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【摘 要】本文基于19厂的生产经营特点，首先分析了19厂实施作业成本法的必要性：一是有利于企业制定科学的战略决策；二是产品的盈利能力得以揭示；三是有助于建立科学考评机制；四是能有效进行成本控制，为真正的产品核算提供成本数据支持；其次结合西方国家实施作业成本法的条件，分析了19厂具备实施作业成本法的条件。
【关键词】作业成本法；必要性；可行性分析
一、引言
产生于西方国家的作业成本法是先进的成本计算方法，以企业运作过程中的各项作业为核心，将企业的产品设计、物料采购、仓储管理、内部生产工艺流程串联在一起，构成了一个完全的作业链。然后根据产品消耗掉的工作量，通过作业动因把作业成本分配给产品。所以，作业成本法真正的发现了与产品相关的成本项目包括哪些，确保了产品成本计算结果的真实和相关，是一种先进的、科学的成本管理方法。
以生产军用航空备件出身的19厂目前采用传统的制造成本分步、分品种计算产品的制造成本。主要材料、直接劳动力和间接生产成本构成了产品成本项目。生产的产品包括零配件和组装件，产品为客户“量身定制”，种类多，批量小，完全按照订单来组织生产，几乎没有存货，经营方式呈现典型的JIT方式，这为实施作业成本法提供了理论依据和现实基础。所以，作业成本法是否适合19厂就成为本文力求解决的问题。
二、必要性分析
19厂生产E产品压力开关10多种、专用零件40余种，产品呈现多样化的特性。其核算沿袭传统的成本核算方法，采用定额费用率一次性归集费用，成本核算的精确性受到影响，成本控制的难度加大。由于市场竞争加剧，降低成本的压力日益增大，降低成本的手段需要从提高生产效率、减少材料浪费，转变到对成本核算流程的改进。因此，为提高成本信息的质量，提高成本核算在定价决策中的有用性，有必要采用作业成本法来核算产品成本。
1.有利于企业制定科学的战略决策。建立在作业和价值链分析基础之上的作业成本法，是从成本对象与资源耗费关系上出发，以作业为中心的因果分析方法。在作业成本法下，预算指标更加真实准确，测算的作业量更加具体细化，使产品成本管理能够在一个科学有效地基础上进行制定、执行和考核，将企业战略目标具体分解到各个“作业”层次。
2.产品的盈利能力得以揭示。作业成本法依据多样化的成本动因分配产品成本，总成本中的直接追溯成本比例得到了提高，这大大提高了成本核算准确性。尤为重要的是，在作业成本法下，成本分配注重成本动因，把成本分配和成本动因紧密联系起来，不但依据成本动因进行成本汇总和分摊，并以成本计算为基础进行成本管理和决策分析。
3.有助于建立科学考评机制。作业成本法对间接费用依据成本动因进行分配，将各个作业流程所耗费的各类资源进行纵向收集、纵向分配、纵向管理及纵向考核等，以达到相对准确、合理成本的结果，从而为建立科学合理的绩效考评体系提供了标准和理论依据。
4.能有效进行成本控制，为真正的产品核算提供成本数据支持。由于传统成本法固有的缺陷：分配产品成本的依据缺乏科学性，产品成本不准确，无法考虑生产工序的复杂性、产品的多元性和客户需求的多样性。此外，19厂只重视国家计划指标的完成情况，对产品成本不够重视、各责任中心的考核流于形式，无法建立合理的成本控制体系和多元化的经营管理目标，产品在国际市场缺乏竞争力。成本目标设置时没有依据员工的岗位职责范围、产品生产工艺流程特点和职能部门分层次进行，成本控制体系不完善、空泛、缺乏操作性和可验证性，只重视事后控制，缺乏前瞻性。
三、可行性分析
改革开放30多年来随着人民物质文化生活水平的提高，顾客需求呈现多样性和个性化。原有的成本核算方法难以适应企业经营管理的需要，时代的发展需要科学的成本核算方法和绩效考核方法，作业成本法正好能够满足管理层的需求。通常来讲具备以下条件的企业适合采用作业成本法：（1）在产品生产成本中间接成本所占比例较大；（2）现行成本核算系统提供的信息不正确，无法满足生产经营的需要；（3）复杂多样的生产经营活动；（4）产品种类多样化；（5）生产工艺流程复杂、变化多样，常常需要调整生产工艺；（6）生产工艺经常变化，但会计核算体系很少变化；（7）企业信息化水平先进，生产设备自动化水平较高；（8）及时生产系统推行很好；（9）实施全面质量管理体系。
近年来，随着集团信息化建设步伐的推进，公司财务完全实现了电算化，集团公司内部办公全部采用OA系统，集团内部各子公司、部门之间能够迅速传递信息，各单位之间不再是信息孤岛，不论职能部门坐落何处都能够实现信息共享；在生产环节全部采用数控车床；19厂的产品品种多达300多种，产品生产工艺复杂，生产周期各不相同短则一个月，长则一年多；秉承了军工企业的传统，产品重质量，残次品和返修率极低；集团员工素质普遍提高，近年来各部门本科以上学历的员工急剧增多；公司领导首先提出要推行作业成本法，并由财务部负责立项调研。作业成本法在19厂的适应性分析如表1所示。
表1 作业成本法在19厂的适应性分析
19厂E产品完全按照订单来组织生产，几乎没有存货，经营方式呈现典型的JIT方式，为作业成本法的实施提供了基础和可能。另一方面，由于间接费用的比例大大增加，将这些与产品数量并无直接联系的费用，强行按照生产工时分配到产品，显然不符合配比原则，必然造成扭曲的分配结果。不能正确地核算企业的经济效益，提供的会计信息不利于企业决策和成本控制。作业成本法克服了传统成本核算方法采用单一数量分配基准的弊存端，采用多元化的分配基准，提高了产品成本信息的准确度。
四、结语
综上，产生于西方先进制造业的作业成本法，同样适用于19厂，并能够发挥其优势，使得E产品的成本信息准确，产品定价更加合理，有利于企业建立科学合理的考评机制，不断增强产品的市场竞争力。
参 考 文 献
[1]陈胜群.成本管理战略[M].上海：立信会计出版社，2000：48～52
[2]王设.作业成本法在XB电力设计项目成本核算中的应用研究[D].西安：西安交通大学，2010：35
[3]孟焰.西方现代管理会计的发展及对我国的启示[M].北京：经济科学出版社，1997：75
【关键词】作业成本法；必要性；可行性分析
一、引言
产生于西方国家的作业成本法是先进的成本计算方法，以企业运作过程中的各项作业为核心，将企业的产品设计、物料采购、仓储管理、内部生产工艺流程串联在一起，构成了一个完全的作业链。然后根据产品消耗掉的工作量，通过作业动因把作业成本分配给产品。所以，作业成本法真正的发现了与产品相关的成本项目包括哪些，确保了产品成本计算结果的真实和相关，是一种先进的、科学的成本管理方法。
以生产军用航空备件出身的19厂目前采用传统的制造成本分步、分品种计算产品的制造成本。主要材料、直接劳动力和间接生产成本构成了产品成本项目。生产的产品包括零配件和组装件，产品为客户“量身定制”，种类多，批量小，完全按照订单来组织生产，几乎没有存货，经营方式呈现典型的JIT方式，这为实施作业成本法提供了理论依据和现实基础。所以，作业成本法是否适合19厂就成为本文力求解决的问题。
二、必要性分析
19厂生产E产品压力开关10多种、专用零件40余种，产品呈现多样化的特性。其核算沿袭传统的成本核算方法，采用定额费用率一次性归集费用，成本核算的精确性受到影响，成本控制的难度加大。由于市场竞争加剧，降低成本的压力日益增大，降低成本的手段需要从提高生产效率、减少材料浪费，转变到对成本核算流程的改进。因此，为提高成本信息的质量，提高成本核算在定价决策中的有用性，有必要采用作业成本法来核算产品成本。
1.有利于企业制定科学的战略决策。建立在作业和价值链分析基础之上的作业成本法，是从成本对象与资源耗费关系上出发，以作业为中心的因果分析方法。在作业成本法下，预算指标更加真实准确，测算的作业量更加具体细化，使产品成本管理能够在一个科学有效地基础上进行制定、执行和考核，将企业战略目标具体分解到各个“作业”层次。
2.产品的盈利能力得以揭示。作业成本法依据多样化的成本动因分配产品成本，总成本中的直接追溯成本比例得到了提高，这大大提高了成本核算准确性。尤为重要的是，在作业成本法下，成本分配注重成本动因，把成本分配和成本动因紧密联系起来，不但依据成本动因进行成本汇总和分摊，并以成本计算为基础进行成本管理和决策分析。
3.有助于建立科学考评机制。作业成本法对间接费用依据成本动因进行分配，将各个作业流程所耗费的各类资源进行纵向收集、纵向分配、纵向管理及纵向考核等，以达到相对准确、合理成本的结果，从而为建立科学合理的绩效考评体系提供了标准和理论依据。
4.能有效进行成本控制，为真正的产品核算提供成本数据支持。由于传统成本法固有的缺陷：分配产品成本的依据缺乏科学性，产品成本不准确，无法考虑生产工序的复杂性、产品的多元性和客户需求的多样性。此外，19厂只重视国家计划指标的完成情况，对产品成本不够重视、各责任中心的考核流于形式，无法建立合理的成本控制体系和多元化的经营管理目标，产品在国际市场缺乏竞争力。成本目标设置时没有依据员工的岗位职责范围、产品生产工艺流程特点和职能部门分层次进行，成本控制体系不完善、空泛、缺乏操作性和可验证性，只重视事后控制，缺乏前瞻性。
三、可行性分析
改革开放30多年来随着人民物质文化生活水平的提高，顾客需求呈现多样性和个性化。原有的成本核算方法难以适应企业经营管理的需要，时代的发展需要科学的成本核算方法和绩效考核方法，作业成本法正好能够满足管理层的需求。通常来讲具备以下条件的企业适合采用作业成本法：（1）在产品生产成本中间接成本所占比例较大；（2）现行成本核算系统提供的信息不正确，无法满足生产经营的需要；（3）复杂多样的生产经营活动；（4）产品种类多样化；（5）生产工艺流程复杂、变化多样，常常需要调整生产工艺；（6）生产工艺经常变化，但会计核算体系很少变化；（7）企业信息化水平先进，生产设备自动化水平较高；（8）及时生产系统推行很好；（9）实施全面质量管理体系。
近年来，随着集团信息化建设步伐的推进，公司财务完全实现了电算化，集团公司内部办公全部采用OA系统，集团内部各子公司、部门之间能够迅速传递信息，各单位之间不再是信息孤岛，不论职能部门坐落何处都能够实现信息共享；在生产环节全部采用数控车床；19厂的产品品种多达300多种，产品生产工艺复杂，生产周期各不相同短则一个月，长则一年多；秉承了军工企业的传统，产品重质量，残次品和返修率极低；集团员工素质普遍提高，近年来各部门本科以上学历的员工急剧增多；公司领导首先提出要推行作业成本法，并由财务部负责立项调研。作业成本法在19厂的适应性分析如表1所示。
表1 作业成本法在19厂的适应性分析
19厂E产品完全按照订单来组织生产，几乎没有存货，经营方式呈现典型的JIT方式，为作业成本法的实施提供了基础和可能。另一方面，由于间接费用的比例大大增加，将这些与产品数量并无直接联系的费用，强行按照生产工时分配到产品，显然不符合配比原则，必然造成扭曲的分配结果。不能正确地核算企业的经济效益，提供的会计信息不利于企业决策和成本控制。作业成本法克服了传统成本核算方法采用单一数量分配基准的弊存端，采用多元化的分配基准，提高了产品成本信息的准确度。
四、结语
综上，产生于西方先进制造业的作业成本法，同样适用于19厂，并能够发挥其优势，使得E产品的成本信息准确，产品定价更加合理，有利于企业建立科学合理的考评机制，不断增强产品的市场竞争力。
参 考 文 献
[1]陈胜群.成本管理战略[M].上海：立信会计出版社，2000：48～52
[2]王设.作业成本法在XB电力设计项目成本核算中的应用研究[D].西安：西安交通大学，2010：35
[3]孟焰.西方现代管理会计的发展及对我国的启示[M].北京：经济科学出版社，1997：75