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摘 要：随着医疗体制的改革，成本核算和医院预算在医院管理中发挥越来越大的作用，预算管理有助于医院成本核算制度的完善，成本核算管理可以提高预算执行率，成本管理和预算管理产生互动效应，提高医院管理水平，获得更多的社会效益和经济效益。
关键词：成本核算 预算管理 医院管理
中图分类号：F240 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2015）04-124-02
成本核算是指医院将其业务活动中发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程，是医院日常经济管理中一项涉及全过程、全员、全方位的重要的基础工作。
一、医院成本核算的目的
医院成本核算以会计原理为基石，以医院管理需求为导向，以科室成本核算为起点，全面核算医院的科室成本、项目成本、病种成本，为医院的绩效考评、投资决策、预算控制提供真实的数据。
二、科学的成本核算方法
成本核算需要科学、有效的核算方法完成整个核算管理过程。
1.成本核算单元的划分。将医院所有科室划分为最小核算单元，分为：临床诊疗部门、临床护理部门、临床医技部门、药品供应部门、医疗辅助部门、管理服务部门，成本按最小核算单元进行核算。
2.人力资源角色的确立。对所有在岗人员，按期工作岗位设置人员角色，凡产生人员经费开支的一律进入成本核算体系，对一人有多岗位的设置多重角色。
3.成本的归集。能直接计入个人或成本核算单元的支出直接归集，不能直接计入的，采取一定的方法进行分配归集。
4.成本分配。间接成本是无法直接将成本计入到成本核算单元，需要由2个或2个以上核算单元共同承担的，按照受益和配比原则，医院根据实际情况确定分配政策，可以根据科室净人数、门诊诊次、住院床日、出院人次、工作量等按照人员收入和角色系数进行分配。
三、预算的编制
预算管理有助于医院成本核算制度的完善。医院财务部门根据预算执行情况，进行分析实际脱离预算的原因，可以迅速地发现问题并及时采取相应的解决措施，强化成本核算。
笔者所在的江苏省淮安市第二人民医院预算编制工作采取 “自上而下、自下而上和上下结合”的方式。“自上而下”能保证总体利益；“自下而上”为提高各业务科室的主动性和职工的积极性；“上下结合”有效地保证总目标的实现。具体工作流程如下：
1.每年12月初先由高层管理者根据医院的发展战略和事业重点的要求，提出下年度总体预算目标和科室目标，确定预算编制政策。
2.财务部门结合财政部门和上级卫生行政主管部门的编制规定，提出预算编制要求，以书面的形式下达各预算执行部门。
3.各预算执行部门根据上年度预算完成情况和本年度工作安排，编制本部门下年度预算，经分管院领导签署意见后报财务科。所有非正常性支出项目需进行可行性分析论证后方可申报预算。
4.财务部门对各预算执行部门申报的预算进行收集、分类、汇总，初步审核后，报分管财务工作的院领导审查后形成预算草案。
5.财务部门向预算编制委员会提交预算草案，预算编制委员会对所申报预算逐项审核、讨论，综合平衡，全盘考虑，提出修改意见，确定预算草案。
6.财务部门将确定的预算草案报党政联席会讨论后通过单位年度预算方案，预算方案需经职工代表大会通过后，报上级主管部门审批。
7.财务部门将审批通过后的年度预算逐级分解，以书面形式下发并落实到具体的责任科室和责任人。
四、预算的执行和控制
1.各预算执行科室每月8号前根据全年预算，经分管领导批准上报本月需报销、付款的项目、额度，对计划外用款还需单位负责人签字。
2.经办人办理各项报销业务，需在上报付款计划范围内，本着节约的原则安排和使用预算资金。
3.预算的调整。预算执行过程中由于政策的变动、临时事项的发生和预算差异分析等原因，需要对后期的预算数据、支出范围及内容进行调整的，首先应由预算执行部门提出书面预算调整申请，填写预算调整申请单，说明理由及调整方案。
财务部门根据预算执行情况提供调整前后的预算指标对比，对提出的预算调整申请进行审核，并提出审核意见。
预算的调整由相关院领导在审批权限内逐级审批：5万元以下的调整，由分管院长（或总会计师）、院长审核批准；5万元（含5万元）以上的，需集体讨论审批。批准人应提出同意或不同意调整的书面意见，然后下发给申请部门遵照执行。
五、强化成本核算，完善医院预算管理
2013年我院和软件公司联合开发了医院预算控制管理系统，为医院实施全面预算管理提供可操作的信息平台，包括总预算、项目预算、期间预算的指标制订、执行情况、评价分析，提高了日常工作的效率和质量。预算管理软件的应用实现了预算管理系统与会计核算系统的对接，在成本核算的基础上，通过预算执行数据采集，从成本核算和相关数据源中自动采集预算执行情况的数据，并对计划和执行情况进行对比分析和满足查询需求。预算报表自动生成，可以实时查询预算执行情况，提高了数据的准确性，强化了预算控制。通过预算系统预算计划编制、预算执行和监控与分析，实现事后核算向事前预测和预算、事中控制与监控、事后分析和考核的全面系统化管理目标。
1.实现全面预算，需要行之有效的成本核算来控制和降低成本。成本核算与预算管理实现数据共享，成本核算为预算提供真实数据。以成本核算数据为依据，通过成本核算，合理安排预算，合理的预算指标能够充分调动预算参与人员的创造性、积极性和自觉性，基于预算管理而确定的成本核算指標，更具有可靠性和可操作性。
2.预算管理下的医院科室成本核算，是将医院的总预算分解到各科室，在预算执行过程中每月根据成本核算、预算报表将执行情况与预算指标之间的差额进行比较，通过对医院科室成本核算进行分析，分析实际脱离预算的原因，可以迅速地发现问题并及时采取相应的解决措施，保证预算整体目标的顺利完成。
3.将预算执行情况列为各职能部门负责人岗位目标管理与绩效考核的重要内容，增强员工的成本控制意识，提高预算执行率，合理引导各科室为完成其具体目标而努力。
建立成本核算与预算管理相结合的核算体系，使成本管理和预算管理产生互动效应，充分利用成本核算的数据，通过成本分析和预算分析，挖掘降低成本的潜力，获得更多的社会效益和经济效益。
参考文献：
[1] 李江柠.新财务会计制度下如何加强与完善医院成本核算.企业科技与发展，2012（6）
[2] 肖琳玲.全面预算管理在医院中的运用.现代医院，2008（8）
[3] 包春玲，班娜.构建企业全面预算管理体系的探讨.中国新技术新产品，2008（11）
（作者单位：江苏省淮安市第二人民医院财务科 江苏淮安 223000）
（责编：若佳）
关键词：成本核算 预算管理 医院管理
中图分类号：F240 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2015）04-124-02
成本核算是指医院将其业务活动中发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程，是医院日常经济管理中一项涉及全过程、全员、全方位的重要的基础工作。
一、医院成本核算的目的
医院成本核算以会计原理为基石，以医院管理需求为导向，以科室成本核算为起点，全面核算医院的科室成本、项目成本、病种成本，为医院的绩效考评、投资决策、预算控制提供真实的数据。
二、科学的成本核算方法
成本核算需要科学、有效的核算方法完成整个核算管理过程。
1.成本核算单元的划分。将医院所有科室划分为最小核算单元，分为：临床诊疗部门、临床护理部门、临床医技部门、药品供应部门、医疗辅助部门、管理服务部门，成本按最小核算单元进行核算。
2.人力资源角色的确立。对所有在岗人员，按期工作岗位设置人员角色，凡产生人员经费开支的一律进入成本核算体系，对一人有多岗位的设置多重角色。
3.成本的归集。能直接计入个人或成本核算单元的支出直接归集，不能直接计入的，采取一定的方法进行分配归集。
4.成本分配。间接成本是无法直接将成本计入到成本核算单元，需要由2个或2个以上核算单元共同承担的，按照受益和配比原则，医院根据实际情况确定分配政策，可以根据科室净人数、门诊诊次、住院床日、出院人次、工作量等按照人员收入和角色系数进行分配。
三、预算的编制
预算管理有助于医院成本核算制度的完善。医院财务部门根据预算执行情况，进行分析实际脱离预算的原因，可以迅速地发现问题并及时采取相应的解决措施，强化成本核算。
笔者所在的江苏省淮安市第二人民医院预算编制工作采取 “自上而下、自下而上和上下结合”的方式。“自上而下”能保证总体利益；“自下而上”为提高各业务科室的主动性和职工的积极性；“上下结合”有效地保证总目标的实现。具体工作流程如下：
1.每年12月初先由高层管理者根据医院的发展战略和事业重点的要求，提出下年度总体预算目标和科室目标，确定预算编制政策。
2.财务部门结合财政部门和上级卫生行政主管部门的编制规定，提出预算编制要求，以书面的形式下达各预算执行部门。
3.各预算执行部门根据上年度预算完成情况和本年度工作安排，编制本部门下年度预算，经分管院领导签署意见后报财务科。所有非正常性支出项目需进行可行性分析论证后方可申报预算。
4.财务部门对各预算执行部门申报的预算进行收集、分类、汇总，初步审核后，报分管财务工作的院领导审查后形成预算草案。
5.财务部门向预算编制委员会提交预算草案，预算编制委员会对所申报预算逐项审核、讨论，综合平衡，全盘考虑，提出修改意见，确定预算草案。
6.财务部门将确定的预算草案报党政联席会讨论后通过单位年度预算方案，预算方案需经职工代表大会通过后，报上级主管部门审批。
7.财务部门将审批通过后的年度预算逐级分解，以书面形式下发并落实到具体的责任科室和责任人。
四、预算的执行和控制
1.各预算执行科室每月8号前根据全年预算，经分管领导批准上报本月需报销、付款的项目、额度，对计划外用款还需单位负责人签字。
2.经办人办理各项报销业务，需在上报付款计划范围内，本着节约的原则安排和使用预算资金。
3.预算的调整。预算执行过程中由于政策的变动、临时事项的发生和预算差异分析等原因，需要对后期的预算数据、支出范围及内容进行调整的，首先应由预算执行部门提出书面预算调整申请，填写预算调整申请单，说明理由及调整方案。
财务部门根据预算执行情况提供调整前后的预算指标对比，对提出的预算调整申请进行审核，并提出审核意见。
预算的调整由相关院领导在审批权限内逐级审批：5万元以下的调整，由分管院长（或总会计师）、院长审核批准；5万元（含5万元）以上的，需集体讨论审批。批准人应提出同意或不同意调整的书面意见，然后下发给申请部门遵照执行。
五、强化成本核算，完善医院预算管理
2013年我院和软件公司联合开发了医院预算控制管理系统，为医院实施全面预算管理提供可操作的信息平台，包括总预算、项目预算、期间预算的指标制订、执行情况、评价分析，提高了日常工作的效率和质量。预算管理软件的应用实现了预算管理系统与会计核算系统的对接，在成本核算的基础上，通过预算执行数据采集，从成本核算和相关数据源中自动采集预算执行情况的数据，并对计划和执行情况进行对比分析和满足查询需求。预算报表自动生成，可以实时查询预算执行情况，提高了数据的准确性，强化了预算控制。通过预算系统预算计划编制、预算执行和监控与分析，实现事后核算向事前预测和预算、事中控制与监控、事后分析和考核的全面系统化管理目标。
1.实现全面预算，需要行之有效的成本核算来控制和降低成本。成本核算与预算管理实现数据共享，成本核算为预算提供真实数据。以成本核算数据为依据，通过成本核算，合理安排预算，合理的预算指标能够充分调动预算参与人员的创造性、积极性和自觉性，基于预算管理而确定的成本核算指標，更具有可靠性和可操作性。
2.预算管理下的医院科室成本核算，是将医院的总预算分解到各科室，在预算执行过程中每月根据成本核算、预算报表将执行情况与预算指标之间的差额进行比较，通过对医院科室成本核算进行分析，分析实际脱离预算的原因，可以迅速地发现问题并及时采取相应的解决措施，保证预算整体目标的顺利完成。
3.将预算执行情况列为各职能部门负责人岗位目标管理与绩效考核的重要内容，增强员工的成本控制意识，提高预算执行率，合理引导各科室为完成其具体目标而努力。
建立成本核算与预算管理相结合的核算体系，使成本管理和预算管理产生互动效应，充分利用成本核算的数据，通过成本分析和预算分析，挖掘降低成本的潜力，获得更多的社会效益和经济效益。
参考文献：
[1] 李江柠.新财务会计制度下如何加强与完善医院成本核算.企业科技与发展，2012（6）
[2] 肖琳玲.全面预算管理在医院中的运用.现代医院，2008（8）
[3] 包春玲，班娜.构建企业全面预算管理体系的探讨.中国新技术新产品，2008（11）
（作者单位：江苏省淮安市第二人民医院财务科 江苏淮安 223000）
（责编：若佳）