国际重复征税不仅阻碍资源在全球的有效配置，同时也是对税收公平原则的一大挑战。各国都努力通过对外签订国际税收协定或通过国内法单边措施解决这一问题。同样，国际重复征税也成为困挠我国税法立法者的一大难题：如何在维护国家税收利益的基础上避免重复征税，合理平衡经济效率和税收公平？正是在这一背景之下，我国境外所得税收抵免法律制度应运而生。2009年国家财政部、税务总局发布《关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》，细化了抵免制度的具体规则，我国完整的境外所得税收抵免制度才基本形成。对于我国的抵免制度操作性如何？该制度是否能够有效平衡消除重复征税与维护国家税收权益？是否符合经济效率与税收公平？与抵免制度比较完善的美国相比，我国的抵免制度有何不足，应该如何完善？这是本文的研究意图所在。目前我国对于这项抵免制度的研究主要集中在对规则的具体适用等实务领域。国家税务总局以及各地区税务局都对这一制度进行实务探讨与研究，提出操作中存在的问题及完善建议。1总体来说，对这一制度的研究偏向实务，缺乏理论研究，特别是未从经济效率、税收公平、税收利益等方面对我国的抵免制度进行系统分析与评价。在对国外抵免制度的研究方面，蔡连增所著的《美国联邦所得税法外国税收抵免制度研究》对美国的税收抵免制度进行了系统的研究，对本文的启发很大。遗憾的是，该著作对我国抵免制度的分析与评价内容甚少。本文试图以维护国家税收管辖权、消除重复征税为切入点，引出我国建立境外所得税收抵免制度的初衷，并通过分析抵免制度在维护经济效率和税收公平方面的优越性，提出我国境外所得税收抵免制度存在的合理性。通过对我国抵免制度具体规则的系统分析，比较借鉴美国做法，以期能够不断完善我国境外所得税收抵免制度，使之能够真正发挥消除重复征税之功效，同时维护我国税收管辖权、平衡经济效率和税收公平。本文的创新之处：其一，对境外所得税收抵免制度的存在意义进行理论分析，分别从维护税收权益、经济效率、税收公平三方面阐述税收抵免制度的优越性。其二，对我国税收抵免制度进行全面系统的剖析，并从税收权益、经济效率、税收公平三个角度对这一制度进行评价，以期为立法提供参考意见。其三，综合运用比较分析法和实证分析法，系统考察美国抵免制度，比较借鉴美国经验，同时运用实例分析我国抵免制度在实务中存在的问题。