遗产税作为对于公民在死后所遗留下来的财产征税的税种,是一种“死后动态财产税”。遗产税作为缓解社会不公的一种工具,会因我国贫富差距的加剧而加入被征收的队伍中。如开征遗产税,立法价值便是立法者首要考虑的问题,这是开展遗产税立法活动应有的前提,其对立法具有指导作用。任何的立法活动,都需要遵循一定的价值取向,遗产税立法亦是概莫能外。公平与效率是税法的基本原则,遗产税作为税法的一种亦应当遵循基本原则。但公平价值与效率价值是有优先级的,结合我国现况应如何取舍?两种价值又如何能在制度中实现?针对这一现实情况,本文运用比较分析及历史研究等方法,针对一些具有典型性的国家的遗产税法进行研究,以此为基础就国内遗产税立法价值取向及实现路径进行分析研究。本文共分为四个部分:第一部分,遗产税立法价值概述。遗产税的课税对象是财产所有者死亡时所拥有的个人合法财产,以遗产管理人为扣缴义务人或者以遗产继承人为纳税义务人而课征的税收。具有以自然人死亡为开始条件、对人性和公平性的特征。因价值多元性、主体自身需要复杂性及主体自身认知复杂性导致遗产税公平及效率价值存在冲突。第二部分,国外遗产税立法价值评析。对英国、日本及美国的遗产税立法价值取向及如何在制度中予以体现的进行比较研究,认为遗产税的存废之争无非是价值的博弈,各国在不同经济政治背景下价值取向也不尽相同。第三部分,我国遗产税立法历史演变及价值取向。我国近代以前没有遗产税,正式开征遗产税是从1940年开始。各阶段遗产税的立法价值有所不同,北洋民国时期侧重公平兼具效率、南京民国政府从效率到公平的转变、改革开放前公平让渡效率、改革开放后侧重公平。笔者认为现阶段我国遗产税以“公平价值为主,效率价值为辅”作为立法价值较为恰当。第四部分,我国遗产税立法价值的实现。从“公平价值为主,效率价值为辅”的角度构建我国遗产税制度,认为选择分遗产税制、采取超额累进税率、起征点最低标准定为1500万元、扣除项目包括遗产税管理费用、债务、基本生活费等更能突出公平优先价值。同时需完善财产登记、遗产评估制度及赠与税制度等配套制度,以保证价值的落实。