函证程序是注册会计师获取来自独立第三方审计证据的重要程序,可为多个账户及交易的多项认定提供更具证明力和可靠性更强的审计证据,对审计意见的出具、评价审计项目执业质量和审计机构执业水平都具有重要意义。随着函证程序在审计过程中的地位越来越重要,是否能够合理执行函证程序会影响到审计证据的有效获取,进而影响到审计结论甚至审计的成败。但在2018年证监会对审计工作中的函证程序实施专项检查后发现,会计师事务所对于函证的执行情况不容乐观,由此导致审计失败的案例也不在少数,由于函证问题而引起审计失败的案件频频发生,这不得不引起我们的关注。因此,本文通过研究会计师事务所在函证审计过程中存在的问题,分析总结导致函证失败的原因,从而提出相应的对策以提高会计师事务所函证审计质量,这对保证审计工作质量、防范审计风险具有重要意义。本文通过文献研究法、案例研究法和统计分析法等研究方法,对利安达会计师事务所连续三年函证失败的案例进行研究。经过研究后发现,利安达在函证过程中主要存有的以下几个方面的不足:函证对象不完整、发函过程缺乏有效控制、审计人员未保持职业怀疑和未严格执行替代测试。利安达频繁出现函证问题内部原因主要是注册会计师未能遵守执业准则规范执行函证程序以及利安达对于函证质量控制体系建立不够完善,无法进一步控制函证质量;外部原因则是竞争过于激烈以及监管机构作出的处罚力度过轻且不及时,才会导致利安达多次出现函证失败。为此,本文认为利安达应提高注册会计师对函证过程的控制、加强事务所对函证质量的监督审核,同时监管机构也应改进在函证程序上缺陷和不足、完善函证监管机制,以规范会计师事务所函证程序,更大地程度上改善函证程序存在的问题,提高函证审计的质量。会计师事务所应当在审计过程中严格按照规范实施函证程序,避免因函证失败而给事务所本身和相关审计人员带来不利影响。本文通过对利安达连续函证失败进行详细探析,一方面可以帮助利安达从事务所和审计人员两方面解决函证过程中存在的问题,避免再次发生函证失败问题,同时本案例的研究也能够为其他事务所完善函证审计工作提供借鉴作用。