我国上市企业的内部控制质量普遍较差,上市企业自觉控制并传递真实有效的企业内部信息可能性较低,加之我国外部监管制度起步较晚且不够完善。因而,上市企业操纵企业内部信息质量的能力相对较强,导致会计师事务所的外部审计独立性受到威胁。并且,上市企业可以通过对企业内部信息的控制,影响会计师事务所的外部审计作用,进而实现对应计利润的操控。本文将企业可操纵应计利润作为会计师事务所外部审计独立性的衡量指标,并采用双边随机边界模型从企业和会计师事务所两个角度上对可操纵应计利润进行双边分解。研究发现会计师事务所的外部审计独立性普遍的被企业所操纵和影响,而表明会计师事务所的外部审计作用不能充分发挥。从总样本来看,会计师事务所的外部审计独立性受到企业的影响而无法充分的发挥外部审计作用。在企业和会计师事务所特征的分组研究中发现：出具标准无保留意见的会计师事务所拥有较强的外部审计独立性,能够有效地影响企业对可操纵应计利润的操纵行为。四大会计师事务所的外部审计独立性要略强于非四大会计师事务所的外部审计独立性,能够有效地抑制企业对可操纵应计利润的操纵空间。从产权角度来看,非国有企业相比较于国有企业拥有更较强的对可操纵应计利润的操纵能力,并且会计师事务所的外部审计独立性受到较强的影响。因此,本文认为会计师事务所的外部审计独立性并不能够得到充分的发挥,而且存在普遍性。因此,本文建议从管理层构建和外部监管提升的角度来提高会计师事务所外部审计独立性,通过有效的管理层构建和外部监管来约束企业操纵会计信息的行为。