税式支出(Tax Expenditure)是指国家为实现一定的社会经济目标,通过采取与现行税法的基本结构相背离的税收制度来鼓励特定的经济活动,给予纳税人的各种税收优惠待遇,使纳税人的税收负担减轻,促进和扶持经济发展的一种特殊的政府支出。税式支出理论是西方国家近20多年来形成并正在发展的一种财税理论,颇受西方财税理论界的重视。 税式支出是我国利用税收杠杆调节经济的重要手段,其介入的领域往往是财政直接支出作用不明显或效果不理想的领域。但由于对税收优惠政策缺乏系统的管理,我国现行税收优惠制度中存在诸多问题,不仅影响了我国财政的正常收入,同时也影响了市场经济的健康发展。随着市场经济的不断深化,迫切需要建立我国的税式支出制度,来解决现行税式支出政策中存在的问题。因此,对税式支出理论进行深入地研究和探索就显得极其必要。我国对税式支出理论的研究始于80年代中、后期,时间较短,至今没有形成完整的理论体系并用于指导实践。本论文研究的目的就是想弥补我国当前在这一研究领域的不足,创造性地对我国税式支出制度问题进行了深入地研究和探索,试图使我国的税式支出理论趋于规范化、系统化,并构建符合我国国情的、科学的、规范的税式支出预算制度、税式支出管理制度,以期为现实纷繁复杂的税式支出实践提供理论指导。总之,通过本论文的研究,以期形成完整的税式支出理论体系并用于指导实践。 本论文是以税式支出制度为主要研究对象,以税式支出理论为基石,辅助以定性分析和定量分析,在借鉴国际经验的基础上,结合我国的实际情况,对我国税式支出预算制度、税式支出管理制度进行了构建。本论文运用西方经济学与制度经济学的基本原理,结合现代税式支出理论,对建立税式支出制度的若干理论问题进行了探索与研究,力争在前人研究成果的基础上有所突破和创新。本论文的研究工作及创新性成果主要有以下几方面: (1) 运用西方经济学的分析方法,从理论上分析了税式支出对市场机制、产业结构、资本和生产、经济发展与经济稳定的影响。(2) 提出了我国建立税式支出制度的目标和原则。在借鉴西方国家经验的基础上,结合我国的实际,设计了我国税式支出制度的总体框架。(3) 采用定性与定量分析相结合的方法,以我国现行企业所得税为例,采用国外第一类鉴别方法即具有较严格的具体标准的鉴别方法,对我国的税式支出项目进行了具体鉴别。在鉴别的基础上,对我国的税式支出成本进行了估算。(4) 探讨了我国税式支出预算规模确定的问题,我国的税式支出占GDP的比重应该为7%—8%左右,税式支出占财政总支出的比例在20%—25%之间,税式支出占应收税收收入总额的28%左右,我国的税式支出规模应控制在实际税收收入的1/3左右。同时,设计了我国的税式支出预算表。(5) 对我国税式支出管理的模式进行了选择,即在我国现实条件下,我国税式支出管理模式至少要从准预算管理为手段的报告式管理模式入手,以纳入全面预算管理为最终目标。我国税式支出的范围应将重点放在财政直接支出可以替代的、有特定目的的税收优惠政策上。涉及的税种,应以所得税税式支出分析为中心的模式,将流转税置于仅次于或同等所得税的位置。