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[摘 要]当前我国金融市场体系不够完善和成熟，公允价值应用存在很多漏洞、监管存在不足。本文分析公允价值与会计稳健性的冲突，结合我国实际经济情况，讨论如何充分兼顾会计稳健性，做到协调和平衡，确保会计信息的可靠性和相关性，最终改进会计信息质量以提高会计信息决策有用性。
[关键词]公允价值；稳健性；可靠性
1 公允价值计量与稳健性原则的冲突
1.1公允价值计量波动性太强降低稳健性
一方面，由于报价受市场流动性、供求关系、投资者预期等多种因素的影响，其本身具有很大的波动性。当经济迅速发展，处于市场上升时，价格上涨增值部分计入收益将推高资产价格，容易造成资产和负债价值被高估；而当经济不景气市场低迷时，价格下跌减值部分计入损益打压资产价格，重创投资者的信心，容易造成资产价格被低估，企业价值也很有可能被低估、导致错误决策的恶性循环。这样的大起大落不仅降低了会计信息的稳健性，不利于资产的正确评估和企业的经营，也不利于会计信息相关使用者做出有效地判断和决策。
另一方面，公允价值计量强调对企业资产负债情况尽可能真实地反映，在资产负债表日根据市场价格提前确认企业未实现收益并且反映在财务报表中，这一做法与会计稳健性确认可能损失、不确认可能收益的做法相违背，不符新会计准则的规定。
1.2公允价值计量主观性过强破坏稳健性
想要“公允”地估计资产负债的价值，一直以来都是公允价值计量属性的难点。在财务工作中，公允价值计量所做出的估计或多或少存在不确定性。具体表现为两个方面：第一，在具体估计时用到的各种参数或假设存在主观性。主观的出发点不同，估计中使用的参数的主观性程度也会有较大的差异，会使得估计结果也带有不同程度的主观性，从而降低公允价值计量所做出的结论的可靠性及稳健性。第二，选择估值方法或模型的使用具有主观性。经过众多经济专家多年的理论和实践研究，提出了一些在广泛使用和被认可的估值模型，可是在具体的资产负债的估值推断时，由于各自其具体情况都有所不同，有些模型要求的适用条件会得不到满足而降低了估值结果的可靠性。
2 平衡公允价值计量与会计稳健性的对策
2.1协调相关性和稳健性的关系，改进公允价值计量方法
在应用公允价值计量时，应该慎重处理好与会计稳健性原则的关系，适当采用历史成本进行补充计量，尽量保障会计信息的相关性时、可靠性和稳健性，减少投资者误判的可能性。
当稳健性原则与公允价值计量相冲突时，应先分析该经济活动存在的不确定性：当不确定性程度较高时，以历史成本计量反映是比较可靠的，以实现合理地反映企业资产负债和经营管理情况；当出现资本市场处于低潮时，流动性低、交易量大幅减少，公允价值计量运用的基本条件“存在活跃市场“实质上已经不存在，此时，坚持会计稳健性是明智的选择，同时可以加强多种资产负债的估价方式或者暂时舍弃公允价值计量。而在经济繁荣、资产容易被虚高时，市场上资产的公允价值可能已经大幅度偏离其真实价值，按照会计稳健性原则的要求，此时应考虑多重会计计量属性，避免在缺乏有效信息时主观性过强对第三级次估值技术进行运用，以遏制公允价值上升可能造成的经济泡沫。
2.2减小公允价值变动对当期损益的影响
金融资产往往蕴含着巨大的风险，而公允价值能及时将其潜在风险反映出来。一旦风险爆发会给投资者造成严重损失。在金融市场中，净利润或者每股净利润是当前市场估值的关键指标，它们能够反映的当前盈利能力与对未来盈利的前景，被企业管理层、投资者、金融机构等主体所重视。公允价值变动调整能够直接影响当期损益，进而影响利润和每股净利润。因此，必须严格认定公允价值调整进入当期损益的情形，可以较多地采用公允价值损益调整计入所有者权益的方法。由于公允价值存在固有的不确定性和风险性，应尽量减少其对当期损益的影响，可以作为其他综合损益反映在资产负债表的权益项目中，或者单独反映所有者权益变动表中，甚至可以在全面收益表、附注中反映，以减少对当期损益的直接影响和利润的波动性。
2.3加强对公允价值计量的披露
充分的会计信息披露能有效地促進可比性的提高，从而使会计信息使用者能更准确地把握企业的财务状况，防止冲突恶化而进一步误导会财务报告使用者。当企业出现公允价值计量和稳健性原则冲突的时，加强表外披露是一个非常的重要手段。
为了谨慎起见，在财务报表中对采用估计越多的项目就应当进行越充分的披露，资产负债表和利润表所反映企业财务状况和经营成果是笼统的，某些复杂的项目需要增加辅助报表或在表外（附注）进行较为详实的披露。例如关于公允价值的层级选择的判断依据、公允价值的估值方法、估值采用的折现率，以及对相关模型参数的选择的进行披露等，增强了公允价值计量信息的一致性和可比性。
3 结束语
公允价值计量与会计稳健性原则处于融合发展中，公允价值在不断完善自身的同时，又在弥补会计稳健性的不足。在发展过程中，既坚持了稳健性原则规避风险的作用，又不断的对稳健性进行修正，提高投资者做出正确决策的可能性。随着经济的发展，公允价值计量发挥其优点能使我国会计计量上到一个新的台阶，能够得到更广泛的应用。在我国会计准则与国际会计准则的趋同的转型时期，我国应加快对公允价值计量的理论与实践应用研究，有效地引导和对市场监督管理，提高公允价值计量的可操作性，最终提供高质量的会计信息，提高会计信息决策的有用性。
参考文献：
[1]财政部.企业会计准则[S].
[2]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].北京： 人民出版社，2007.
[3]赵鹏飞.次贷危机对公允价值计量应用的启示[J].财会月刊.2008，（9）.
[4]张荣武，伍中信.产权保护、公允价值与会计稳健性[J]，会计研究2010，（1）.
[5]杨华军.会计稳健性研究述评[J].会计研究，2007，（1）.
作者简介：
孔艺（1993-），女，汉族，湖南常德人，工商管理硕士，研究方向：财务管理理论与实践.
[关键词]公允价值；稳健性；可靠性
1 公允价值计量与稳健性原则的冲突
1.1公允价值计量波动性太强降低稳健性
一方面，由于报价受市场流动性、供求关系、投资者预期等多种因素的影响，其本身具有很大的波动性。当经济迅速发展，处于市场上升时，价格上涨增值部分计入收益将推高资产价格，容易造成资产和负债价值被高估；而当经济不景气市场低迷时，价格下跌减值部分计入损益打压资产价格，重创投资者的信心，容易造成资产价格被低估，企业价值也很有可能被低估、导致错误决策的恶性循环。这样的大起大落不仅降低了会计信息的稳健性，不利于资产的正确评估和企业的经营，也不利于会计信息相关使用者做出有效地判断和决策。
另一方面，公允价值计量强调对企业资产负债情况尽可能真实地反映，在资产负债表日根据市场价格提前确认企业未实现收益并且反映在财务报表中，这一做法与会计稳健性确认可能损失、不确认可能收益的做法相违背，不符新会计准则的规定。
1.2公允价值计量主观性过强破坏稳健性
想要“公允”地估计资产负债的价值，一直以来都是公允价值计量属性的难点。在财务工作中，公允价值计量所做出的估计或多或少存在不确定性。具体表现为两个方面：第一，在具体估计时用到的各种参数或假设存在主观性。主观的出发点不同，估计中使用的参数的主观性程度也会有较大的差异，会使得估计结果也带有不同程度的主观性，从而降低公允价值计量所做出的结论的可靠性及稳健性。第二，选择估值方法或模型的使用具有主观性。经过众多经济专家多年的理论和实践研究，提出了一些在广泛使用和被认可的估值模型，可是在具体的资产负债的估值推断时，由于各自其具体情况都有所不同，有些模型要求的适用条件会得不到满足而降低了估值结果的可靠性。
2 平衡公允价值计量与会计稳健性的对策
2.1协调相关性和稳健性的关系，改进公允价值计量方法
在应用公允价值计量时，应该慎重处理好与会计稳健性原则的关系，适当采用历史成本进行补充计量，尽量保障会计信息的相关性时、可靠性和稳健性，减少投资者误判的可能性。
当稳健性原则与公允价值计量相冲突时，应先分析该经济活动存在的不确定性：当不确定性程度较高时，以历史成本计量反映是比较可靠的，以实现合理地反映企业资产负债和经营管理情况；当出现资本市场处于低潮时，流动性低、交易量大幅减少，公允价值计量运用的基本条件“存在活跃市场“实质上已经不存在，此时，坚持会计稳健性是明智的选择，同时可以加强多种资产负债的估价方式或者暂时舍弃公允价值计量。而在经济繁荣、资产容易被虚高时，市场上资产的公允价值可能已经大幅度偏离其真实价值，按照会计稳健性原则的要求，此时应考虑多重会计计量属性，避免在缺乏有效信息时主观性过强对第三级次估值技术进行运用，以遏制公允价值上升可能造成的经济泡沫。
2.2减小公允价值变动对当期损益的影响
金融资产往往蕴含着巨大的风险，而公允价值能及时将其潜在风险反映出来。一旦风险爆发会给投资者造成严重损失。在金融市场中，净利润或者每股净利润是当前市场估值的关键指标，它们能够反映的当前盈利能力与对未来盈利的前景，被企业管理层、投资者、金融机构等主体所重视。公允价值变动调整能够直接影响当期损益，进而影响利润和每股净利润。因此，必须严格认定公允价值调整进入当期损益的情形，可以较多地采用公允价值损益调整计入所有者权益的方法。由于公允价值存在固有的不确定性和风险性，应尽量减少其对当期损益的影响，可以作为其他综合损益反映在资产负债表的权益项目中，或者单独反映所有者权益变动表中，甚至可以在全面收益表、附注中反映，以减少对当期损益的直接影响和利润的波动性。
2.3加强对公允价值计量的披露
充分的会计信息披露能有效地促進可比性的提高，从而使会计信息使用者能更准确地把握企业的财务状况，防止冲突恶化而进一步误导会财务报告使用者。当企业出现公允价值计量和稳健性原则冲突的时，加强表外披露是一个非常的重要手段。
为了谨慎起见，在财务报表中对采用估计越多的项目就应当进行越充分的披露，资产负债表和利润表所反映企业财务状况和经营成果是笼统的，某些复杂的项目需要增加辅助报表或在表外（附注）进行较为详实的披露。例如关于公允价值的层级选择的判断依据、公允价值的估值方法、估值采用的折现率，以及对相关模型参数的选择的进行披露等，增强了公允价值计量信息的一致性和可比性。
3 结束语
公允价值计量与会计稳健性原则处于融合发展中，公允价值在不断完善自身的同时，又在弥补会计稳健性的不足。在发展过程中，既坚持了稳健性原则规避风险的作用，又不断的对稳健性进行修正，提高投资者做出正确决策的可能性。随着经济的发展，公允价值计量发挥其优点能使我国会计计量上到一个新的台阶，能够得到更广泛的应用。在我国会计准则与国际会计准则的趋同的转型时期，我国应加快对公允价值计量的理论与实践应用研究，有效地引导和对市场监督管理，提高公允价值计量的可操作性，最终提供高质量的会计信息，提高会计信息决策的有用性。
参考文献：
[1]财政部.企业会计准则[S].
[2]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].北京： 人民出版社，2007.
[3]赵鹏飞.次贷危机对公允价值计量应用的启示[J].财会月刊.2008，（9）.
[4]张荣武，伍中信.产权保护、公允价值与会计稳健性[J]，会计研究2010，（1）.
[5]杨华军.会计稳健性研究述评[J].会计研究，2007，（1）.
作者简介：
孔艺（1993-），女，汉族，湖南常德人，工商管理硕士，研究方向：财务管理理论与实践.