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【摘要】医院内部控制是为了保证医疗活动的有效进行，保护医院资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、财务收支合理、合法、完整而制定和实施的政策与程序。分为内部管理控制和内部会计控制。内部会计控制主要是指组织内部应用会计方法和其他有关方法对帐务、会计工作和有关经济业务所进行的控制。本文重点论述医院内部会计控制。
【关键词】医院内部；会计控制
【中图分类号】R197.322【文献标识码】A【文章编号】1008-6455（2011）08-0055-02
医院内部会计控制的目标是贯彻执行国家有关法律法规和医院的规章制度，规范医院会计行为，保证会计资料真实可靠，确保医院经济工作的健康运行。防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，对医院财产物资实施有效控制，保证医院资产的安全、完整。真实准确反映医院财务状况、经营成果和现金流量，及时为医院领导相关决策提供有用会计信息。
1 医院内部会计控制存在的问题
目前，我国内部会计控制还没有形成统一的理论，对内部会计控制还处于研究和探索阶段，所以在医院实施内部会计控制时缺少必要的理论指导和实例参考。财务会计系统虽然有很强的内控作用，但有一定的局限性，主要表现在事前控制作用差，所以不能简单的由财务会计制度替代内控制度。医院在建立完善内部控制体系过程中，会计控制是基础，应当从会计控制入手，同时兼顾与会计相关的控制。否则单纯就会计论会计，内部会计控制很难发挥其应有的作用。也不能够很好地解决当前内部控制弱化的问题。很多医院只用一般财经规章制度代替内控制度。有些专项经费管理仅就其开支范围、标准加以限制，这样只能規定财政资金使用的方向，并不能解决资金安全和合理。医院借鉴企业开展成本核算只停留在科室成本核算上，没有建立成本考核指标体系、成本分析评价体系和成本信息反馈体系。医院对信用风险如病人欠费发生、应收账款、合同风险也未予足够重视，未能建立系列化、规范化的信用评估机制。
2 完善医院内部会计控制的措施
2.1 岗位的设置:实施不相容职务相分离，从人员职务配置上预防舞弊或错误的产生。如会计职务和出纳职务等。明确规定各个机构和岗位的职责权限，不相容岗位和职务之间能够相互监督、制约，从根本上制约错误和舞弊行为的发生。
2.2 收入的控制:收入包括药品、检查、治疗处置、特殊材料、放射、手术、化验、麻醉、输血、护理、床位、挂号、其他收入等。医院的一切收入必须归集到医院财务统一管理。收费标准严格按照国家物价部门核定的收费标准进行收费，并且使用财政部门印发的收费票据。加强收费票据的领用、保管、注销工作，保证收入的合法、合理。保证收费的安全是医院内部控制的重要工作。要设置专人对门诊、住院的收入、退费、结算等情况进行核查，确保收费资金安全。随着财务管理软件和医院信息系统在医院的普及与应用，使得原手工会计核算模式下的内部会计控制制度部分将失去作用。电算化管理要完善岗位组织结构、操作流程、数据的输入和输出、系统运行环境、文件储存与保存、网络安全等方面的控制。
2.3 支出的控制:严格授权批准控制，要明确规定涉及会计及相关工作的授权批准有范围、权限、程序、责任等内容，各级管理层必须有授权范围内行使职权和承但责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。严格现金收支凭证的管理。严格经费支出审批制度。现金的职责与记帐职责必须分离，印鉴、支票相分离，以便相互制约。会计人员必须严格审核支出凭证的真实、合法性。每笔经济业务按审批权限层层签批，形成领导和财务双向监督，联合把关的内部控制制度。
2.4 资产的控制:限制未经授权的人员对财产的直接接触，建立实物资产管理的岗位责任制度，对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关健环节进行控制。防止各种实物资产被盗，毁损和流失。固定资产的购置，根据业务发展的需要，认真做好可行性分析与论证，经集体审议、批准，有计划地进行配置。药品和材料采购，严格按规定的程序招标采购，在招标前做好审价工作。物资的保管与物资的记帐职务分管。仓库的保管人员不能担任材料明细帐的登记工作，定期对实物资产进行盘点，财产记录，并将盘点结果与科技记录进行比较，做到“帐实相符”
2.5 在建项目的控制:在建项目工程应当建立规范的工程项目决策程序，明确相关机构和人员的职责权限，建立工程项目投资决策的责任制度，加强工程项目的预算、招标、投标、质量管理等环节的会计控制。防范决策失误及工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为。
2.6 预算控制:加强预算的编制、执行、分析、考核，等环节的管理，强化财务预算对医院经济的约束力，通过预算的编制和实施，检查预算的执行情况，分析预算执行差异的原因，提出整改措施。加大预算执行分析、评价和监督的力度，确保预算的执行。
2.7 其他重大财务事项控制:对外投资要经过集体论证、合理分工。执行业务应当由不同的人员进行，形成相互制约，避免或减少投资业务中的失误。对外融资要考虑资本结构、筹资成本、筹资风险、筹资时机。对外投资担保，要严格进行信用评估，充分了解被担保单位的债务清偿能力，对财务风险和经营风险进行全面预防和控制。
参考文献
[1] 黄国成,张玲.事业单位内部控制[M].北京：新华出版社2010：（1）
[2] 内部会计控制规范讲解[M].南宁：广西区财政局会计管理处编 2004：（38）
[3] 卫福兰. 论加强医院会计内部控制[J]. 时代金融，2010（4）：138
【关键词】医院内部；会计控制
【中图分类号】R197.322【文献标识码】A【文章编号】1008-6455（2011）08-0055-02
医院内部会计控制的目标是贯彻执行国家有关法律法规和医院的规章制度，规范医院会计行为，保证会计资料真实可靠，确保医院经济工作的健康运行。防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，对医院财产物资实施有效控制，保证医院资产的安全、完整。真实准确反映医院财务状况、经营成果和现金流量，及时为医院领导相关决策提供有用会计信息。
1 医院内部会计控制存在的问题
目前，我国内部会计控制还没有形成统一的理论，对内部会计控制还处于研究和探索阶段，所以在医院实施内部会计控制时缺少必要的理论指导和实例参考。财务会计系统虽然有很强的内控作用，但有一定的局限性，主要表现在事前控制作用差，所以不能简单的由财务会计制度替代内控制度。医院在建立完善内部控制体系过程中，会计控制是基础，应当从会计控制入手，同时兼顾与会计相关的控制。否则单纯就会计论会计，内部会计控制很难发挥其应有的作用。也不能够很好地解决当前内部控制弱化的问题。很多医院只用一般财经规章制度代替内控制度。有些专项经费管理仅就其开支范围、标准加以限制，这样只能規定财政资金使用的方向，并不能解决资金安全和合理。医院借鉴企业开展成本核算只停留在科室成本核算上，没有建立成本考核指标体系、成本分析评价体系和成本信息反馈体系。医院对信用风险如病人欠费发生、应收账款、合同风险也未予足够重视，未能建立系列化、规范化的信用评估机制。
2 完善医院内部会计控制的措施
2.1 岗位的设置:实施不相容职务相分离，从人员职务配置上预防舞弊或错误的产生。如会计职务和出纳职务等。明确规定各个机构和岗位的职责权限，不相容岗位和职务之间能够相互监督、制约，从根本上制约错误和舞弊行为的发生。
2.2 收入的控制:收入包括药品、检查、治疗处置、特殊材料、放射、手术、化验、麻醉、输血、护理、床位、挂号、其他收入等。医院的一切收入必须归集到医院财务统一管理。收费标准严格按照国家物价部门核定的收费标准进行收费，并且使用财政部门印发的收费票据。加强收费票据的领用、保管、注销工作，保证收入的合法、合理。保证收费的安全是医院内部控制的重要工作。要设置专人对门诊、住院的收入、退费、结算等情况进行核查，确保收费资金安全。随着财务管理软件和医院信息系统在医院的普及与应用，使得原手工会计核算模式下的内部会计控制制度部分将失去作用。电算化管理要完善岗位组织结构、操作流程、数据的输入和输出、系统运行环境、文件储存与保存、网络安全等方面的控制。
2.3 支出的控制:严格授权批准控制，要明确规定涉及会计及相关工作的授权批准有范围、权限、程序、责任等内容，各级管理层必须有授权范围内行使职权和承但责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。严格现金收支凭证的管理。严格经费支出审批制度。现金的职责与记帐职责必须分离，印鉴、支票相分离，以便相互制约。会计人员必须严格审核支出凭证的真实、合法性。每笔经济业务按审批权限层层签批，形成领导和财务双向监督，联合把关的内部控制制度。
2.4 资产的控制:限制未经授权的人员对财产的直接接触，建立实物资产管理的岗位责任制度，对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关健环节进行控制。防止各种实物资产被盗，毁损和流失。固定资产的购置，根据业务发展的需要，认真做好可行性分析与论证，经集体审议、批准，有计划地进行配置。药品和材料采购，严格按规定的程序招标采购，在招标前做好审价工作。物资的保管与物资的记帐职务分管。仓库的保管人员不能担任材料明细帐的登记工作，定期对实物资产进行盘点，财产记录，并将盘点结果与科技记录进行比较，做到“帐实相符”
2.5 在建项目的控制:在建项目工程应当建立规范的工程项目决策程序，明确相关机构和人员的职责权限，建立工程项目投资决策的责任制度，加强工程项目的预算、招标、投标、质量管理等环节的会计控制。防范决策失误及工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为。
2.6 预算控制:加强预算的编制、执行、分析、考核，等环节的管理，强化财务预算对医院经济的约束力，通过预算的编制和实施，检查预算的执行情况，分析预算执行差异的原因，提出整改措施。加大预算执行分析、评价和监督的力度，确保预算的执行。
2.7 其他重大财务事项控制:对外投资要经过集体论证、合理分工。执行业务应当由不同的人员进行，形成相互制约，避免或减少投资业务中的失误。对外融资要考虑资本结构、筹资成本、筹资风险、筹资时机。对外投资担保，要严格进行信用评估，充分了解被担保单位的债务清偿能力，对财务风险和经营风险进行全面预防和控制。
参考文献
[1] 黄国成,张玲.事业单位内部控制[M].北京：新华出版社2010：（1）
[2] 内部会计控制规范讲解[M].南宁：广西区财政局会计管理处编 2004：（38）
[3] 卫福兰. 论加强医院会计内部控制[J]. 时代金融，2010（4）：138