在国有企业破产案件中，破产企业依法享有的国有土地使用权在其所占有的国有财产中达到相当大的比重，是破产企业最具有价值的财产。由于我国土地制度和破产制度比较复杂，导致了人民法院在破产程序中处理土地使用权问题时遇到许多难题。尤其是国务院等有关部门关于纳入国家计划破产的企业土地使用权转让所得可用于安置职工，对安置后剩余部分列入破产财产的政策出台以后，对非计划破产案件中的划拨土地使用权如何处理便显得混乱模糊。最高人民法院基于规范破产案件审理，保证政府对国有土地依法进行监督管理的目的而出台的《关于破产企业国有划拨土地使用权应否列入破产财产等问题的批复》的司法解释并未解决实践中的问题，反而由于其主要内容忽视了破产企业划拨土地使用权的历史成因和现实状况，片面、生硬地对相关法律法规进行了诠释，使问题更加复杂化，因此受到诸多质疑。本文在对前述司法解释进行解读的基础上，通过对当前破产程序中国有划拨土地使用权处置现状的调查，列示了该司法解释出台后实践中面临的问题和困惑，以及当前破产程序中国有划拨土地使用权处置的几种不太理想的操作模式；并从我国划拨土地使用权的形成、性质、分类、取得成本、发展方向以及与破产企业责任财产的关系等方面，对当前国有划拨土地使用权认识上存在的误区进行了剖析和反思；在对几种探索性方案进行比较分析的基础上，作者对破产程序中国有划拨土地使用权的处置方式和收益分配提出了合法、规范、简便的操作思路。全文分为三个部分予以论述。 第一部分是对破产程序中划拨土地使用权处置的现状分析。首先通过对(2003)6号司法解释内容的解读，指出该司法解释在理论层面和操作层面中存在的问题，并列示了司法实践中由此产生的一系列疑问。其次对(2003)6号司法解释出台后破产程序中划拨土地使用权处置的几种操作模式进行了列举和评析，指出了这些操作模式的问题和不足。 第二部分是关于破产程序中划拨土地使用权处置的法律思考。该部分从三个方面予以论述。一是划拨土地使用权的成因及分类。我国只存在两种土地所有权制度，即国家土地所有权和集体土地所有权。不能简单地把国家土地所有权说成是一概具有国家主权的性质，也不能不加区别地把国有财产统统纳入特殊保护的范畴。行政划拨是建国以来一直沿用的国有土地使用权取得方式。在过去长期的计划经济体制下，工商业用地和行政、事业单位用地并无营利性与公益性的显著区分，土地资源的使用分配一律按计划程序进行。有偿出让是改革开放以后逐步形成的一种新的适应市场经济要求的国有土地使用权取得方式。划拨土地使用权有公益性划拨土地使用权与经营性划拨土地使用权的区分，公益目的划拨土地使用权仅指严格按照现行法律规定的条件获得的用于公益目的的土地使用权。公益目的划拨土地使用权不能转让。目前我国对用于经营目的的划拨土地使用权采取的是基本稳定现实并允许满足一定条件的划拨土地通过市场化处分的方式，使现有用于经营目的的划拨土地转化为出让土地使用权。二是企业以划拨方式取得的土地使用权的性质。划拨土地的使用权主要集中在国有企业，是国有企业最具有价值的财产。要厘清企业以划拨方式取得的土地使用权的性质及地位，国有企业财产权问题不能忽略和回避。我国国有企业财产权的立法经历了企业经营权阶段和企业法人财产权阶段，关于国有企业财产权问题的争论较多，其中用益权在界定所有者与经营者之间的权利义务关系方面有独特的优势。国有企业因出让取得之土地使用权和因划拨取得之土地使用权，尽管其权源有所不同，却没有性质上的差异。以出让方式取得的土地使用权和以划拨方式取得的土地使用权，都为设定于国家所有的土地上的用益物权。三是破产企业划拨土地使用权与破产企业责任财产的关系。当前对国有企业划拨土地使用权认识上的两个突出误区：1、国有划拨土地使用权是破产企业无偿取得的，应由国家无偿收回；2、企业因划拨取得的土地使用权不属于破产企业的责任财产。其实，破产企业的国有划拨土地使用权也并非绝对无偿取得，一般来说，企业实际付出了土地取得成本和开发利用成本，这些支出应当作为企业的资本投入，如果国家不加区分，一律无偿收回，实质上剥夺了企业的该部分投资。因此，认为国有划拨土地使用权是国有企业无偿取得的，应由国家无偿收回的观念是错误的。国有企业因划拨取得的土地使用权和因出让取得的土地使用权均属性质相同的用益物权，均应成为国有企业的责任财产。只是划拨土地使用权在转让时一般应同时转为出让土地使用权，并依法向国家交纳土地出让金。 第三部分是破产程序中国有划拨土地使用权处置的路径选择。该部分首先列举了学者和法官对企业破产时划拨土地使用权处置所提出的几种探索性方案，并指出了上述方案的缺点。其次提出了破产企业划拨土地使用权处置方式和收益分配应遵循的司法理念：破产参与人主体平等理念、维护债权人利益的理念。最后提出了作者对破产企业划拨土地使用权处置方式和收益分配的具体思路：应遵循有利于资产变现最大化的处置原则和划拨土地使用权与地上建(构)筑物整体转让，划拨土地使用权同时转为出让土地使用权的处置方式。拍卖价款中的土地出让金部分归属有关人民政府，其他收益纳入破产财产予以分配或优先清偿抵押权人的抵押债权。