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摘要：在企业经营活动中， 影响企业伦理水平的关键因素之一就是财务人员的决策与行为。选择会计政策的过程是会计人员编制财务报告过程的反映，是否正确，对企业会计信息质量和财务信息使用者的决策有着直接影响，进而影响企业资源配置和市场的健康发展。加强商业伦理和会计职业道德对会计政策选择影响研究，将会计伦理纳入到企业会计政策选择活动的指导范畴，并以此获得正确的价值运行导向，显得尤为重要。
关键词：会计职业道德;商业伦理;会计政策
一、引言
从安然财务造假事件中， 我们可以看出商业伦理和会计职业道德问题受到直接的拷问，毕竟一说到财务造假，大家首先想到的就是会计人员从中作梗，与财会人员有着千丝万缕的关系。会计政策是连接会计理论与会计实务的纽带，会计政策的适当性决定着在一定经济环境下企业的财务状况、经营成果和现金流量。
二、安然财务造假案例分析
（一）事件起因
名列第16的世界500强企业美国安然能源公司，连续多年荣获“美国最具创新精神的公司”称号，曾有杂志评价安然公司是当今世上最受称赞的公司。2000年，其股价将近100美元，甚至超过一些市场表现优异的企业，比如IBM和AT&T。好景不长，就在2001年年初，一家老板名为吉姆·切欧斯的投资机构公开表示怀疑安然的盈利模式。他指出，安然只是表面辉煌，实际并没盈利，甚至安然如何挣钱都道不清。他进一步分析指出，安然2000年销售净利率为5%，转年年初就下降到了1%，对投资者而言，回报率只有将近7%。
切欧斯进一步了解到安然部分文件涉及背后的合伙企业，存在一些法律禁止的密切商业关系。奇怪的是，安然的CEO斯基林一直宣稱安然股票持续上升，转身却在抛售所持有的安然股票。而美国法律规定，公司董事会成员在离开董事会之前不得抛售所持的公司股票。
（二）安然破产过程
安然一个又一个的疑点最终引发股民的怀疑，一些人开始深究安然财务和资金走向，安然的股价也因此下跌。2001年安然股价一路下跌，从年初的80美元一路下滑，跌至一半左右。
2001年10月16日，安然在当年第二季度财务报表中宣布公司亏损达到6亿多美元，与此同时，在财务报表中首次披露公司所有者权益由于CFO安德鲁·法斯托和合伙企业的不正当经营缩水高达12亿美元。
因CFO安德鲁·法斯托与合伙公司不当经营，导致公司所有者权益缩水高达12亿美元。
2001年10月中旬，安然引起了美国证券交易委员会的注意，被要求提交部分交易的具体文件资料;该月末，美国证券交易委员会正式对安然展开了调查。
2001年11月8日，安然最终承认财务造假，宣称自20世纪90年代末以来，虚报盈利达6亿美元。就在第二天，安然被迪诺基宣布以80亿美元的价格收购，
当天安然股价的收盘价仅 0.16美元。
2001年11月28日，安然被评为“垃圾债券”。
2001年12月2日，安然申请破产保护，成为美国历史上最大的破产企业。
（三）安然破产原因
1. 违背了客观性原则
根据会计信息质量所要求的客观性原则，会计核算需要事实根据，必须以企业真实发生的交易或事项为依据，具有真实性和可验证性。然而安然公司作假账多年，隐瞒高额负债，不披露重大关联方关系及交易，高估营业收入和股东权益。于是，安然的财务状况、经营成果以及现金流量没有通过会计信息真实反映，误导了会计信息使用者，也导致了决策的失误。
2. 违背了相关性原则
根据会计信息质量要求的相关性原则，会计信息应当能够反映企业的财务状况，经营成果和现金流量，使会计信息使用者作出正确的决策。很显然，安然公司违背了相关性原则，做出的报告不利于会计信息使用者做出预测和决策。比如，安然假的财务报告影响各投资者的决策，令他们争相购股，最后股价暴跌，便给广大投资者带来极其严重的损失。
3. 违背了谨慎性原则
根据会计信息质量要求的谨慎性原则，企业在会计核算时应当保持应有的谨慎，对企业可能发生的损失和费用做出合理的预算。它要求会计人员应合理预计可能发生的损失和费用，但不预计可能实现的收益。然而，安然却采取利用“特殊目的实体”种种手段，高估利润、低估负债，对于应收账款、票据等通通计入账内，而对企业所面临的风险没有披露。
4. 会计确认标准不符合
会计确认的两项基本确认条件：相关经济利益很可能流入或流出企业;相关经济利益能够可靠计量。
很显然，安然公司那些建立在合同记录上的“实收股本”和“应收票据”等，其兑现可能性不确定，是不符合会计的基本确认条件的，但是安然却将其记录，虚增其资产和股东权益。
（四）财务造假引发美国会计政策变化
安然财务欺诈引发的后果是投资者不再信任职业会计人员的工作，美国证券市场也因此产生了剧烈震荡。为了能使投资者重拾信心和会计职业道德的重建，美国总统建议成立公众会计公司管理委员会，以进一步管理会计从业人员，于是在2002年7月31日签署了萨班斯·奥克斯利法案，通过法律的形式规范会计行为，加大对财务欺诈行为的惩罚力度。
在颁布萨班斯·奥克斯利法案之后的不久，美国一些政府机构为了能重新树立职业会计的形象和恢复财会人员的声誉，专门成立道德研究中心，主要研究如何进行道德培训工作。
三、会计政策选择中的商业伦理和会计职业道德问题分析
会计职业道德问题由来已久，商业伦理和会计从业人员的道德素养问题在我国也早受关注。为了使注册会计师在为社会提供审计以及其他鉴证服务时能保持客观公正，我国早在20世纪90年代末就制定和颁布了《中国注册会计师职业道德基本准则》。尽管如此，21世纪初期，我国会计市场仍然避免不了“信用”灾难，由于企业财务实际情况复杂，会计处理方法存在多样性，给了财会人员自由发挥的空间：财务造假盛行，会计信息质量严重缺失，注册会计师的公信力有史以来降到最低。种种现象表明会计市场需要正确的指导和规范，需要相关法律法规的制约，以提高会计工作的质量和保证财务报告的结果。 大部分财务信息使用者要想了解一个企业的财务状况和盈利水平，或者比较不同企业间的经营业绩和发展能力，都是单纯依靠企业的财务报表分析评价的，这种分析通常都是片面的，加上会计政策的不同选择，部分企业很容易利用漏洞歪曲真实的财务状况，导致财务造假。
企业财会人员的业务能力决定着其是否胜任会计工作，而一个公司内部不同层级、不同部门的管理人员利益要求不同，这些因素在某种程度上都对会计工作人员的职业道德水平进行着考验。
（一）政府对企业会计政策选择的影响
政府总是希望企业能获取更多收入，也希望其更快获得收入，因为政府收入来源大部分依赖税收，企业获利越多，说明经营管理者、企业职工以及投资者可分配利益更多，政府能从不同的纳税主体获得更多的收益。因此，政府在会计政策的选择上，往往希望企业采取增加税收流入的激进方法。企业作为纳税主体，总是希望可以向国家少交税，于是在整体上，企业倾向于减少税务支出的保守的选择。这在会计政策的选择上就存在着一定的对抗性，会计人员在会计政策选择时就面临着重大考验，以国家利益为主导还是以企业利益为主导。
（二）投资者对企业会计政策选择的影响
投资者是企业净资产的权利主体。在分配企业利益时，经营管理者和投资者的经济利益通常是矛盾的。在面临会计政策选择时，企业投资者偏向保障资本安全，在此基础上多分利益。但是在企业利益分配时，所有的利益主体都会参与分割，这就会导致企业资产减少。此时，会计政策选择涉及利益分配，会计人员在选择会计政策时，再次面临考验，是仅为股东考虑还是为所有的利益相关集体考虑。
（三）管理層对会计政策选择的影响
对于公司规模相对比较大的企业而言，其公司管理层一般有两个部分，公司的高级管理集团和公司的董事会或企业的管理机构。一般而言，在审计委员会中，是由董事会参与选择会计政策。但实际上，大多数企业都是主要经营管理者实际控制企业，自然也就由他们完成会计政策选择问题，毕竟审计委员会的权限受到很大限制。在现代企业制度下，虽然所有权和企业经营权在一定程度上是分离的，但是企业内部信息一般而言是对称的，管理层实际上控制企业，他们享有决策权，管理企业一切事务。企业经营者的工资通常与企业绩效直接挂钩，所以他们在工作时会偏向自身利益最大化，可能会为了获得来自资本市场的资金，不惜借助会计信息，美化财务报表，树立良好企业形象。但是在董事会对自己业绩考核时，可能在提供给董事会的相关信息时会在一定范围内选择对自己最有利的会计政策。会计人员在向公司反映各管理层的业绩时，在会计程序和方法的选择上考验着他们的客观性和公正性。
四、关于商业伦理和会计职业道德进行会计政策选择的建议
企业无论在何种环境下都应当恰当反映财务状况以及相关经营成果，这就意味着会计政策选择至关重要。企业财务事项影响不同，所选的会计政策标准不同：企业财务事项对会计信息影响比较大，在会计政策选择时就应追求规范、精确;企业财务事项对会计信息影响较小，在会计政策选择时就侧重于简便易行。
在现实生活中，会计准则的修订往往比较滞后，而实际财务工作却是千变万化，会计人员在会计政策选择时，往往因为具体工作面临政策的不同选择问题。在面对不同相关利益主体时，为了保证财务人员能客观公允地反映财务信息，会计人员在进行会计政策选择时，应考虑以下几个方面的建议。
（一）服务于企业的总体目标
利益最大化是企业的总体目标。财务会计的目标则是披露企业的财务状况、经营成果和现金流量，将相关信息以财务报表的形式传递给财务信息使用者，以及反映管理者履行管理责任情况。为了企业生成财务信息，会计政策是基础，应当服务于企业的总目标。
（二）以公允反映为准绳
财务会计理应真实公允反映财务信息，因为其主要是为了对外报告会计信息。企业投资者对企业的影响力逐步下降，由于经营权和所有权的分离，企业经营者越来越能控制公司。在这种情况下，财务信息公允反映尤其重要。毕竟会计政策一旦选择不当，财务信息很大程度上就会发生扭曲，财务信息使用者若因此造成重大经济损失，企业管理者和主要会计人员都会承担责任。此时，注册会计师没有查证，出具了不恰当的审计报告，相关注册会计师甚至会计师事务所都将承担法律责任。所以在会计政策的选择问题上，会计人员无论如何都应该坚持客观公允地反映财务信息的立场。
（三）必须以法律法规为限度
企业要想生存，守法是前提。在法律法规的约束下，企业有义务向社会公众公布真实公允的财务信息。这就说明企业无法自由选择会计政策，必须在法律法规的允许范围内。
目前为止，我国可供会计政策选择参考的相关法律法规有一定限制，一般可参照公司法、会计法等法律相关条文以及相关财务准则和制度。
参考文献：
[1]李媛媛.企业会计政策选择的动机研究[J].财富时代，2020（02）：52.
[2]赵小杰.会计职业道德中的诚信问题研究[J].中国集体经济，2020（21）：159-160.
[3]杜伟宏.论会计专业职业道德教育重要性[J].时代经贸，2020（24）：94-95.
[4]丁硕.浅谈我国会计职业道德建设问题[J].经济师，2020（07）：90-91.
[5]齐娜，姜昕.强化我国企业会计职业道德建设的认识[J].现代经济信息，2020（11）：62-63.
[6]毕思苇.新时期如何加强会计职业道德建设[J].纳税，2019，13（33）：138.
[7]胡春磊.企业会计政策选择现况与规范[J].科技经济市场，2019 （10）：40-41.
[8]王云.浅析会计职业道德中的诚信问题[J].广西质量监督导报，2019（10）：33.
（作者单位：天津农学院。章洁倩为通讯作者）
关键词：会计职业道德;商业伦理;会计政策
一、引言
从安然财务造假事件中， 我们可以看出商业伦理和会计职业道德问题受到直接的拷问，毕竟一说到财务造假，大家首先想到的就是会计人员从中作梗，与财会人员有着千丝万缕的关系。会计政策是连接会计理论与会计实务的纽带，会计政策的适当性决定着在一定经济环境下企业的财务状况、经营成果和现金流量。
二、安然财务造假案例分析
（一）事件起因
名列第16的世界500强企业美国安然能源公司，连续多年荣获“美国最具创新精神的公司”称号，曾有杂志评价安然公司是当今世上最受称赞的公司。2000年，其股价将近100美元，甚至超过一些市场表现优异的企业，比如IBM和AT&T。好景不长，就在2001年年初，一家老板名为吉姆·切欧斯的投资机构公开表示怀疑安然的盈利模式。他指出，安然只是表面辉煌，实际并没盈利，甚至安然如何挣钱都道不清。他进一步分析指出，安然2000年销售净利率为5%，转年年初就下降到了1%，对投资者而言，回报率只有将近7%。
切欧斯进一步了解到安然部分文件涉及背后的合伙企业，存在一些法律禁止的密切商业关系。奇怪的是，安然的CEO斯基林一直宣稱安然股票持续上升，转身却在抛售所持有的安然股票。而美国法律规定，公司董事会成员在离开董事会之前不得抛售所持的公司股票。
（二）安然破产过程
安然一个又一个的疑点最终引发股民的怀疑，一些人开始深究安然财务和资金走向，安然的股价也因此下跌。2001年安然股价一路下跌，从年初的80美元一路下滑，跌至一半左右。
2001年10月16日，安然在当年第二季度财务报表中宣布公司亏损达到6亿多美元，与此同时，在财务报表中首次披露公司所有者权益由于CFO安德鲁·法斯托和合伙企业的不正当经营缩水高达12亿美元。
因CFO安德鲁·法斯托与合伙公司不当经营，导致公司所有者权益缩水高达12亿美元。
2001年10月中旬，安然引起了美国证券交易委员会的注意，被要求提交部分交易的具体文件资料;该月末，美国证券交易委员会正式对安然展开了调查。
2001年11月8日，安然最终承认财务造假，宣称自20世纪90年代末以来，虚报盈利达6亿美元。就在第二天，安然被迪诺基宣布以80亿美元的价格收购，
当天安然股价的收盘价仅 0.16美元。
2001年11月28日，安然被评为“垃圾债券”。
2001年12月2日，安然申请破产保护，成为美国历史上最大的破产企业。
（三）安然破产原因
1. 违背了客观性原则
根据会计信息质量所要求的客观性原则，会计核算需要事实根据，必须以企业真实发生的交易或事项为依据，具有真实性和可验证性。然而安然公司作假账多年，隐瞒高额负债，不披露重大关联方关系及交易，高估营业收入和股东权益。于是，安然的财务状况、经营成果以及现金流量没有通过会计信息真实反映，误导了会计信息使用者，也导致了决策的失误。
2. 违背了相关性原则
根据会计信息质量要求的相关性原则，会计信息应当能够反映企业的财务状况，经营成果和现金流量，使会计信息使用者作出正确的决策。很显然，安然公司违背了相关性原则，做出的报告不利于会计信息使用者做出预测和决策。比如，安然假的财务报告影响各投资者的决策，令他们争相购股，最后股价暴跌，便给广大投资者带来极其严重的损失。
3. 违背了谨慎性原则
根据会计信息质量要求的谨慎性原则，企业在会计核算时应当保持应有的谨慎，对企业可能发生的损失和费用做出合理的预算。它要求会计人员应合理预计可能发生的损失和费用，但不预计可能实现的收益。然而，安然却采取利用“特殊目的实体”种种手段，高估利润、低估负债，对于应收账款、票据等通通计入账内，而对企业所面临的风险没有披露。
4. 会计确认标准不符合
会计确认的两项基本确认条件：相关经济利益很可能流入或流出企业;相关经济利益能够可靠计量。
很显然，安然公司那些建立在合同记录上的“实收股本”和“应收票据”等，其兑现可能性不确定，是不符合会计的基本确认条件的，但是安然却将其记录，虚增其资产和股东权益。
（四）财务造假引发美国会计政策变化
安然财务欺诈引发的后果是投资者不再信任职业会计人员的工作，美国证券市场也因此产生了剧烈震荡。为了能使投资者重拾信心和会计职业道德的重建，美国总统建议成立公众会计公司管理委员会，以进一步管理会计从业人员，于是在2002年7月31日签署了萨班斯·奥克斯利法案，通过法律的形式规范会计行为，加大对财务欺诈行为的惩罚力度。
在颁布萨班斯·奥克斯利法案之后的不久，美国一些政府机构为了能重新树立职业会计的形象和恢复财会人员的声誉，专门成立道德研究中心，主要研究如何进行道德培训工作。
三、会计政策选择中的商业伦理和会计职业道德问题分析
会计职业道德问题由来已久，商业伦理和会计从业人员的道德素养问题在我国也早受关注。为了使注册会计师在为社会提供审计以及其他鉴证服务时能保持客观公正，我国早在20世纪90年代末就制定和颁布了《中国注册会计师职业道德基本准则》。尽管如此，21世纪初期，我国会计市场仍然避免不了“信用”灾难，由于企业财务实际情况复杂，会计处理方法存在多样性，给了财会人员自由发挥的空间：财务造假盛行，会计信息质量严重缺失，注册会计师的公信力有史以来降到最低。种种现象表明会计市场需要正确的指导和规范，需要相关法律法规的制约，以提高会计工作的质量和保证财务报告的结果。 大部分财务信息使用者要想了解一个企业的财务状况和盈利水平，或者比较不同企业间的经营业绩和发展能力，都是单纯依靠企业的财务报表分析评价的，这种分析通常都是片面的，加上会计政策的不同选择，部分企业很容易利用漏洞歪曲真实的财务状况，导致财务造假。
企业财会人员的业务能力决定着其是否胜任会计工作，而一个公司内部不同层级、不同部门的管理人员利益要求不同，这些因素在某种程度上都对会计工作人员的职业道德水平进行着考验。
（一）政府对企业会计政策选择的影响
政府总是希望企业能获取更多收入，也希望其更快获得收入，因为政府收入来源大部分依赖税收，企业获利越多，说明经营管理者、企业职工以及投资者可分配利益更多，政府能从不同的纳税主体获得更多的收益。因此，政府在会计政策的选择上，往往希望企业采取增加税收流入的激进方法。企业作为纳税主体，总是希望可以向国家少交税，于是在整体上，企业倾向于减少税务支出的保守的选择。这在会计政策的选择上就存在着一定的对抗性，会计人员在会计政策选择时就面临着重大考验，以国家利益为主导还是以企业利益为主导。
（二）投资者对企业会计政策选择的影响
投资者是企业净资产的权利主体。在分配企业利益时，经营管理者和投资者的经济利益通常是矛盾的。在面临会计政策选择时，企业投资者偏向保障资本安全，在此基础上多分利益。但是在企业利益分配时，所有的利益主体都会参与分割，这就会导致企业资产减少。此时，会计政策选择涉及利益分配，会计人员在选择会计政策时，再次面临考验，是仅为股东考虑还是为所有的利益相关集体考虑。
（三）管理層对会计政策选择的影响
对于公司规模相对比较大的企业而言，其公司管理层一般有两个部分，公司的高级管理集团和公司的董事会或企业的管理机构。一般而言，在审计委员会中，是由董事会参与选择会计政策。但实际上，大多数企业都是主要经营管理者实际控制企业，自然也就由他们完成会计政策选择问题，毕竟审计委员会的权限受到很大限制。在现代企业制度下，虽然所有权和企业经营权在一定程度上是分离的，但是企业内部信息一般而言是对称的，管理层实际上控制企业，他们享有决策权，管理企业一切事务。企业经营者的工资通常与企业绩效直接挂钩，所以他们在工作时会偏向自身利益最大化，可能会为了获得来自资本市场的资金，不惜借助会计信息，美化财务报表，树立良好企业形象。但是在董事会对自己业绩考核时，可能在提供给董事会的相关信息时会在一定范围内选择对自己最有利的会计政策。会计人员在向公司反映各管理层的业绩时，在会计程序和方法的选择上考验着他们的客观性和公正性。
四、关于商业伦理和会计职业道德进行会计政策选择的建议
企业无论在何种环境下都应当恰当反映财务状况以及相关经营成果，这就意味着会计政策选择至关重要。企业财务事项影响不同，所选的会计政策标准不同：企业财务事项对会计信息影响比较大，在会计政策选择时就应追求规范、精确;企业财务事项对会计信息影响较小，在会计政策选择时就侧重于简便易行。
在现实生活中，会计准则的修订往往比较滞后，而实际财务工作却是千变万化，会计人员在会计政策选择时，往往因为具体工作面临政策的不同选择问题。在面对不同相关利益主体时，为了保证财务人员能客观公允地反映财务信息，会计人员在进行会计政策选择时，应考虑以下几个方面的建议。
（一）服务于企业的总体目标
利益最大化是企业的总体目标。财务会计的目标则是披露企业的财务状况、经营成果和现金流量，将相关信息以财务报表的形式传递给财务信息使用者，以及反映管理者履行管理责任情况。为了企业生成财务信息，会计政策是基础，应当服务于企业的总目标。
（二）以公允反映为准绳
财务会计理应真实公允反映财务信息，因为其主要是为了对外报告会计信息。企业投资者对企业的影响力逐步下降，由于经营权和所有权的分离，企业经营者越来越能控制公司。在这种情况下，财务信息公允反映尤其重要。毕竟会计政策一旦选择不当，财务信息很大程度上就会发生扭曲，财务信息使用者若因此造成重大经济损失，企业管理者和主要会计人员都会承担责任。此时，注册会计师没有查证，出具了不恰当的审计报告，相关注册会计师甚至会计师事务所都将承担法律责任。所以在会计政策的选择问题上，会计人员无论如何都应该坚持客观公允地反映财务信息的立场。
（三）必须以法律法规为限度
企业要想生存，守法是前提。在法律法规的约束下，企业有义务向社会公众公布真实公允的财务信息。这就说明企业无法自由选择会计政策，必须在法律法规的允许范围内。
目前为止，我国可供会计政策选择参考的相关法律法规有一定限制，一般可参照公司法、会计法等法律相关条文以及相关财务准则和制度。
参考文献：
[1]李媛媛.企业会计政策选择的动机研究[J].财富时代，2020（02）：52.
[2]赵小杰.会计职业道德中的诚信问题研究[J].中国集体经济，2020（21）：159-160.
[3]杜伟宏.论会计专业职业道德教育重要性[J].时代经贸，2020（24）：94-95.
[4]丁硕.浅谈我国会计职业道德建设问题[J].经济师，2020（07）：90-91.
[5]齐娜，姜昕.强化我国企业会计职业道德建设的认识[J].现代经济信息，2020（11）：62-63.
[6]毕思苇.新时期如何加强会计职业道德建设[J].纳税，2019，13（33）：138.
[7]胡春磊.企业会计政策选择现况与规范[J].科技经济市场，2019 （10）：40-41.
[8]王云.浅析会计职业道德中的诚信问题[J].广西质量监督导报，2019（10）：33.
（作者单位：天津农学院。章洁倩为通讯作者）