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摘要：据有关部门提供的信息，全国80%以上的企业会计信息存在不同程度的失真。国务院前总理朱镕基在视察上海会计学院时，曾题词“不做假账”。这是对“会计诚信”最好的诠释，即根据原始凭据按会计准则、原则记账、编制会计报表及审计等。“诚信是市场经济的基石，也是会计执业机构和会计人员安身立命之本。”从我国目前的情况看，会计信息失真，已经严重干扰了我国的社会经济秩序，造成国家税收减少，国有资产流失，引发了全社会对会计信息的不信任，导致会计诚信危机。
关键词：会计诚信危机；会计信息失真
会计作为社会分工中最重要的经济基础性工作，它在支持科学决策、引导资源配置、提高管理水平、推动合理分配、营造社会和谐、扩大对外开放中，发挥着越来越重要的作用。会计信息是经过加工或处理后的会计数据，会计人员诚信度将直接影响会计信息的真实性和完整性。失真的会计信息会导致国家宏观调控和企业微观决策失误，危害投资者等利益相关人的权益，影响社会主义市场经济体制的建立和完善，削弱国家财经法规的权威，助长腐败行为，为经济犯罪提供方便。今年来相继曝光的事件似乎都在揭示：中国会计正面临着“信用沼泽”、“诚信危机”。这些会计信息失真案件，严重地影响着会计从业人员的道德形象，提升会计从业人员的诚信水平已成为整顿和规范市场经济秩序的重要举措和当务之急。
一、会计诚信危机的成因分析
（一）会计制度不完善。我国现行的法律体系对会计信息失真需承担的法律责任及处理都有完善和明确的规定，但也有一些需要完善的地方，如在修订的《会计法》和《刑法》中，对一些会计机构、会计人员不依法履行《会计法》赋予的会计监督职权，均未认定是违法，这在某种程度上放纵了会计人员，让会计人员可以只核算不监督。《会计法》中还有不少条文只是罗列到“不得”有这样或那样行为，却没有给出“违反了怎么处理”的规定，这类条文实质上是明示了造假行为预期“成本”的上限，起不到应有的威慑力。
（二）会计信息不透明。随着国有企业产权制度改革，企业所有权与经营权的分离，经营者被赋予了应有的责、权、利，面临着内在压力和外在动力。首先，经营者在其受托经营期间，必须使企业的资产保值增值，使盈利不断增长，以期实现企业利润最大化，这是经营者的内在压力。同时，企业所有者给经营者的利益诱惑，即他们的经营业绩和自身物质利益、职务升迁等紧密相连，形成其外在动力，这两方面都将促进生产经营者产生投资动机，向所有者提供较大的个人利益。而会计信息的使用者（投资人）由于多数不能参与企业的生产经营，只有靠会计信息制造者提供的信息来了解企业经营状况，使广大投资者及监管部门难以对会计信息进行有效监督。
（三）会计造假成本低。市场经济发展的一个基本目的就是追求利益的最大化。目前，我国对会计造假往往是“重经济处罚、行政法律处罚；重对单位处罚、对个人处罚；重内部处理、轻外部公开处理”，从而削弱了法律效力。而且企业经营者造假的违规成本本身是由所有者来承担的，而不是由企业负责人和会计人员自身来承担的，产权关系的不明确，使得惩罚对象不明确，起不到应有的警示作用。
（四）从业人员素养差。会计信息失真与从业人员业务素质、政治素质不高，职业道德约束力差，不能坚持原则，是密不可分的，正因如此就为违纪违法行为提供了方便。同时也应看到，中介机构没有认真履行职责，从中国上市公司的一些会计造假事件来看，注册会计师对会计信息的失真有不可推卸的责任。综上所述，可见，会计诚信危机产生的原因是多方面的，需要社会各界共同关注。因此，治理会计信息失真，重建会计诚信是一项长期而复杂的系统工程。必须齐抓共管，从源头上着手，多管齐下，标本兼治。
二、治理会计信息失真主要举措
（一）完善会计理论体系，进一步加强法制建设。会计与经济发展息息相关，随者经济形势的不断发展，会计理论也将不断创新和发展，以使会计信息适应形势发展的需要。尤其是对《会计法》的部分条款予以补充完善，使之更加细化和可操作，强化刚性法律法规的“硬约束”。会计诚信的“法治”就是要从《会计法》、《企业会计准则》、《注册会计师法》等一些法律、法规上不断进行完善，使会计信息的单位内部监管、社会监管和政府监管三者有机地结合成监管体系。有关政府管理部门要严格执行有关的法律法规，进一步改进会计的法制建设，明确规定会计真实性的具体法律标准，降低名义上的要求，集中打击关键目标，同时还需要研究司法会计，提高立法和执法的科学性。强化注册会计师行业及其执行质量的监督，使其规范运作，如实进行信息披露，提高其作为社会中介机构的积极作用。政府不但要加大对会计信息造假责任人的查处力度，还需对审计把关不严导致会计信息严重失真的注册会计师和会计师事务所，依法追究其审计责任，以此形成社会效应和对造假者的震慑作用。
（二）深化改革，切实实行政企分开。以企业为独立的市场主体，建立完善的法人治理结构，强化企业内部管理和内部控制的科学性和有效性。逐步完善公司股权结构调整机制，完善和健全资本市场资源配置功能，形成股权结构多元化，公司能真正代表全体股东利益，加强资本市场的监管力度，提高中小投资者的所有权意识。在市场环境下，作为经济人的行为道德是不可能靠人格来担保的，只有靠法律和制度来保障，所以，《会计法》应迸一步明确相应的法律责任，要具备可操作性。
（三）加强审计监管力度。目前我国的外部会计监管审计监督体系包括政府审计，企业内部审计和社会审计三个层次。政府审计已转为主要审计政府宏观管理部门和国家重点建设资金；内部审计由于受制于企业经营者而缺乏独立性，使其对会计监督难以成效。社会审计。注册会计师审计，就承担着企业监督的中坚力量。随着经济环境的变化，企业规模与业务种类扩大，应计制会计得到普遍实行，审计的主要目的转变为对会计报表发表审计意见。以确定会计报表的可信性，而查找舞弊则转为次要目的。注册会计师对查找舞弊职能的忽视，无形中为图谋不轨者创造了实施舞弊的机会，降低了公司造假的成本，因此，注册会计师必须在执行审计业务时应关注公司会计造假现象，培养其反造假的训练，加强职业道德职业诚信理念的塑造。提高执业能力，防范会计造假。 （四）强化高层管理责任，约束高管人员行为。就我国一些公司高管人员会计造假而言，从各方面强化约束其行为是非常必要的，但这些约束手段还远远不够。尽管高管人员承诺对财务报表的真实性、完整性负责，但会计造假还是层出不穷，因此应该通过立法将高管人员对其会计造假行为进行处罚，追究其民事责任和刑事责任。
（五）加大政府监督力度，提高造假成本。政府应加大对会计信息失真行为的打击力度，提高对会计诚信缺失的成本，让造假者得不偿失，使之不敢冒造假的风险。对会计不诚信行为的教育要以事实为基础，纠正人的行为将有赖于有效的奖惩措施的建立和实施，即通过奖惩措施的实施使会计信息失真行为人付出巨大的成本，诚实者获得奖励，从而使得选择诚信成为一种理性行为。
（五）加强会计诚信教育，牢固树立诚信意识。会计诚信教育的目的，是培养会计人员公正、客观的职业道德和正确、谨慎的职业水平，最终形成良好的会计职业人格。这里强调的是，会计诚信教育的主要对象应当是掌握着会计诚信水平支配权的强势集团，包括企业负责人，能够控制企业负责人的政府官员以及会计师事务所的合伙人，而不仅仅是一般的会计人员。要加强财会人员尤其是高级财会人员和企业管理人员的财会知识培训，不断提高对财会工作的管理水平，要支持和鼓励财会人员严格执法，对坚持原则，公正执法的财会人员要公开表扬和奖励，对打击报复财会人员的行为和责任人，要协助有关部门依法严肃追究其责任。我们还要针对会计教育中职业道德教育弱化的现状，把会计诚信教育作为会计教育和会计职业道德建设的重要内容，加强学生和从业人员的诚信教育。会计教育不仅要传播必需的技巧和知识，而且要灌输道德标准和敬业精神，强调会计诚信是最基本的会计原理，从而树立起会计职业的尊严感。会计诚信教育要根据会计工作的特点，有组织、有计划地对会计人员进行系统的诚信守信教育，如：在大中专财会专业的课程设计中、在会计职业资格考试的内容里、在会计人员继续教育的学习中、在企业责任人的培训中，将诚实守信等会计职业道德作为重要考核内容，使会计从业人员及其相关人员牢固树立起诚信意识。
减少会计信息失真，重塑会计诚信，是一项涉及面很广的系统工程，仅仅做好上述工作是不够的，需要各级政府和部门及社会各界的大力支持和配合，按照“法律规范、政府监督、行业自律”的原则，研究建立新形势下行业协会自律化运行机制和体制。（作者单位：龙游县教育局会计核算中心）
参考文献
[1]李玉敏.中级财务管理D锄.北京：中国物价出版社，2002.
[2]财政部.企业会计制度[M].北京：经济科学出版社，2001.
[3]孟凡利.会计基础知识D圳.北京：经济科学出版社，2002.
[4]李勇.大力推进行业职业道德建设[J].中国农业会计，2003.1.
[5]阎达五，支晓强.论会计管制[J].中国农业会计，2003.1.
[6]李灸.会计信息失真的现状、成因与对策研究：会计粉饰问题研究[M].北京：经济科学出版社，2002.6.
关键词：会计诚信危机；会计信息失真
会计作为社会分工中最重要的经济基础性工作，它在支持科学决策、引导资源配置、提高管理水平、推动合理分配、营造社会和谐、扩大对外开放中，发挥着越来越重要的作用。会计信息是经过加工或处理后的会计数据，会计人员诚信度将直接影响会计信息的真实性和完整性。失真的会计信息会导致国家宏观调控和企业微观决策失误，危害投资者等利益相关人的权益，影响社会主义市场经济体制的建立和完善，削弱国家财经法规的权威，助长腐败行为，为经济犯罪提供方便。今年来相继曝光的事件似乎都在揭示：中国会计正面临着“信用沼泽”、“诚信危机”。这些会计信息失真案件，严重地影响着会计从业人员的道德形象，提升会计从业人员的诚信水平已成为整顿和规范市场经济秩序的重要举措和当务之急。
一、会计诚信危机的成因分析
（一）会计制度不完善。我国现行的法律体系对会计信息失真需承担的法律责任及处理都有完善和明确的规定，但也有一些需要完善的地方，如在修订的《会计法》和《刑法》中，对一些会计机构、会计人员不依法履行《会计法》赋予的会计监督职权，均未认定是违法，这在某种程度上放纵了会计人员，让会计人员可以只核算不监督。《会计法》中还有不少条文只是罗列到“不得”有这样或那样行为，却没有给出“违反了怎么处理”的规定，这类条文实质上是明示了造假行为预期“成本”的上限，起不到应有的威慑力。
（二）会计信息不透明。随着国有企业产权制度改革，企业所有权与经营权的分离，经营者被赋予了应有的责、权、利，面临着内在压力和外在动力。首先，经营者在其受托经营期间，必须使企业的资产保值增值，使盈利不断增长，以期实现企业利润最大化，这是经营者的内在压力。同时，企业所有者给经营者的利益诱惑，即他们的经营业绩和自身物质利益、职务升迁等紧密相连，形成其外在动力，这两方面都将促进生产经营者产生投资动机，向所有者提供较大的个人利益。而会计信息的使用者（投资人）由于多数不能参与企业的生产经营，只有靠会计信息制造者提供的信息来了解企业经营状况，使广大投资者及监管部门难以对会计信息进行有效监督。
（三）会计造假成本低。市场经济发展的一个基本目的就是追求利益的最大化。目前，我国对会计造假往往是“重经济处罚、行政法律处罚；重对单位处罚、对个人处罚；重内部处理、轻外部公开处理”，从而削弱了法律效力。而且企业经营者造假的违规成本本身是由所有者来承担的，而不是由企业负责人和会计人员自身来承担的，产权关系的不明确，使得惩罚对象不明确，起不到应有的警示作用。
（四）从业人员素养差。会计信息失真与从业人员业务素质、政治素质不高，职业道德约束力差，不能坚持原则，是密不可分的，正因如此就为违纪违法行为提供了方便。同时也应看到，中介机构没有认真履行职责，从中国上市公司的一些会计造假事件来看，注册会计师对会计信息的失真有不可推卸的责任。综上所述，可见，会计诚信危机产生的原因是多方面的，需要社会各界共同关注。因此，治理会计信息失真，重建会计诚信是一项长期而复杂的系统工程。必须齐抓共管，从源头上着手，多管齐下，标本兼治。
二、治理会计信息失真主要举措
（一）完善会计理论体系，进一步加强法制建设。会计与经济发展息息相关，随者经济形势的不断发展，会计理论也将不断创新和发展，以使会计信息适应形势发展的需要。尤其是对《会计法》的部分条款予以补充完善，使之更加细化和可操作，强化刚性法律法规的“硬约束”。会计诚信的“法治”就是要从《会计法》、《企业会计准则》、《注册会计师法》等一些法律、法规上不断进行完善，使会计信息的单位内部监管、社会监管和政府监管三者有机地结合成监管体系。有关政府管理部门要严格执行有关的法律法规，进一步改进会计的法制建设，明确规定会计真实性的具体法律标准，降低名义上的要求，集中打击关键目标，同时还需要研究司法会计，提高立法和执法的科学性。强化注册会计师行业及其执行质量的监督，使其规范运作，如实进行信息披露，提高其作为社会中介机构的积极作用。政府不但要加大对会计信息造假责任人的查处力度，还需对审计把关不严导致会计信息严重失真的注册会计师和会计师事务所，依法追究其审计责任，以此形成社会效应和对造假者的震慑作用。
（二）深化改革，切实实行政企分开。以企业为独立的市场主体，建立完善的法人治理结构，强化企业内部管理和内部控制的科学性和有效性。逐步完善公司股权结构调整机制，完善和健全资本市场资源配置功能，形成股权结构多元化，公司能真正代表全体股东利益，加强资本市场的监管力度，提高中小投资者的所有权意识。在市场环境下，作为经济人的行为道德是不可能靠人格来担保的，只有靠法律和制度来保障，所以，《会计法》应迸一步明确相应的法律责任，要具备可操作性。
（三）加强审计监管力度。目前我国的外部会计监管审计监督体系包括政府审计，企业内部审计和社会审计三个层次。政府审计已转为主要审计政府宏观管理部门和国家重点建设资金；内部审计由于受制于企业经营者而缺乏独立性，使其对会计监督难以成效。社会审计。注册会计师审计，就承担着企业监督的中坚力量。随着经济环境的变化，企业规模与业务种类扩大，应计制会计得到普遍实行，审计的主要目的转变为对会计报表发表审计意见。以确定会计报表的可信性，而查找舞弊则转为次要目的。注册会计师对查找舞弊职能的忽视，无形中为图谋不轨者创造了实施舞弊的机会，降低了公司造假的成本，因此，注册会计师必须在执行审计业务时应关注公司会计造假现象，培养其反造假的训练，加强职业道德职业诚信理念的塑造。提高执业能力，防范会计造假。 （四）强化高层管理责任，约束高管人员行为。就我国一些公司高管人员会计造假而言，从各方面强化约束其行为是非常必要的，但这些约束手段还远远不够。尽管高管人员承诺对财务报表的真实性、完整性负责，但会计造假还是层出不穷，因此应该通过立法将高管人员对其会计造假行为进行处罚，追究其民事责任和刑事责任。
（五）加大政府监督力度，提高造假成本。政府应加大对会计信息失真行为的打击力度，提高对会计诚信缺失的成本，让造假者得不偿失，使之不敢冒造假的风险。对会计不诚信行为的教育要以事实为基础，纠正人的行为将有赖于有效的奖惩措施的建立和实施，即通过奖惩措施的实施使会计信息失真行为人付出巨大的成本，诚实者获得奖励，从而使得选择诚信成为一种理性行为。
（五）加强会计诚信教育，牢固树立诚信意识。会计诚信教育的目的，是培养会计人员公正、客观的职业道德和正确、谨慎的职业水平，最终形成良好的会计职业人格。这里强调的是，会计诚信教育的主要对象应当是掌握着会计诚信水平支配权的强势集团，包括企业负责人，能够控制企业负责人的政府官员以及会计师事务所的合伙人，而不仅仅是一般的会计人员。要加强财会人员尤其是高级财会人员和企业管理人员的财会知识培训，不断提高对财会工作的管理水平，要支持和鼓励财会人员严格执法，对坚持原则，公正执法的财会人员要公开表扬和奖励，对打击报复财会人员的行为和责任人，要协助有关部门依法严肃追究其责任。我们还要针对会计教育中职业道德教育弱化的现状，把会计诚信教育作为会计教育和会计职业道德建设的重要内容，加强学生和从业人员的诚信教育。会计教育不仅要传播必需的技巧和知识，而且要灌输道德标准和敬业精神，强调会计诚信是最基本的会计原理，从而树立起会计职业的尊严感。会计诚信教育要根据会计工作的特点，有组织、有计划地对会计人员进行系统的诚信守信教育，如：在大中专财会专业的课程设计中、在会计职业资格考试的内容里、在会计人员继续教育的学习中、在企业责任人的培训中，将诚实守信等会计职业道德作为重要考核内容，使会计从业人员及其相关人员牢固树立起诚信意识。
减少会计信息失真，重塑会计诚信，是一项涉及面很广的系统工程，仅仅做好上述工作是不够的，需要各级政府和部门及社会各界的大力支持和配合，按照“法律规范、政府监督、行业自律”的原则，研究建立新形势下行业协会自律化运行机制和体制。（作者单位：龙游县教育局会计核算中心）
参考文献
[1]李玉敏.中级财务管理D锄.北京：中国物价出版社，2002.
[2]财政部.企业会计制度[M].北京：经济科学出版社，2001.
[3]孟凡利.会计基础知识D圳.北京：经济科学出版社，2002.
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[6]李灸.会计信息失真的现状、成因与对策研究：会计粉饰问题研究[M].北京：经济科学出版社，2002.6.