一、选题背景众所周知,追求利润最大化是企业经营的一项重要目标,收入作为利润的主要来源,备受人们的关注。如何规范收入的确认和计量,确保财务报表所提供的企业收入信息的真实性和可靠性受到各方的高度重视,因此会计准则中的收入准则的重要性就显得尤为突出。为了更好的适应市场经济的需要,体现市场化与国际化,财政部于2006年2月对原收入会计准则进行了修订。修订后的收入会计准则称为《企业会计准则第14号——收入》(下称新准则),并已于2007年1月1日起在上市公司范围内施行。新的收入准则与旧收入准则相比有了哪些方面的重大改进?新准则是如何更好的规范收入的确认和计量的呢?新的收入准则是否完全符合现实业务的发展需要,在执行中仍存在那些问题呢?基于对以上问题的兴趣,本文对新的收入准则中有关收入的确认与计量问题展开分析探讨。新准则对收人定义是:“收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”。该定义强调流入仅指导致所有者权益增加的部分,并且投资者出资所导致的流入不在其中,突出了“会导致所有者权益增加”是收入的基本特征。特别需要指出的是,新准则的收入定义由原来强调“经营收益观”改为强调英美等国普遍接受的“总括收益观”。所谓“经营收益观”是强调本期经营成果才属于收益,也就是把非经常项目排除在净收益之外。这种观念其重点放在“本期”和“经营”上。所谓“总括收益观”则认为除了企业和股东之间的经济往来以外的其他各种经济业务,凡是会影响股东权益变化的都属于净收益的一部分。新的收入准则一大亮点便是收入计量属性方面引入了公允价值计量。公允价值理论规定:“企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额,已收或应收的合同或协议价款显失公允的除外,应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的,应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额,应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期内采用实际利率法进行摊销,计入当期损益”。从这点我们可以发现,如收入的名义金额与其公允价值(通常为现值)差额较小,可按名义金额计量;如收入的名义金额与其公允价值(通常为现值)差额较大,应按公允价值计量,并将其差额采用实际利率法进行摊销记入当期损益。针对会计准则的以上一些变化,本文从中外收入确认、计量、披露的国际比较,我国新旧收入准则的对比,我国新准则下收入确认、计量、披露存在的问题,以及对收入确认、计量、披露存在问题的改进建议等部分对收入的确认、计量进行了分析。二、内容及结构文章结构的设计主要是按照先对问题涉及的基本理论进行分析,其次是将我国准则与美国和国际收入准则、我国新旧收入准则进行对比分析,同时结合一些案例对收入确认及计量中存在的问题加以举例说明,最后针对存在的问题提出了一些建议。本文共分为五个部分:第一章序论。主要是企业收入确认、计量的中外文献综述;企业收入确认、计量的历史阶段的划分;企业收入确认、计量的经济学分析三个主要部分。文献综述部分主要按照时间顺序,从FASB、IASC和国内三方面对中外有关收入确认与计量的文献、论点进行归纳整理。从我国改革开放市场经济发展大环境出发,对收入准则发展历史进行三阶段划分。最后从经济学角度对收入的确认和计量进行了理论分析。第二章收入确认、计量、披露理论的国际比较。本章包括销售收入确认、计量的理论比较;劳务收入确认、计量的理论比较;让渡资产使用权收入确认、计量的理论比较;收入披露准则的国际比较这四个部分。这部分内容主要通过对收入进行细分,重点论述了销售收入以及劳务收入的确认、计量问题。第三章新旧收入准则的对比。在前面两章的基础上,本章从定义、收入内容、销售商品和提供劳务收入的确认条件、计量模式、商业折扣、新准则增加了“交易的区分”条款等几个方面对新旧准则进行了分析说明。第四章新准则下收入确认、计量、披露存在的问题及案例分析。本章主要论述了我国新准则实施之后,企业在收入确认、计量、披露上已经显现、暴露出来的问题,并通过案例分析的方式印证这些问题。第五章即文章最后一部分,主要是针对前面所列举的问题,提出了一些具体的改进建议。三、论文的研究方法及论文贡献本文采用规范研究与案例分析相结合的研究方法,从中外收入确认、计量、披露理论的国际比较;我国新旧收入准则的对比;我国新准则下,收入确认、计量、披露存在的问题及案例分析;对我国收入确认、计量、披露存在问题的改进建议等部分对收入的确认、计量进行了分析。论文贡献:本文的贡献在于通过新旧准则的对比,以及与国际准则的对比,发现了准则中存在的一些问题,并针对各个问题,提出了具体的改进建议。