近年来,上市公司和其他企业间的商品购销、并购重组和股权互持投资业务的规模和频繁程度都远超之前,企业间构成了越来越复杂的关联关系网络。鉴于关联关系本身具有较对隐蔽的特性,关联交易的手段也复杂多样,因此,企业间关联交易舞弊行为很难被外界发现和审查出来,导致一些上市公司通过刻意隐瞒或虚构关联交易等非法手段,转移或虚增企业盈利,以达到粉饰报表或逃避税收等非法目的,关联交易的隐蔽和复杂特性使得其为上市公司进行财务舞弊行为提供了温床。对于投资者来说,随着上市进程的加快,证监会正在研究引入上市公司合理的退市机制,这也意味着传统意义上的上市公司“壳”资源的市场价值逐步弱化,因此,证券市场的投资者也对上市公司的各种财务舞弊行为的容忍度逐渐降低。值得注意的是,上市公司关联交易相关的财务舞弊事件频频发生,也引起了监管机构的重视。一方面,随着证监会正在推进的IPO注册制改革,新股上市的审核进度和效率加快,对上市公司行为的监管也从通过“批准审核制”提高上市门槛,转为“宽入严出”的事中监管,并越来越强调了审计机构作为信息审核的中介机构对于上市公司行为的监督作用。另一方面也开始逐步规范和完善上市公司关联交易监管制度,提升上市公司关联交易信息披露质量,加强对上市公司关联交易舞弊行为的监管和处罚力度。而从注册会计师角度来看,一方面鉴于关联方交易具有较高的隐蔽性,如果上市公司不主动公开其关联方及关联交易的相关信息,审计人员难以通过实施简单的审计程序将关联交易舞弊行为识别出来,因此注册会计师应当在关联交易审计过程中保持较高的职业谨慎性,识别上市公司关联交易行为,将其舞弊风险控制在可接受的低水平上。另一方面,由于关联交易手段复杂多样,因此审计人员更应该在考虑审计成本的前提下,针对不同业务类型企业和不同形式关联交易设计并实施专门化的审计程序。综上,鉴于近年来上市公司的关联交易舞弊事件多频发,关联交易手段隐蔽而且复杂,而且关联交易行为大多涉及了包括上市公司自身、审计方、证券投资者及监管机构在内的多个利益相关方。因此,注册会计师在进行关联交易相关审计过程中必须保持较高的职业谨慎性,并有针对性的制定专门化的审计策略及程序,识别并审查出上市公司存在的关联交易舞弊行为,降低关联交易的审计风险。