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摘要随着我国个人所得税政策的不断完善，个人所得税的起征点越来越高，纳税者缴纳的个人所得税越来越少。但是部分群体的个人所得税还是居高不下，笔者通过对青岛城市投资集团个人所得税纳税筹划方案的探讨，提出了个人所得税合理减税的途径以及应注意的事项，以期同行业有所借鉴。
关键词 个人所得税；纳税筹划；案例分析
DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2021.05.014
一、青岛城市投资集团简介
青岛城市投资集团为黄岛区一家股份制企业。该公司成立于2015年7月份，包括4个全资子公司和3个参股子公司。截至2018年底，该公司注册资本为5亿元人民币，资产总额28亿元，资产负债率38%。公司主要从事创业孵化基地的建设管理、园区开发建设、基础设施建设、工程建设管理、项目开发、房地产开发、物业管理等业务。具体来说，一是承担黄岛区有关道路的修建、绿化提升、管道敷设、桥梁施工等任务。目前累计投资10.3亿元。二是打造科技孵化器。主要引进智慧海洋产业、高技术船舶配套仪器设备、海洋石油（矿产）专用设备（仪器）制造、海洋通信技术、水下通讯技术、海洋应用软件技术等与海洋高新技术产业相关领域的基础产业或军民融合产业项目。累计投资6亿元，建筑面积12万平方米。三是加快地产开发。建设西海岸文化大厦，该项目累计投资8亿元，建筑面积10万平方米；建设家乐城住宅，该项目累计投资5亿元，建筑面积8万平方米。集团现有员工40人，其中博士学历1人，大学专科以上学历31人，占总人数的80%；中级以上职称18人，初级专业技术人员8人，占员工总数的65%。公司近年来的利润情况见表1。
二、青岛城市投资集团个人所得税缴纳情况
2018年12月以来，城市投资集团每月的工资应发额总计54.75万元。从工资发放情况看，中层以上干部职工工资较高，年收入均在25万元以上，其中年收入45万元的1人、43万元的1人、35万元的2人、29万元的6人、25万元的5人，总计15人。这部分职工每月的工资应发额总计38.08萬元，占职工工资应发总额的69.6%。同时，这部分职工的个人所得税缴纳较多，占工资的比重较大。2018年12月起，每月缴纳的个人所得税占工资的比重呈下降趋势。其中，2019年1月比2018年12月下降3.7个百分点，2019年2月比1月下降5个百分点，详见表2。
三、青岛城市投资集团个人所得税纳税筹划方案
从城市投资集团2018年12月至2019年2月的个人所得税缴纳情况看，城市投资集团对个人所得税进行了较好的筹划，最大限度地保证了职工的实得收益。下面就其纳税筹划方案进行简单的介绍。
（一）针对个人住房公积金和社会保险等职工福利进行纳税筹划
个人所得税额按照以下公式计算：
个人所得税=（应发工资额-个人缴纳的社会保险费-个人缴纳的住房公积金-其他应扣除项目-起征点5 000元）×相应税率-速算扣除数[1]
通过公式可以看出，个人缴纳的部分及其他扣除项目之和越多，个人的应税所得额就越低，缴纳的所得税就越少。城市投资集团的个人所得税主要是15名中层以上干部职工的工资薪金所得缴纳的税额，占公司个人所得税总额的100%。2018年12月，集团的个人所得税税负较高。该月上述15名职工工资总额为380 833元，缴纳个人所得税55 390元，占15名职工工资总额的14.5%。税负较高的原因是该月应扣除额较低，仅6 294元。其中住房公积金缴纳基数极低，仅1 800元；住房公积金的个人缴纳比例也极低，仅5%；社会保险缴费的基数极低，仅3 200元，社会保险缴费的缴纳比例为青岛市规定的最高标准10.3%。如此高的税负引起职工的不满。
根据政策规定：单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。
结合上述规定，从2019年1月开始，城市投资集团进行了个人所得税的合理筹划。该月15名中层及以上干部职工工资总额仍为380 833元，但个人所得税仅缴纳40 986元，比上月下降了14 404元，占15名职工工资总额的10.8%。该月税负下降的原因是应扣除额的增加，增至62 197元。主要是上述缴费基数、比例等均提高到青岛市规定的最高执行标准。其中公积金缴纳基数提高20 884.74元，公积金的个人缴纳比例提高到12%；社会保险缴费的缴纳比例仍执行青岛市规定的最高标准10.3%。纳税筹划的成果初步显现。
（二）以购置车辆和报销汽油费的方式进行纳税筹划
2019年2月城市投资集团的个人所得税税负继续大幅下降。本月上述15名职工工资总额仍为380 833元，但缴纳的个人所得税比1月下降了18 934元，仅缴纳22 052元，占15名职工工资总额的5.8%。税负再次下降的原因仍是应扣除额的增加，增至165 897元。除上述缴费基数、比例等均提高到青岛市规定的最高执行标准外，公司还扣除了职工当月的购车款62 000元，报销了汽油费41 700元，纳税筹划效益突出。
该阶段的主要做法是利用车辆“类贷款”的方式。“类贷款”是指职工应付给公司的购车款。公司为职工购买车辆，挂靠公司名下，每月扣发职工部分工资。这样，每月的实发工资额减少，相应降低了应纳税所得额[2]。城市投资集团共购置15辆车，总价420万元。每月给15名中层以上干部职工少发工资62 000元，原来每月应发380 833元减少为现在的318 833元。从账目来看，15名职工的年薪下降了，但实际上是由现金变成实物，个人实际所得并没有减少。车辆可以按照5年计提折旧。5年内，公司少发工资372万元，相当于收回购车款372万元（还有420-372=48万元未收回）。5年后企业按照评估价格将车辆拍卖给个人，此时车辆的转让价格很低。其次，通过报销汽油费的方式降低应发工资额[3]。公司每月给上述15名职工报销汽油费41 700元，职工通过报销费用的方式领取部分工资，这样进一步降低了应发工资额，同时降低了应纳税所得额。将上述纳税筹划过程进行汇总，详见表3。
四、纳税筹划的注意事项
（一）密切关注国家法律法规政策
在严格遵守国家政策的前提下，筹划纳税方案。需要特别注意的是，纳税筹划不是一劳永逸，也不是一蹴而就的。要在摸清吃透国家的有关文件精神的基础上，探索企业发展的路子，提出适用的纳税办法。
（二）强化培训和支持学习
人是生产力中最活跃最积极的因素。要充分发挥人的主观能动性；调动职工提高自身素质的积极性；出台鼓励职工学习的规章制度；安排职工学习国家税收知识、税法规定；确保企业自身经济活动的合法性和合理性。
（三）强化与税务部门的沟通联系
从法律上来说，企业进行纳税筹划不是偷税也不是漏税，合情合理。企业在纳税筹划时，要做到知法懂法。要经常邀请税务管理人员到企业来查看账簿；了解税收理论的最新知识；深入学习国家颁布的新法律法规，难于理解的地方，要积极向税务人员请教，确保纳税筹划不误入歧途。
五、结论
本文分析了社会保险费和住房公积金缴纳的有关政策，以及如何有效分摊有关费用来筹划个人所得税的纳税方案。青岛城市投资集团主要通过以下三种方式来降低个人所得税：一是用车辆“类贷款”抵减部分工资。二是用汽油费抵减部分工资。三是提高个人应负担的住房公积金缴纳比例。本文用实例说明了城市投资集团在税法规定的框架内，达到了个人所得税税额降低的目的，为国内相关企业提供了纳税筹划的基本思路。AFA
参考文献
[1]安体富.新个人所得税制解读与实务操作指南[M].北京：人民邮电出版社，2019：109-115.
[2]郝龙航，朱志春，石雨.个人所得税、社保新政详解与实务操作指南[M].北京：中国财政经济出版社，2019：102-105.
[3]任康磊.新个人所得税实操从入门到精通[M].北京：人民邮电出版社，2019：18-20.
（审稿：王远伟编辑：贾璐）
关键词 个人所得税；纳税筹划；案例分析
DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2021.05.014
一、青岛城市投资集团简介
青岛城市投资集团为黄岛区一家股份制企业。该公司成立于2015年7月份，包括4个全资子公司和3个参股子公司。截至2018年底，该公司注册资本为5亿元人民币，资产总额28亿元，资产负债率38%。公司主要从事创业孵化基地的建设管理、园区开发建设、基础设施建设、工程建设管理、项目开发、房地产开发、物业管理等业务。具体来说，一是承担黄岛区有关道路的修建、绿化提升、管道敷设、桥梁施工等任务。目前累计投资10.3亿元。二是打造科技孵化器。主要引进智慧海洋产业、高技术船舶配套仪器设备、海洋石油（矿产）专用设备（仪器）制造、海洋通信技术、水下通讯技术、海洋应用软件技术等与海洋高新技术产业相关领域的基础产业或军民融合产业项目。累计投资6亿元，建筑面积12万平方米。三是加快地产开发。建设西海岸文化大厦，该项目累计投资8亿元，建筑面积10万平方米；建设家乐城住宅，该项目累计投资5亿元，建筑面积8万平方米。集团现有员工40人，其中博士学历1人，大学专科以上学历31人，占总人数的80%；中级以上职称18人，初级专业技术人员8人，占员工总数的65%。公司近年来的利润情况见表1。
二、青岛城市投资集团个人所得税缴纳情况
2018年12月以来，城市投资集团每月的工资应发额总计54.75万元。从工资发放情况看，中层以上干部职工工资较高，年收入均在25万元以上，其中年收入45万元的1人、43万元的1人、35万元的2人、29万元的6人、25万元的5人，总计15人。这部分职工每月的工资应发额总计38.08萬元，占职工工资应发总额的69.6%。同时，这部分职工的个人所得税缴纳较多，占工资的比重较大。2018年12月起，每月缴纳的个人所得税占工资的比重呈下降趋势。其中，2019年1月比2018年12月下降3.7个百分点，2019年2月比1月下降5个百分点，详见表2。
三、青岛城市投资集团个人所得税纳税筹划方案
从城市投资集团2018年12月至2019年2月的个人所得税缴纳情况看，城市投资集团对个人所得税进行了较好的筹划，最大限度地保证了职工的实得收益。下面就其纳税筹划方案进行简单的介绍。
（一）针对个人住房公积金和社会保险等职工福利进行纳税筹划
个人所得税额按照以下公式计算：
个人所得税=（应发工资额-个人缴纳的社会保险费-个人缴纳的住房公积金-其他应扣除项目-起征点5 000元）×相应税率-速算扣除数[1]
通过公式可以看出，个人缴纳的部分及其他扣除项目之和越多，个人的应税所得额就越低，缴纳的所得税就越少。城市投资集团的个人所得税主要是15名中层以上干部职工的工资薪金所得缴纳的税额，占公司个人所得税总额的100%。2018年12月，集团的个人所得税税负较高。该月上述15名职工工资总额为380 833元，缴纳个人所得税55 390元，占15名职工工资总额的14.5%。税负较高的原因是该月应扣除额较低，仅6 294元。其中住房公积金缴纳基数极低，仅1 800元；住房公积金的个人缴纳比例也极低，仅5%；社会保险缴费的基数极低，仅3 200元，社会保险缴费的缴纳比例为青岛市规定的最高标准10.3%。如此高的税负引起职工的不满。
根据政策规定：单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。
结合上述规定，从2019年1月开始，城市投资集团进行了个人所得税的合理筹划。该月15名中层及以上干部职工工资总额仍为380 833元，但个人所得税仅缴纳40 986元，比上月下降了14 404元，占15名职工工资总额的10.8%。该月税负下降的原因是应扣除额的增加，增至62 197元。主要是上述缴费基数、比例等均提高到青岛市规定的最高执行标准。其中公积金缴纳基数提高20 884.74元，公积金的个人缴纳比例提高到12%；社会保险缴费的缴纳比例仍执行青岛市规定的最高标准10.3%。纳税筹划的成果初步显现。
（二）以购置车辆和报销汽油费的方式进行纳税筹划
2019年2月城市投资集团的个人所得税税负继续大幅下降。本月上述15名职工工资总额仍为380 833元，但缴纳的个人所得税比1月下降了18 934元，仅缴纳22 052元，占15名职工工资总额的5.8%。税负再次下降的原因仍是应扣除额的增加，增至165 897元。除上述缴费基数、比例等均提高到青岛市规定的最高执行标准外，公司还扣除了职工当月的购车款62 000元，报销了汽油费41 700元，纳税筹划效益突出。
该阶段的主要做法是利用车辆“类贷款”的方式。“类贷款”是指职工应付给公司的购车款。公司为职工购买车辆，挂靠公司名下，每月扣发职工部分工资。这样，每月的实发工资额减少，相应降低了应纳税所得额[2]。城市投资集团共购置15辆车，总价420万元。每月给15名中层以上干部职工少发工资62 000元，原来每月应发380 833元减少为现在的318 833元。从账目来看，15名职工的年薪下降了，但实际上是由现金变成实物，个人实际所得并没有减少。车辆可以按照5年计提折旧。5年内，公司少发工资372万元，相当于收回购车款372万元（还有420-372=48万元未收回）。5年后企业按照评估价格将车辆拍卖给个人，此时车辆的转让价格很低。其次，通过报销汽油费的方式降低应发工资额[3]。公司每月给上述15名职工报销汽油费41 700元，职工通过报销费用的方式领取部分工资，这样进一步降低了应发工资额，同时降低了应纳税所得额。将上述纳税筹划过程进行汇总，详见表3。
四、纳税筹划的注意事项
（一）密切关注国家法律法规政策
在严格遵守国家政策的前提下，筹划纳税方案。需要特别注意的是，纳税筹划不是一劳永逸，也不是一蹴而就的。要在摸清吃透国家的有关文件精神的基础上，探索企业发展的路子，提出适用的纳税办法。
（二）强化培训和支持学习
人是生产力中最活跃最积极的因素。要充分发挥人的主观能动性；调动职工提高自身素质的积极性；出台鼓励职工学习的规章制度；安排职工学习国家税收知识、税法规定；确保企业自身经济活动的合法性和合理性。
（三）强化与税务部门的沟通联系
从法律上来说，企业进行纳税筹划不是偷税也不是漏税，合情合理。企业在纳税筹划时，要做到知法懂法。要经常邀请税务管理人员到企业来查看账簿；了解税收理论的最新知识；深入学习国家颁布的新法律法规，难于理解的地方，要积极向税务人员请教，确保纳税筹划不误入歧途。
五、结论
本文分析了社会保险费和住房公积金缴纳的有关政策，以及如何有效分摊有关费用来筹划个人所得税的纳税方案。青岛城市投资集团主要通过以下三种方式来降低个人所得税：一是用车辆“类贷款”抵减部分工资。二是用汽油费抵减部分工资。三是提高个人应负担的住房公积金缴纳比例。本文用实例说明了城市投资集团在税法规定的框架内，达到了个人所得税税额降低的目的，为国内相关企业提供了纳税筹划的基本思路。AFA
参考文献
[1]安体富.新个人所得税制解读与实务操作指南[M].北京：人民邮电出版社，2019：109-115.
[2]郝龙航，朱志春，石雨.个人所得税、社保新政详解与实务操作指南[M].北京：中国财政经济出版社，2019：102-105.
[3]任康磊.新个人所得税实操从入门到精通[M].北京：人民邮电出版社，2019：18-20.
（审稿：王远伟编辑：贾璐）