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中图分类号：F230文献标识：A文章编号：1006-7833(2012)04-000-01
摘要随着社会主义市场经济体制的逐步完善，新《企业会计准则》的颁布在一定程度上扩大了会计政策选择的空间范围。所以，会计政策的选择恰当与否，直接关系着企业会计信息质量，影响着资源配置效率及资本市场的健康发展。本文剖析了我国上市公司会计政策选择存在的问题以及产生问题的原因，进而提出优化会计政策选择相应的措施。
关键词上市公司会计政策选择问题原因对策
会计政策选择是指企业管理当局在特定环境下，在既定的可选择范围内，根据企业或管理当局的目标，对可供选用的会计原则、方法和程序进行比较分析，从而拟定会计政策的程序,贯穿企业会计计量、确认的始终。所以，会计政策的选择决定着企业会计信息的质量，影响着资源配置效率，甚至关系整个资本市场的健康发展。
一、我国上市公司会计政策选择存在的问题
1.动机上，存在着机会主义倾向
我国许多上市公司在进行政策选择时，存在着规避管制、降低税负、粉饰业绩、操纵股价等机会主义倾向，损害其他利益相关者的利益为代价，不利于公司的长远发展和资本市场的资源配置。
2.行为上，随意性大
一些上市公司在政策选择上缺乏统一的指导思想和科学的选择程序，会计政策选择的随意性较大，使得会计信息不能真实、全面的反映企业生产经营的状况，很多企业也未充分披露会计政策选择的信息。
3.选择形式上，选用过于单一
我国上市公司在固定资产折旧、存货发出计价和所得税核算等政策的选择上过于单一，使得在一定空间内的选择权流于形式，未充分考虑各种方法的优越性。
4.效果上，没达到整体优化的目的
我国大部分上市公司往往从单一动机进行会计政策选择，不注重会计政策组合的整体优化，降低了会计政策选择的作用。另外，政策目标与所选择的方法程序没有内在一致性，无法评估政策的效用。
5.可行性上，部分会计政策可操作性差
会计政策不仅应该能够解释会计实务，而且还要能预测未来的趋势。我国会计准则在对委托贷款减值准备、长期工程合同的规定以及对所得税核算方法的规定上过于超前，可操作性比较差。
二、我国上市公司会计政策选择现状的原因分析
1.内部原因
（1）公司治理结构不健全
财务会计与公司治理结构之间是系统与环境的关系，没有健全规范的公司治理结构就不能保证会计政策选择的科学性和合理性，会计信息质量就会大打折扣，信息使用者就无法做出正確的决策。
（2）会计人员职业判断能力较差，缺乏会计政策选择意识
会计环境的日益复杂增加了会计职业判断的难度，而我国会计人员整体专业水平比较低。还有些会计人员只是追求操作的简便而放弃了选择最佳核算方法的权利，更谈不上对选择权的整体优化。
2.外部原因
（1）会计规范体系自身的缺陷
首先，会计制度、会计准则给会计政策的选择留下比较大的弹性空间，一些上市公司利用政策空子，随意变更会计政策。其次，环境不断变化，会计准则、会计制度不可能包含所有情况，许多企业就利用制度的滞后性粉饰会计报表。再次，我国还缺乏有效的会计政策选择披露制度。
（2）特殊的资本市场管制措施的引导
一方面，上市公司为了实现配股圈钱、免于被管制或粉饰业绩，通过会计政策的选择、变更等操纵利润，另一方面，一些上市公司为了获得或保住稀缺的上市资格，通过会计政策的选择调节利润。
（3）注册会计师行业执业不规范，监管不力
我国会计师事务所市场竞争激烈，注册会计师在执业过程中难以保持独立、公正的立场，加上注册会计师整体业务水平不高、职业道德观念不强、责任心不高、缺乏风险意识，致使审计质量降低。
三、优化企业会计政策选择行为的途径
1.完善公司治理结构
为维护各利益相关者的利益，保证会计政策选择的公允性，就必须完善公司治理结构，提高公司治理的效率，这就要求上市公司明晰产权，强化独立懂事和审计委员会的监督作用，并且建立报酬和业绩相对称的激励机制以及进一步完善公司治理信息披露制度。
2.提高会计人员的素质
上市公司要对会计人员进行后续教育和培训，不断提高他们的职业道德修养，让他们充分认识会计政策选择的必要性和重要性，确保会计人员做到既要具有扎实的会计知识、积极的创新意识、敏锐的职业眼光和充分的主观判断能力，又要不断地更新知识，熟知现行的财经法规和会计准则，以便结合企业其实情况选择恰当的会计政策。
3.进一步完善会计规范体系
会计准则和制度的制定应有多方利益关系人的参与，并且相关部门应根据市场上出现的违约情况对会计准则和会计制度进行适当调整，以缩小企业会计政策选择的空间。会计制度和会计准则的制定应既体现国际趋同，又要与自身情况相结合。
4.进一步加强证券部门监管力度
证券监管部门要制定一套切实可行的上市公司会计信息披露的监督管理办法，对违规行为予以明确界定。对于己颁布的法规制度，要加大执法力度，做到违法必究，尽快在上市公司及证券市场参与者心目中树立法制意识，尤其对财务状况异常的ST公司更要加强监管。
5.加强对注册会计师行业的监管
注册会计师的审计监督是企业合理运用会计政策选择的外在保证，增强注册会计师审计意见的法律效用，有利于健全企业的外部约束机制。注册会计师要确保自身权威性和独立性，并且提高专业胜任能力，对上市公司会计政策的选择加强监管。
参考文献:
[1]李端生.论现代企业会计政策的选择.会计研究.2011.8.
[2]李姝.会计信息质量特征与会计政策选择.审计理论与实践.2011.4.
[3]李姝.基于公司治理的会计政策选择.会计研究.2011.3.
[4]王瑞.论我国企业会计政策的合理选择.中央财经大学学报.2010.12.
[5]杨昀.上市公司会计政策选择及其动机.财会月刊.2010.10.
摘要随着社会主义市场经济体制的逐步完善，新《企业会计准则》的颁布在一定程度上扩大了会计政策选择的空间范围。所以，会计政策的选择恰当与否，直接关系着企业会计信息质量，影响着资源配置效率及资本市场的健康发展。本文剖析了我国上市公司会计政策选择存在的问题以及产生问题的原因，进而提出优化会计政策选择相应的措施。
关键词上市公司会计政策选择问题原因对策
会计政策选择是指企业管理当局在特定环境下，在既定的可选择范围内，根据企业或管理当局的目标，对可供选用的会计原则、方法和程序进行比较分析，从而拟定会计政策的程序,贯穿企业会计计量、确认的始终。所以，会计政策的选择决定着企业会计信息的质量，影响着资源配置效率，甚至关系整个资本市场的健康发展。
一、我国上市公司会计政策选择存在的问题
1.动机上，存在着机会主义倾向
我国许多上市公司在进行政策选择时，存在着规避管制、降低税负、粉饰业绩、操纵股价等机会主义倾向，损害其他利益相关者的利益为代价，不利于公司的长远发展和资本市场的资源配置。
2.行为上，随意性大
一些上市公司在政策选择上缺乏统一的指导思想和科学的选择程序，会计政策选择的随意性较大，使得会计信息不能真实、全面的反映企业生产经营的状况，很多企业也未充分披露会计政策选择的信息。
3.选择形式上，选用过于单一
我国上市公司在固定资产折旧、存货发出计价和所得税核算等政策的选择上过于单一，使得在一定空间内的选择权流于形式，未充分考虑各种方法的优越性。
4.效果上，没达到整体优化的目的
我国大部分上市公司往往从单一动机进行会计政策选择，不注重会计政策组合的整体优化，降低了会计政策选择的作用。另外，政策目标与所选择的方法程序没有内在一致性，无法评估政策的效用。
5.可行性上，部分会计政策可操作性差
会计政策不仅应该能够解释会计实务，而且还要能预测未来的趋势。我国会计准则在对委托贷款减值准备、长期工程合同的规定以及对所得税核算方法的规定上过于超前，可操作性比较差。
二、我国上市公司会计政策选择现状的原因分析
1.内部原因
（1）公司治理结构不健全
财务会计与公司治理结构之间是系统与环境的关系，没有健全规范的公司治理结构就不能保证会计政策选择的科学性和合理性，会计信息质量就会大打折扣，信息使用者就无法做出正確的决策。
（2）会计人员职业判断能力较差，缺乏会计政策选择意识
会计环境的日益复杂增加了会计职业判断的难度，而我国会计人员整体专业水平比较低。还有些会计人员只是追求操作的简便而放弃了选择最佳核算方法的权利，更谈不上对选择权的整体优化。
2.外部原因
（1）会计规范体系自身的缺陷
首先，会计制度、会计准则给会计政策的选择留下比较大的弹性空间，一些上市公司利用政策空子，随意变更会计政策。其次，环境不断变化，会计准则、会计制度不可能包含所有情况，许多企业就利用制度的滞后性粉饰会计报表。再次，我国还缺乏有效的会计政策选择披露制度。
（2）特殊的资本市场管制措施的引导
一方面，上市公司为了实现配股圈钱、免于被管制或粉饰业绩，通过会计政策的选择、变更等操纵利润，另一方面，一些上市公司为了获得或保住稀缺的上市资格，通过会计政策的选择调节利润。
（3）注册会计师行业执业不规范，监管不力
我国会计师事务所市场竞争激烈，注册会计师在执业过程中难以保持独立、公正的立场，加上注册会计师整体业务水平不高、职业道德观念不强、责任心不高、缺乏风险意识，致使审计质量降低。
三、优化企业会计政策选择行为的途径
1.完善公司治理结构
为维护各利益相关者的利益，保证会计政策选择的公允性，就必须完善公司治理结构，提高公司治理的效率，这就要求上市公司明晰产权，强化独立懂事和审计委员会的监督作用，并且建立报酬和业绩相对称的激励机制以及进一步完善公司治理信息披露制度。
2.提高会计人员的素质
上市公司要对会计人员进行后续教育和培训，不断提高他们的职业道德修养，让他们充分认识会计政策选择的必要性和重要性，确保会计人员做到既要具有扎实的会计知识、积极的创新意识、敏锐的职业眼光和充分的主观判断能力，又要不断地更新知识，熟知现行的财经法规和会计准则，以便结合企业其实情况选择恰当的会计政策。
3.进一步完善会计规范体系
会计准则和制度的制定应有多方利益关系人的参与，并且相关部门应根据市场上出现的违约情况对会计准则和会计制度进行适当调整，以缩小企业会计政策选择的空间。会计制度和会计准则的制定应既体现国际趋同，又要与自身情况相结合。
4.进一步加强证券部门监管力度
证券监管部门要制定一套切实可行的上市公司会计信息披露的监督管理办法，对违规行为予以明确界定。对于己颁布的法规制度，要加大执法力度，做到违法必究，尽快在上市公司及证券市场参与者心目中树立法制意识，尤其对财务状况异常的ST公司更要加强监管。
5.加强对注册会计师行业的监管
注册会计师的审计监督是企业合理运用会计政策选择的外在保证，增强注册会计师审计意见的法律效用，有利于健全企业的外部约束机制。注册会计师要确保自身权威性和独立性，并且提高专业胜任能力，对上市公司会计政策的选择加强监管。
参考文献:
[1]李端生.论现代企业会计政策的选择.会计研究.2011.8.
[2]李姝.会计信息质量特征与会计政策选择.审计理论与实践.2011.4.
[3]李姝.基于公司治理的会计政策选择.会计研究.2011.3.
[4]王瑞.论我国企业会计政策的合理选择.中央财经大学学报.2010.12.
[5]杨昀.上市公司会计政策选择及其动机.财会月刊.2010.10.