（发给学生的各项补助、奖助学金、特殊补助补贴等）。
即： 直接成本=直接人工+直接教育科研业务支出+其他直接支出。
间接成本， 是指高校为组织管理教育教学和科研所发生的各项支出以及无法归属的其他各项支出。 包括管理费用、离退休费用、其他费用等。 即：间接成本=管理费用+离退休费用+其他费用。
高校成本按照所培养学生的总人数和单位人数， 划分为总成本和生均成本。 总成本，是高校在一定时期内（成本核算中按年计算，内部管理中也可按学年计算）为培养学生而发生的总耗费。生均成本，是高校在一定时期内（成本核算中按年计算，内部管理中也可按学年计算）为培养学生而平均耗费的成本。生均成本的计算，一般用总成本除以总折合在校生数，它反映同类高校培养学生的费用水平。总折合在校生数的计算，按教育部有关折合在校生计算。 即：生均成本=总成本÷总折合在校生数。
《高等学校财务制度》 对高校实行内部成本费用管理提出了明确要求，新《高等学校会计制度》（征求意见稿） 为高校实行内部成本费用管理从制度设计提供了支持， 高校财务信息建设的发展和具备的人才资源与技术力量，都使高校内部成本费用管理具备有利条件。确定成本核算对象、成本核算期和成本核算范围，并在此基础上进行成本核算和细化成本核算， 为高校内部成本费用管理奠定基础。随着高校会计制度的即将实施、高校成本核算实施细则的制定，高校成本核算即将成为现实。但各高校的成本核算数据实现相互可比、实现成本费用与相关支出核对、实行成本费用全面管理等， 还需要进一步开展深入的理论。