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摘要：2009年增值税改革在全国开展，从此企业购置固定资产进项税额可以抵扣，我国增值税类型从生产型全面转化为消费型，这必然会给企业经营活动以及其他涉及固定资产增值税抵扣的单位带来很大变化。本文将重点研究这种政策变化对企业纳税及企业的变化的影响，提出自己的一些见解。
关键词：固定资产；进项税额抵扣；影响
企业外购生产用固定资产支付的增值税，按照抵扣政策不同分为消费型增值税、收入型增值税和生产型增值税。从2009年1月1日起全国推出增值税转型改革，增值税转型改革是指将目前实行的生产型增值税转为消费型增值税。对于外购固定资产所含增值税进项税金如何扣除在转型改革执行过程中有不同的理解，本文就关于购进的固定资产抵扣的相关方面做一些探讨。
1.消费型增值税。征收增值税时，允许将购置生产用固定资产的已纳增值税税款一次性全部扣除。也就是说，纳税企业用于生产的全部外购生产资料都不再课税之列，全部中间产品都不在课税的范围内，只对最终消费品课税。这样，就整个社会来说，课税对象实际上只限于消费资料，故称消费型增值税。消费型增值税可以彻底消除重复征税，有利于加速设备更新，推动技术进步。
2.收入型增值税。征收增值税时，只允许扣除固定资产折旧部分的已纳增值税款款。这样，就整个社会来说，其课税基础与国民生产总值扣除折旧后的余值相当，即与国民生产净值相当，课税的依据相当于国民收入，故称为收入型增值税。这样类型的增值税，同消费型增值税近似，也允许对生产用固定资产的已纳税款进行扣除，只是扣除的时间和方法不同。消费型增值税将外购生产用固定资产的已纳税款一次性扣除，收入型增值税则只允许在应纳税款的所属期内扣除固定资产当期折旧费用中的已纳增值税款。可以彻底消除重复征税，有利于加速设备更新，推动技术进步。
3.生产型增值税。不允许扣除外购生产用固定资产支付的增值税款。课税的依据既包括消费资料，也包括生产资料，相当于生产的固定资产和各种消费产品的生产总值。这样，就整个社会来说，课征的范围与国民生产总值一致，故称为生产型增值税。
一、固定资产进项税抵扣范围的界定
并非所有的固定资产都可以抵扣进项税，下面固定资产的进行税不得抵扣：（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产进项税额不但抵扣。这里的非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程等。《财政部 国家税务总局关于固定资产进项税抵扣问题的通知》（财税[2009]113号）明确，不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物，以及以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，即给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。（2）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税不得抵扣，具体范围可根据《财政部 国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》的规定判断。（3）非正常损失的购进固定资产及非正常损失的在产品、产成品耗用的固定资产不得抵扣，非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，与以前的政策相比，现在自然灾害的损失的固定资产进项税是可以抵扣的。
二、固定资产进项税抵扣对企业纳税的影响
1.增值税转型改革对企业应交增值税的影响
修订前的增值税条例实行的是生产型增值税，规定一般纳税人购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣。在此规定下，增值税存在重复征税的问题，企业购进机器设备税负比较重。修订后的增值税条例实现了增值税由生产型向消费型的转换，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额。
2.增值税转型改革对企业所得税的影响
在增值税转型改革实施之前，企业购入固定资产的进项税额计入固定资产原值，通过固定资产折旧计入成本费用，这样，将减少企业利润，从而按企业所得税法计算将减少企业应交所得税。施行新修订的增值税实施细则后，企业在进行会计处理时，固定资产原值不再包含固定资产进项税额。
三、固定资产进项税抵扣政策给企业带来的变化及应对措施
1.增值税转型后给企业带来的积极影响
（1）增值税转型前后企业资产负债表项目比较，固定资产是企业的一项重要资产，其价值变动对企业总资产的内部结构将产生一定的影响，并引起资产负债表内相关项目的变动。
（2）增值税转型前后企业利润表项目比较，与固定资产价值直接相关的利润表项目是折旧费用。由于增值税政策的转型，使得固定资产的原价降低，折旧费用相应减少，营业利润增加，利润总额增加。
（3）增值税转型前后企业财务指标比较 ，资产运营指标的变化。固定资产周转率是一项重要的资产运营指标。固定资产周转率越大，资产的运营效率越高。
（4）盈利能力指标的变化。净资产报酬率能反映企业的盈利能力。由于转型后净资产不变、净利润增加，因此，净资产报酬率增加。
（5）偿债能力指标的变化。在进项税额不能抵扣的情况下，不能抵扣的进项税额使流动负债减少，流动资产不变，流动比率增加；在进项税额能全部抵扣的情况下，全部抵扣的进项税额使得流动资产增加，流动负债不变，流动比率增加。
2.消极影响及应对措施
固定资产进项税额增量抵扣问题。企业进行增值税税额抵扣是有门槛的。即抵扣固定资产进项税额不得超过当年新增增值税税额，当年没有新增增值税税额或新增增值税额不足抵扣的，虽有固定资产进项税额，当年也得不到抵扣。
参考文献：
[1]于长春：关于制定增值税会计准则的探讨[J].税务与经济，2000.5.
关键词：固定资产；进项税额抵扣；影响
企业外购生产用固定资产支付的增值税，按照抵扣政策不同分为消费型增值税、收入型增值税和生产型增值税。从2009年1月1日起全国推出增值税转型改革，增值税转型改革是指将目前实行的生产型增值税转为消费型增值税。对于外购固定资产所含增值税进项税金如何扣除在转型改革执行过程中有不同的理解，本文就关于购进的固定资产抵扣的相关方面做一些探讨。
1.消费型增值税。征收增值税时，允许将购置生产用固定资产的已纳增值税税款一次性全部扣除。也就是说，纳税企业用于生产的全部外购生产资料都不再课税之列，全部中间产品都不在课税的范围内，只对最终消费品课税。这样，就整个社会来说，课税对象实际上只限于消费资料，故称消费型增值税。消费型增值税可以彻底消除重复征税，有利于加速设备更新，推动技术进步。
2.收入型增值税。征收增值税时，只允许扣除固定资产折旧部分的已纳增值税款款。这样，就整个社会来说，其课税基础与国民生产总值扣除折旧后的余值相当，即与国民生产净值相当，课税的依据相当于国民收入，故称为收入型增值税。这样类型的增值税，同消费型增值税近似，也允许对生产用固定资产的已纳税款进行扣除，只是扣除的时间和方法不同。消费型增值税将外购生产用固定资产的已纳税款一次性扣除，收入型增值税则只允许在应纳税款的所属期内扣除固定资产当期折旧费用中的已纳增值税款。可以彻底消除重复征税，有利于加速设备更新，推动技术进步。
3.生产型增值税。不允许扣除外购生产用固定资产支付的增值税款。课税的依据既包括消费资料，也包括生产资料，相当于生产的固定资产和各种消费产品的生产总值。这样，就整个社会来说，课征的范围与国民生产总值一致，故称为生产型增值税。
一、固定资产进项税抵扣范围的界定
并非所有的固定资产都可以抵扣进项税，下面固定资产的进行税不得抵扣：（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产进项税额不但抵扣。这里的非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程等。《财政部 国家税务总局关于固定资产进项税抵扣问题的通知》（财税[2009]113号）明确，不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物，以及以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，即给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。（2）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税不得抵扣，具体范围可根据《财政部 国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》的规定判断。（3）非正常损失的购进固定资产及非正常损失的在产品、产成品耗用的固定资产不得抵扣，非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，与以前的政策相比，现在自然灾害的损失的固定资产进项税是可以抵扣的。
二、固定资产进项税抵扣对企业纳税的影响
1.增值税转型改革对企业应交增值税的影响
修订前的增值税条例实行的是生产型增值税，规定一般纳税人购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣。在此规定下，增值税存在重复征税的问题，企业购进机器设备税负比较重。修订后的增值税条例实现了增值税由生产型向消费型的转换，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额。
2.增值税转型改革对企业所得税的影响
在增值税转型改革实施之前，企业购入固定资产的进项税额计入固定资产原值，通过固定资产折旧计入成本费用，这样，将减少企业利润，从而按企业所得税法计算将减少企业应交所得税。施行新修订的增值税实施细则后，企业在进行会计处理时，固定资产原值不再包含固定资产进项税额。
三、固定资产进项税抵扣政策给企业带来的变化及应对措施
1.增值税转型后给企业带来的积极影响
（1）增值税转型前后企业资产负债表项目比较，固定资产是企业的一项重要资产，其价值变动对企业总资产的内部结构将产生一定的影响，并引起资产负债表内相关项目的变动。
（2）增值税转型前后企业利润表项目比较，与固定资产价值直接相关的利润表项目是折旧费用。由于增值税政策的转型，使得固定资产的原价降低，折旧费用相应减少，营业利润增加，利润总额增加。
（3）增值税转型前后企业财务指标比较 ，资产运营指标的变化。固定资产周转率是一项重要的资产运营指标。固定资产周转率越大，资产的运营效率越高。
（4）盈利能力指标的变化。净资产报酬率能反映企业的盈利能力。由于转型后净资产不变、净利润增加，因此，净资产报酬率增加。
（5）偿债能力指标的变化。在进项税额不能抵扣的情况下，不能抵扣的进项税额使流动负债减少，流动资产不变，流动比率增加；在进项税额能全部抵扣的情况下，全部抵扣的进项税额使得流动资产增加，流动负债不变，流动比率增加。
2.消极影响及应对措施
固定资产进项税额增量抵扣问题。企业进行增值税税额抵扣是有门槛的。即抵扣固定资产进项税额不得超过当年新增增值税税额，当年没有新增增值税税额或新增增值税额不足抵扣的，虽有固定资产进项税额，当年也得不到抵扣。
参考文献：
[1]于长春：关于制定增值税会计准则的探讨[J].税务与经济，2000.5.