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[摘 要]2016年5月1日“营改增”在我国全面推广，至此我国各行业全部改征增值税。垃圾处理行业是以垃圾为处理对象，通过对垃圾无害化、资源化和减量化处理减少对环境容量的占用，实现对资源的重复利用。兼具基础产业、服务业特性以及公共品属性的垃圾处理行业，其税负同样也受到本次“营改增”的影响。文章整理总结了垃圾处理的概念、分类以及行业特点，分析了税收政策变化对垃圾处理行业税收的影响，并提出应对“营改增”的措施和建议。
[关键词]“营改增”；垃圾处理行业；影响；对策
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.27.119
1 垃圾处理行业概述
根据《中华人民共和国固体废物污染环境防治法》的阐述，垃圾是固体废弃物的俗称，是指“在生产、生活和其他活动中产生的丧失原有利用价值或者虽未丧失利用价值但被抛弃或者放弃的固态、半固体和置于容器中的气态物品、物质以及法律、行政法规规定纳入固体废物管理的物品、物质”。根据垃圾的来源，可将垃圾归类为工业垃圾、生活垃圾和农业垃圾三大类。工业垃圾是指工业生产活动产生的固体废弃物，主要包括工业废渣、废屑等，工业垃圾具有集中性强、综合利用率高的特点；生活垃圾是指人类日常生活产生的固体废弃物，生活垃圾可进一步细分为日常生活、商业、医疗服务、文化娱乐活动垃圾，该类垃圾成分复杂、分布分散、回收利用率不高；农业垃圾则是指农业生产活动产生的废弃物，可细化为种植业、林业、牧业、渔业以及副业产生的废弃物，该类垃圾具有成分单一、分布集中、利用率受限的特性。
垃圾处理行业是指以垃圾为处理对象的产业，垃圾处理行业覆盖了从“源头”到“末端”的垃圾处理全过程，包括有利用价值垃圾的加工处理和无用垃圾的处置。由于垃圾处理的对象具有不同程度的公共物品属性，这导致垃圾处理行业也具有一定的公共品属性和较显著的外部性。垃圾处理行业的公共品属性及外部性体现在：处理对象属于公共物品或准公共物品，而垃圾处理的环境资源和服务型产品具有典型的排他性和非竞争性；垃圾处理行为具有正外部性，垃圾处理行为向社会提供了环境容量，保障了经济社会的有序发展。
2 营改增对垃圾处理行业税收的影响
营改增前，垃圾处理行业面临税负有增值税、营业税、企业所得税及消费税。营改增前，垃圾处理行业面临的税收政策如下：一是营业税征收方面。根据《国家税务总局关于垃圾处置费征收营业税问题的批复》（国税函〔2005〕1128号）的规定，垃圾处置劳务收入不属于营业税应税收入，垃圾处置费不征收营业税。垃圾处置具体是指垃圾收集、中转运输、焚烧、填埋等业务。二是增值税方面。垃圾处理再生水销售免征增值税，垃圾焚烧发电实行增值税即征即退政策。《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》（财税〔2008〕156号）规定销售再生水免征增值税，《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》（财税〔2008〕156号）第三条第二款明确规定，以焚烧垃圾生产的电力或热力实行增值税即征即退政策。三是企业所得税方面。《国家税务总局关于资源综合利用企业所得税优惠管理问题的通知》（国税函〔2009〕185号）规定，符合要求的资源综合利用企业，企业收入可减按90%计入当年应税收入。同时，对于购置垃圾处理专用设备的，可按购置金额的10%抵扣相应税额。
“营改增”后，垃圾处理行业面临的税负有增值税、企业所得税及消费税。营改增后，垃圾处理企业面临的税收政策调整主要有：一是优惠政策发生变化。根据《财政部、国家税务总局关于印发〈资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录〉的通知》（财税〔2015〕78号）规定增值税优惠政策一律采用即征即退方式，并设置了100%、70%、50%、30%四档退税比例。二是产品项目发生变化。取消了原政策中关于再生水、以废旧轮胎为原材料生产的胶粉与翻新轮胎、特定建材产品、自产的建筑废物、以煤矸石为原材料生产的建筑砂石及骨料、污水处理收入、垃圾处理等项目免征增值税的政策，调整为按比例享受即征即退政策。值得注意的是，垃圾处理企业此前享受免征增值税的优惠政策，而营改增后实行按比例即征即退的优惠政策，且要求企业排放达标，并及时进行优惠备案，在规定时间内办理纳税申报和即征即退相关手续。三是优惠享受条件变化。新规规定只有一般纳税人才能享受优惠政策，且禁止类、限制类项目、高污染及高环境风险的产品、纳税人信用等级低于D的纳税人均不得享受优惠。
由此可见，营改增后垃圾处理行业的影响主要有：一是增值税税率较营业税税率有所上升，但增值税是对增值额进行计税，避免了重复征税的问题，行业整体税负将下降。二是面临更加严格的税收优惠政策，且优惠幅度及比例有所下降，可能导致垃圾处理行业短期内税负上升。三是部分享受免征增值税的项目现实行即征即退优惠政策，要求企业及时办理纳税申报及即征即退手续，这增加了企业税务操作负担。四是增值税优惠政策对垃圾处理企业的环保标准、产品中垃圾原材料的比重、产品或项目的环保程度、纳税人的纳税信用等级、纳税申报及优惠申请等提出更高要求，一定程度增加了企业税务操作风险。
3 垃圾处理行业应对营改增的措施及建议
3.1 确保满足税收优惠政策的资质
认真研读最新的税收法规及政策，确保企业能够满足享受税收优惠的资质。垃圾处理行业作为兼备公共品属性、经济外部性的特殊行业，其享受的税收优惠政策较多。垃圾处理企业应紧密关注相关优惠政策，充分利用税收优惠降低企业税负。一是获取增值税一般纳税人身份，构建健全的企业财务核算、纳税申报制度，实现企业的独立核算，确保财务核算质量。二是调整企业业务结构，尽量缩减《产业结构调整指导目录》中禁止类、限制类项目业务比重，扩大产业政策鼓励的业务及项目。同时，压缩高污染、高风险产品及项目，改进垃圾处理过程中的重污染工艺，积极采用最新环保技术改进落后产能及技术。三是对于处理危险废物的垃圾处理企业，应取得省级及以上环保部门颁发的《危险废物经营许可证》。四是重视企业纳税信用等级的维护，规范企业纳税申报，提高企业税务核算质量，确保企业纳税信用不低于C。五是办理退税时，及时向税务机关提交符合享受优惠政策的书面证明材料及《目录》规定的技术标准等材料。
3.2 重视增值税专用发票的获取及管理
重视增值税专用发票的获取及管理，增加增值税进项税额。垃圾处理活动主要有垃圾的收集、中转运输、焚烧、填埋以及对于有用垃圾的有效利用与生产活动，可见垃圾处理环节众多，经济活动较复杂。因此，有必要建立规范的增值税专用发票管理流程制度，重视垃圾处理各个环节的增值税发票获取及保管。首先，在垃圾收集及中转运输环节，重视垃圾清运费增值税发票的开具及获取，对于小规模纳税人可到国税申请代开增值税专用发票。营改增后，垃圾清運费被列为“物流辅助服务”，其对应的增值税税率为6%。其次，以垃圾为原材料进行产品或服务的环节，重视外部原材料供应商的增值税一般纳税人身份。根据规定，设备购置进项税额为17%、建筑业增值税进项税额为11%，这都是对垃圾处理企业应纳增值税额的有效抵扣。最后，建立增值税专人保管制度，规范增值税专用发票的开具、传递、保管流程。严格规范增值税发票的管理，确保增值税发票的安全与完整。同时，对于取得的外部增值税专用发票，要第一时间进行网上认证，确保发票的有效性。
3.3 税收筹划
掌握税收优惠政策，采取适当的成本归集方法，有效降低企业税负。根据《财政部、国家税务总局关于印发〈资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录〉的通知》（财税〔2015〕78号）的规定，对通过垃圾处置工艺获取的电力及热力销售收入征收增值税，并按应纳增值税额的100%给予即征即退优惠；对于垃圾处理取得的垃圾处置费征收增值税，并按照应纳增值税额的70%给予即征即退优惠。基于以上优惠政策，垃圾处理企业可将垃圾处理及热力发电中取得的进项税额更多地归集于垃圾处理环节，从而降低垃圾劳务收入对应的应纳增值税额。
参考文献：
[1]肖太寿.污水处理费和垃圾处置费的税收优惠政策分析[J].经济研究导刊，2009（12）：17-18.
[2]刘群.垃圾治理的税费政策研究[D].大连：东北财经大学，2013.
[关键词]“营改增”；垃圾处理行业；影响；对策
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.27.119
1 垃圾处理行业概述
根据《中华人民共和国固体废物污染环境防治法》的阐述，垃圾是固体废弃物的俗称，是指“在生产、生活和其他活动中产生的丧失原有利用价值或者虽未丧失利用价值但被抛弃或者放弃的固态、半固体和置于容器中的气态物品、物质以及法律、行政法规规定纳入固体废物管理的物品、物质”。根据垃圾的来源，可将垃圾归类为工业垃圾、生活垃圾和农业垃圾三大类。工业垃圾是指工业生产活动产生的固体废弃物，主要包括工业废渣、废屑等，工业垃圾具有集中性强、综合利用率高的特点；生活垃圾是指人类日常生活产生的固体废弃物，生活垃圾可进一步细分为日常生活、商业、医疗服务、文化娱乐活动垃圾，该类垃圾成分复杂、分布分散、回收利用率不高；农业垃圾则是指农业生产活动产生的废弃物，可细化为种植业、林业、牧业、渔业以及副业产生的废弃物，该类垃圾具有成分单一、分布集中、利用率受限的特性。
垃圾处理行业是指以垃圾为处理对象的产业，垃圾处理行业覆盖了从“源头”到“末端”的垃圾处理全过程，包括有利用价值垃圾的加工处理和无用垃圾的处置。由于垃圾处理的对象具有不同程度的公共物品属性，这导致垃圾处理行业也具有一定的公共品属性和较显著的外部性。垃圾处理行业的公共品属性及外部性体现在：处理对象属于公共物品或准公共物品，而垃圾处理的环境资源和服务型产品具有典型的排他性和非竞争性；垃圾处理行为具有正外部性，垃圾处理行为向社会提供了环境容量，保障了经济社会的有序发展。
2 营改增对垃圾处理行业税收的影响
营改增前，垃圾处理行业面临税负有增值税、营业税、企业所得税及消费税。营改增前，垃圾处理行业面临的税收政策如下：一是营业税征收方面。根据《国家税务总局关于垃圾处置费征收营业税问题的批复》（国税函〔2005〕1128号）的规定，垃圾处置劳务收入不属于营业税应税收入，垃圾处置费不征收营业税。垃圾处置具体是指垃圾收集、中转运输、焚烧、填埋等业务。二是增值税方面。垃圾处理再生水销售免征增值税，垃圾焚烧发电实行增值税即征即退政策。《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》（财税〔2008〕156号）规定销售再生水免征增值税，《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》（财税〔2008〕156号）第三条第二款明确规定，以焚烧垃圾生产的电力或热力实行增值税即征即退政策。三是企业所得税方面。《国家税务总局关于资源综合利用企业所得税优惠管理问题的通知》（国税函〔2009〕185号）规定，符合要求的资源综合利用企业，企业收入可减按90%计入当年应税收入。同时，对于购置垃圾处理专用设备的，可按购置金额的10%抵扣相应税额。
“营改增”后，垃圾处理行业面临的税负有增值税、企业所得税及消费税。营改增后，垃圾处理企业面临的税收政策调整主要有：一是优惠政策发生变化。根据《财政部、国家税务总局关于印发〈资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录〉的通知》（财税〔2015〕78号）规定增值税优惠政策一律采用即征即退方式，并设置了100%、70%、50%、30%四档退税比例。二是产品项目发生变化。取消了原政策中关于再生水、以废旧轮胎为原材料生产的胶粉与翻新轮胎、特定建材产品、自产的建筑废物、以煤矸石为原材料生产的建筑砂石及骨料、污水处理收入、垃圾处理等项目免征增值税的政策，调整为按比例享受即征即退政策。值得注意的是，垃圾处理企业此前享受免征增值税的优惠政策，而营改增后实行按比例即征即退的优惠政策，且要求企业排放达标，并及时进行优惠备案，在规定时间内办理纳税申报和即征即退相关手续。三是优惠享受条件变化。新规规定只有一般纳税人才能享受优惠政策，且禁止类、限制类项目、高污染及高环境风险的产品、纳税人信用等级低于D的纳税人均不得享受优惠。
由此可见，营改增后垃圾处理行业的影响主要有：一是增值税税率较营业税税率有所上升，但增值税是对增值额进行计税，避免了重复征税的问题，行业整体税负将下降。二是面临更加严格的税收优惠政策，且优惠幅度及比例有所下降，可能导致垃圾处理行业短期内税负上升。三是部分享受免征增值税的项目现实行即征即退优惠政策，要求企业及时办理纳税申报及即征即退手续，这增加了企业税务操作负担。四是增值税优惠政策对垃圾处理企业的环保标准、产品中垃圾原材料的比重、产品或项目的环保程度、纳税人的纳税信用等级、纳税申报及优惠申请等提出更高要求，一定程度增加了企业税务操作风险。
3 垃圾处理行业应对营改增的措施及建议
3.1 确保满足税收优惠政策的资质
认真研读最新的税收法规及政策，确保企业能够满足享受税收优惠的资质。垃圾处理行业作为兼备公共品属性、经济外部性的特殊行业，其享受的税收优惠政策较多。垃圾处理企业应紧密关注相关优惠政策，充分利用税收优惠降低企业税负。一是获取增值税一般纳税人身份，构建健全的企业财务核算、纳税申报制度，实现企业的独立核算，确保财务核算质量。二是调整企业业务结构，尽量缩减《产业结构调整指导目录》中禁止类、限制类项目业务比重，扩大产业政策鼓励的业务及项目。同时，压缩高污染、高风险产品及项目，改进垃圾处理过程中的重污染工艺，积极采用最新环保技术改进落后产能及技术。三是对于处理危险废物的垃圾处理企业，应取得省级及以上环保部门颁发的《危险废物经营许可证》。四是重视企业纳税信用等级的维护，规范企业纳税申报，提高企业税务核算质量，确保企业纳税信用不低于C。五是办理退税时，及时向税务机关提交符合享受优惠政策的书面证明材料及《目录》规定的技术标准等材料。
3.2 重视增值税专用发票的获取及管理
重视增值税专用发票的获取及管理，增加增值税进项税额。垃圾处理活动主要有垃圾的收集、中转运输、焚烧、填埋以及对于有用垃圾的有效利用与生产活动，可见垃圾处理环节众多，经济活动较复杂。因此，有必要建立规范的增值税专用发票管理流程制度，重视垃圾处理各个环节的增值税发票获取及保管。首先，在垃圾收集及中转运输环节，重视垃圾清运费增值税发票的开具及获取，对于小规模纳税人可到国税申请代开增值税专用发票。营改增后，垃圾清運费被列为“物流辅助服务”，其对应的增值税税率为6%。其次，以垃圾为原材料进行产品或服务的环节，重视外部原材料供应商的增值税一般纳税人身份。根据规定，设备购置进项税额为17%、建筑业增值税进项税额为11%，这都是对垃圾处理企业应纳增值税额的有效抵扣。最后，建立增值税专人保管制度，规范增值税专用发票的开具、传递、保管流程。严格规范增值税发票的管理，确保增值税发票的安全与完整。同时，对于取得的外部增值税专用发票，要第一时间进行网上认证，确保发票的有效性。
3.3 税收筹划
掌握税收优惠政策，采取适当的成本归集方法，有效降低企业税负。根据《财政部、国家税务总局关于印发〈资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录〉的通知》（财税〔2015〕78号）的规定，对通过垃圾处置工艺获取的电力及热力销售收入征收增值税，并按应纳增值税额的100%给予即征即退优惠；对于垃圾处理取得的垃圾处置费征收增值税，并按照应纳增值税额的70%给予即征即退优惠。基于以上优惠政策，垃圾处理企业可将垃圾处理及热力发电中取得的进项税额更多地归集于垃圾处理环节，从而降低垃圾劳务收入对应的应纳增值税额。
参考文献：
[1]肖太寿.污水处理费和垃圾处置费的税收优惠政策分析[J].经济研究导刊，2009（12）：17-18.
[2]刘群.垃圾治理的税费政策研究[D].大连：东北财经大学，2013.